旅游企業(yè)資產(chǎn)的核算形式(共68頁).ppt

1、1第五章第五章 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算2教學(xué)思路教學(xué)思路 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的核算旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算3第一節(jié)第一節(jié)旅游企業(yè)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。等。（一）固定資產(chǎn)

2、的基本特點(diǎn)（一）固定資產(chǎn)的基本特點(diǎn) 使用期限長(zhǎng)，在使用期內(nèi)可保持其原有實(shí)物形態(tài)；使用期限長(zhǎng)，在使用期內(nèi)可保持其原有實(shí)物形態(tài)；價(jià)值隨其物質(zhì)和精神損耗的增加而逐漸減少，并以折價(jià)值隨其物質(zhì)和精神損耗的增加而逐漸減少，并以折舊的形式轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品價(jià)值中去；企業(yè)購(gòu)置的固舊的形式轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品價(jià)值中去；企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)主要是供自身經(jīng)營(yíng)使用，而非用于銷售。定資產(chǎn)主要是供自身經(jīng)營(yíng)使用，而非用于銷售。4（二）（二）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)1 1、固定資產(chǎn)建筑標(biāo)準(zhǔn)高，資金投入量大、固定資產(chǎn)建筑標(biāo)準(zhǔn)高，資金投入量大2 2、旅游企業(yè)設(shè)備更新迅速、旅游企業(yè)設(shè)備更新迅速 旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定

3、義，旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。5（三）固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的分類 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多。根旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。一般采一般采用用經(jīng)濟(jì)用途和使用情況相結(jié)合形式經(jīng)濟(jì)用途和使用情況相結(jié)合形式劃分為八類：劃分為八類：1 1、房屋及

4、建筑物。、房屋及建筑物。2 2、機(jī)器設(shè)備。、機(jī)器設(shè)備。3 3、交通運(yùn)輸工具。、交通運(yùn)輸工具。4 4、家具設(shè)備。、家具設(shè)備。5 5、地毯。、地毯。6 6、電器及影視設(shè)備。、電器及影視設(shè)備。7 7、文體娛樂設(shè)備。、文體娛樂設(shè)備。8 8、其他設(shè)備。、其他設(shè)備。6（四）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（四）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1 1）按歷史成本計(jì)價(jià)。）按歷史成本計(jì)價(jià)。（2 2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。（3 3）按凈值計(jì)價(jià)。）按凈值計(jì)價(jià)。72、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 固定資產(chǎn)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值固定資產(chǎn)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，取取得時(shí)的

5、成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所必要的支出。態(tài)前所必要的支出。 由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。8（1）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝

6、成本、繳納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。繳納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定應(yīng)按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。（4）融資租入固定資產(chǎn)，）融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出作為入賬價(jià)運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出作為入賬價(jià)值。值。9（5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建

7、、擴(kuò)建的固）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的付擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的付出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。賬價(jià)值。（6 6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

8、為入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。（7 7）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。10（8 8）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)若捐贈(zèng)提供了有關(guān)憑據(jù)的，若捐贈(zèng)提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。入賬價(jià)值。（9 9）盤盈的固定資產(chǎn)）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估價(jià)的價(jià)值損場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估價(jià)的價(jià)值損耗后的余額

9、，作為入賬價(jià)值。耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（1010）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。為入賬價(jià)值。11二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的增加或減少業(yè)務(wù)，是固定資產(chǎn)核算的固定資產(chǎn)的增加或減少業(yè)務(wù)，是固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容。為了全面地反映固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，以及與主要內(nèi)容。為了全面地反映固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，以及與固定資產(chǎn)相適應(yīng)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)置固定資產(chǎn)相適應(yīng)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”與與“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶。賬戶。（

10、一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)核算（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)核算1 1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記貸記“銀行存款銀行存款”。2 2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均通過以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均通過“在建工程在建工程”核算核算，待待安裝完畢后再由安裝完畢后再由“在建工程在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶。 “在建工程在建工程”賬戶，主要核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，賬戶，主要核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴(kuò)建工程，大修理工程等包括固定資產(chǎn)新建工程，改

11、擴(kuò)建工程，大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。所發(fā)生的實(shí)際支出。12例例1 某飯店購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款某飯店購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款180 000元，支付安裝元，支付安裝費(fèi)用費(fèi)用2000元。以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。元。以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。（1 1）支付貨款時(shí)：）支付貨款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000（2 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：）支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000（3 3）安裝完畢交付使用時(shí)：）安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 182 000 貸：在建工程貸：在建工程 182 00013（二）自建的

12、固定資產(chǎn)核算（二）自建的固定資產(chǎn)核算 按建造時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，借記按建造時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，借記“在建工程在建工程”，貸記貸記“銀行存款銀行存款”；待交付使用后，借記；待交付使用后，借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸記，貸記“在建工程在建工程” ” 。 旅游企業(yè)自建或自制固定資產(chǎn)，一般采取旅游企業(yè)自建或自制固定資產(chǎn)，一般采取出包工出包工程程的方式進(jìn)行建造。的方式進(jìn)行建造。 例例2 2 東方酒店采取出包方式裝修酒店娛樂中心，承東方酒店采取出包方式裝修酒店娛樂中心，承包方為省三建公司。合同規(guī)定價(jià)款為包方為省三建公司。合同規(guī)定價(jià)款為400 000400 000元，東元，東方酒店需預(yù)先支付方酒店需預(yù)先支付50

13、%50%工程款，余款完工時(shí)一次性支工程款，余款完工時(shí)一次性支付。付。1 1、東方酒店預(yù)付工程款：、東方酒店預(yù)付工程款： 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000142 2、因支付該工程價(jià)款而向銀行借款，需支付借款利息因支付該工程價(jià)款而向銀行借款，需支付借款利息計(jì)計(jì)80008000元。元。 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0003 3、工程完工，結(jié)算其余工程款。、工程完工，結(jié)算其余工程款。 借：在建工程借：在建工程娛樂中心工程娛樂中心工程 20

14、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 0004 4、工程合格交付使用。、工程合格交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 408 000 貸：在建工程貸：在建工程 408 00015（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)核算（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)核算 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)投入的主要來源有以下幾個(gè)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)投入的主要來源有以下幾個(gè)渠道：渠道：即國(guó)家投資、法人投資、個(gè)人投資、外商投即國(guó)家投資、法人投資、個(gè)人投資、外商投資。資。取得投資要通過取得投資要通過“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶來進(jìn)行核算。賬戶來進(jìn)行核算。 投資人的投資額要以雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值來確投資人的投資額要以雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值來確定。定。由于評(píng)估確

15、認(rèn)的價(jià)值有可能高于或低于資產(chǎn)的由于評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值有可能高于或低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算也要相應(yīng)地區(qū)分兩賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算也要相應(yīng)地區(qū)分兩種情況：種情況：161、評(píng)估價(jià)小于投出單位的賬面原價(jià)、評(píng)估價(jià)小于投出單位的賬面原價(jià) 應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)作為接受固定應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)作為接受固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值反映投資人投資的資產(chǎn)的賬面原價(jià)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值反映投資人投資的增加，按賬面原價(jià)大于確認(rèn)的價(jià)值的差額作為已提累增加，按賬面原價(jià)大于確認(rèn)的價(jià)值的差額作為已提累計(jì)折舊，即借記計(jì)折舊，即借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”與與“累計(jì)

16、折舊累計(jì)折舊”。例例3 按協(xié)議規(guī)定，某公司向某旅游企業(yè)以投資方式轉(zhuǎn)按協(xié)議規(guī)定，某公司向某旅游企業(yè)以投資方式轉(zhuǎn)入一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備賬面原值入一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備賬面原值300 000元，經(jīng)雙方重新評(píng)元，經(jīng)雙方重新評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為估確認(rèn)價(jià)值為280 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 280 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000172、評(píng)估價(jià)等于或大于投出單位賬面原價(jià)、評(píng)估價(jià)等于或大于投出單位賬面原價(jià) 這種情況下不存在計(jì)算已提折舊的問題，應(yīng)按這種情況下不存在計(jì)算已提折舊的問題，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為接受固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)反評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為接受固定資產(chǎn)的原價(jià)

17、，同時(shí)反映投資人投資的增加，即借記映投資人投資的增加，即借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”。例例4 某保險(xiǎn)公司向豐山國(guó)家級(jí)旅游區(qū)投入工程用車某保險(xiǎn)公司向豐山國(guó)家級(jí)旅游區(qū)投入工程用車10臺(tái)，原價(jià)臺(tái)，原價(jià)1 100 000元，已提折舊元，已提折舊200 000元。經(jīng)雙方元。經(jīng)雙方評(píng)估確定價(jià)為評(píng)估確定價(jià)為1 150 000元。元。 接受投資單位的會(huì)計(jì)分錄如下接受投資單位的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本某保險(xiǎn)公司某保險(xiǎn)公司 1 150 00018（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐

18、贈(zèng)者提供的按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)作為固定資產(chǎn)原價(jià)，有關(guān)憑據(jù)作為固定資產(chǎn)原價(jià)，接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生的接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。各種費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。 根據(jù)我國(guó)稅法，納稅人在接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)我國(guó)稅法，納稅人在接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，不將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但考慮到企不將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但考慮到企業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，需要繳納所得稅，為業(yè)在出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，需要繳納所得稅，為避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允地反映企業(yè)的負(fù)債情況，避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允地反映企業(yè)的負(fù)債情況，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的企業(yè)在將接受捐

19、贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的企業(yè)在將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。稅。（會(huì)計(jì)處理時(shí)，記（會(huì)計(jì)處理時(shí)，記“遞延稅款遞延稅款”）19 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：按確定的入賬價(jià)值，借記按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”，按未來應(yīng)繳納的所得稅，貸記，按未來應(yīng)繳納的所得稅，貸記“遞延稅款遞延稅款”，貸記貸記“資本公積資本公積”等其他項(xiàng)。等其他項(xiàng)。例例5 白塔山旅游區(qū)接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按同類固定資白塔山旅游區(qū)接受一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)其價(jià)值為產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)其價(jià)值為100 000元。該企業(yè)適用元

20、。該企業(yè)適用的所得稅率為的所得稅率為33%。其會(huì)計(jì)處理為：。其會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 33 000 資本公積資本公積 67 000 若受贈(zèng)固定資產(chǎn)是使用過的舊設(shè)備，則應(yīng)該將若受贈(zèng)固定資產(chǎn)是使用過的舊設(shè)備，則應(yīng)該將按照上述辦法確定的價(jià)值，按照上述辦法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。20例例6白塔山旅游區(qū)接受一項(xiàng)使用過的固定資產(chǎn)，按同白塔山旅游區(qū)接受一項(xiàng)使用過的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)其價(jià)值為類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)其價(jià)值為

21、100 000元，估元，估計(jì)折舊額為計(jì)折舊額為25 000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元。其元。其會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 24 750 資本公積資本公積 50 250 銀行存款銀行存款 1 00021（五）租入的固定資產(chǎn)核算（五）租入的固定資產(chǎn)核算 旅游企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同旅游企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同區(qū)分為區(qū)分為經(jīng)營(yíng)性租賃與融資租賃經(jīng)營(yíng)性租賃與融資租賃。 1、經(jīng)營(yíng)性租賃（臨時(shí)性租入固定資產(chǎn)）、經(jīng)營(yíng)性租賃（臨時(shí)性租入固定資產(chǎn)） 旅游企業(yè)為解決經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入固定旅游企業(yè)為解決經(jīng)

22、營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入固定資產(chǎn)時(shí)采用的租賃形式即為經(jīng)營(yíng)性租賃。資產(chǎn)時(shí)采用的租賃形式即為經(jīng)營(yíng)性租賃。 在采用這種租賃形式下所支付的租賃費(fèi)列入營(yíng)在采用這種租賃形式下所支付的租賃費(fèi)列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中備查登記，租入定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中備查登記，租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。支付租賃費(fèi)時(shí)：支付租賃費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 222、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 是旅游企業(yè)與融資公司簽訂契約，由企業(yè)定期是旅游企業(yè)與融資公司簽訂

23、契約，由企業(yè)定期支付租金，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，支付租金，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿后，租賃期滿后，將租賃資產(chǎn)所有權(quán)交給企業(yè)的租賃形式。將租賃資產(chǎn)所有權(quán)交給企業(yè)的租賃形式。 實(shí)際是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形實(shí)際是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式。式。融資租賃固定資產(chǎn)在融資租賃固定資產(chǎn)在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租賃融資租賃固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中核算。明細(xì)賬中核算。23與經(jīng)營(yíng)租賃相比，融資租賃的特點(diǎn)：與經(jīng)營(yíng)租賃相比，融資租賃的特點(diǎn)： 1 1）在租賃期滿，付清最后一筆租金后，資產(chǎn)所有權(quán)）在租賃期滿，付清最后一筆租金后，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)交給承租方；轉(zhuǎn)交給承租方； 2 2）租賃期長(zhǎng)，一般要

24、超過其經(jīng)濟(jì)年限的）租賃期長(zhǎng)，一般要超過其經(jīng)濟(jì)年限的75%75%； 3 3）租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是按承租人的特殊要求而購(gòu)置的；）租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是按承租人的特殊要求而購(gòu)置的； 4 4）租賃費(fèi)中已包括了資產(chǎn)的買價(jià)、利息、以及出租）租賃費(fèi)中已包括了資產(chǎn)的買價(jià)、利息、以及出租方收取的手續(xù)費(fèi)等；方收取的手續(xù)費(fèi)等； 5 5）租約不可因一方的要求而隨意撤銷。）租約不可因一方的要求而隨意撤銷。 因此，因此，旅游企業(yè)應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)作為旅游企業(yè)應(yīng)將融資租入的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)對(duì)待。自有資產(chǎn)對(duì)待。24例例7 華藝娛樂場(chǎng)以融資方式向中聯(lián)租賃公司租入大型華藝娛樂場(chǎng)以融資方式向中聯(lián)租賃公司租入大型游藝機(jī)一臺(tái)，經(jīng)協(xié)商議定

25、租賃費(fèi)總額為游藝機(jī)一臺(tái)，經(jīng)協(xié)商議定租賃費(fèi)總額為850 000元，元，其中設(shè)備成本其中設(shè)備成本720 000元，利息元，利息90 000元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)40 000元。租期元。租期5年，設(shè)備有效使用年限為年，設(shè)備有效使用年限為6年，每年租年，每年租賃費(fèi)按賃費(fèi)按170 000元支付。元支付。娛樂場(chǎng)取得設(shè)備時(shí)：娛樂場(chǎng)取得設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 850 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)應(yīng)付融資租賃費(fèi) 850 000每年支付租金時(shí)：每年支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)應(yīng)付融資租賃費(fèi) 170 000 貸：銀行存款貸：

26、銀行存款 170 000租賃期滿，將其轉(zhuǎn)入旅游企業(yè)自有固定資產(chǎn)：租賃期滿，將其轉(zhuǎn)入旅游企業(yè)自有固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 850 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 850 00025（六）盤盈的固定資產(chǎn)核算（六）盤盈的固定資產(chǎn)核算 在報(bào)批準(zhǔn)前通過在報(bào)批準(zhǔn)前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。賬戶核算。該賬戶下設(shè)置該賬戶下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”與與“待處理流待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢動(dòng)資產(chǎn)損溢”。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，應(yīng)按同類或類似固定企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)

27、資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢”。盤盈的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入。盤盈的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，即借記，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”。26例例8 某飯店盤盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)調(diào)查該設(shè)備在市場(chǎng)上的某飯店盤盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)調(diào)查該設(shè)備在市場(chǎng)上的價(jià)格為價(jià)格為100 000元，仔細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)該設(shè)備五成新。元，仔細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)該設(shè)備五成新。（1 1）批準(zhǔn)前：）批準(zhǔn)前： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50

28、000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000（2 2）批準(zhǔn)后：）批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 00027三、固定資產(chǎn)減少的核算三、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)的固定資產(chǎn)除了要不斷地增加外，由于多企業(yè)的固定資產(chǎn)除了要不斷地增加外，由于多種原因也在減少，減少的原因主要有：投資轉(zhuǎn)出固種原因也在減少，減少的原因主要有：投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；企業(yè)以非現(xiàn)金抵償債定資產(chǎn)；捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；企業(yè)以非現(xiàn)金抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；無償調(diào)出固定資產(chǎn)；盤虧固務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；無償調(diào)出固定資產(chǎn)；盤虧固定資產(chǎn)；出售、報(bào)廢、毀損

29、的固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)；出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)。 除去對(duì)外投資和盤虧以外，固定資產(chǎn)減少的核除去對(duì)外投資和盤虧以外，固定資產(chǎn)減少的核算，均應(yīng)通過設(shè)置算，均應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”核算，并將固核算，并將固定資產(chǎn)清理的凈損益轉(zhuǎn)入定資產(chǎn)清理的凈損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出”核算。核算。 28（一）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算（一）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不旅游企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不再服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其固定資產(chǎn)的磨損也就再服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其固定資產(chǎn)的磨損也就不應(yīng)計(jì)入本企業(yè)的成本、費(fèi)用，而應(yīng)由接受

30、投資單位不應(yīng)計(jì)入本企業(yè)的成本、費(fèi)用，而應(yīng)由接受投資單位計(jì)提折舊。所以，企業(yè)在投出固定資產(chǎn)時(shí)，不僅要從計(jì)提折舊。所以，企業(yè)在投出固定資產(chǎn)時(shí)，不僅要從賬面上轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)，而且要同時(shí)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面上轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)，而且要同時(shí)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。的計(jì)提折舊。 對(duì)外投出固定資產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：對(duì)外投出固定資產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資其他投資（評(píng)估確認(rèn)價(jià)）其他投資（評(píng)估確認(rèn)價(jià)） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （已提折舊）（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)） 貸（或借）：貸（或借）：資本公積資本公積 （借貸方差額）（借貸方差額）29例例9長(zhǎng)城酒店以一間房屋向

31、某公司投資，房屋的評(píng)估長(zhǎng)城酒店以一間房屋向某公司投資，房屋的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為確認(rèn)價(jià)值為150 000元，賬面原價(jià)為元，賬面原價(jià)為220 000元，累計(jì)元，累計(jì)折舊為折舊為100 000元。應(yīng)記：元。應(yīng)記： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資其他投資其他投資 150 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 220 000 資本公積資本公積 30 000如果上述房屋的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為如果上述房屋的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為100 000100 000元，則應(yīng)記：元，則應(yīng)記： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 100 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 000 資本公積資本公積 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸

32、：固定資產(chǎn) 220 00030（二）出售固定資產(chǎn)的核算（二）出售固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)除了向其他單位投資轉(zhuǎn)讓時(shí)旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)除了向其他單位投資轉(zhuǎn)讓時(shí)減少以外，在因不適用或不需用等原因經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定出減少以外，在因不適用或不需用等原因經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定出售轉(zhuǎn)讓時(shí)也會(huì)發(fā)生減少。此外，由于使用不斷磨損直售轉(zhuǎn)讓時(shí)也會(huì)發(fā)生減少。此外，由于使用不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步發(fā)生提前報(bào)廢或由于遭至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步發(fā)生提前報(bào)廢或由于遭受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失等情況都會(huì)使固定資產(chǎn)減少。受自然災(zāi)害發(fā)生非常損失等情況都會(huì)使固定資產(chǎn)減少。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，旅游企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，旅

33、游企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶核算。戶核算。 31“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是對(duì)比賬戶。賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是對(duì)比賬戶。核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其借方反映清理收入。其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用；和發(fā)生的清理費(fèi)用；貸方反映貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和由保險(xiǎn)公司或過失人

34、承擔(dān)的損失等。收入和由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)核算分為幾個(gè)步驟進(jìn)行：算分為幾個(gè)步驟進(jìn)行：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)凈值，借記應(yīng)按清理固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶，按已提的折舊，借記戶，按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”，按固定資，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。32第二，發(fā)生的清理費(fèi)用第二，發(fā)生的清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，也應(yīng)記固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，也應(yīng)記入入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)

35、清理”，即按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借，即按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記”銀行存款銀行存款“。第三，出售收入和殘料等的處理第三，出售收入和殘料等的處理 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)殘企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，即按實(shí)際收料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，即按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”等賬戶，貸等賬戶，貸“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚淼谒?，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過

36、失人賠償?shù)膱?bào)廢、企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記毀損固定資產(chǎn)的損失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀銀行存款行存款”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”賬戶。賬戶。33第五，清理凈損益的處理第五，清理凈損益的處理 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，因?yàn)榕c固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，因?yàn)榕c企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，所以不應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，所以不應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，處理固定資產(chǎn)發(fā)處理固定資產(chǎn)發(fā)生生的損益作為的損益作為“營(yíng)業(yè)外收

37、入營(yíng)業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”處處理。理。 發(fā)生的凈收益，借記發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益”。 發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同情況轉(zhuǎn)賬，發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同情況轉(zhuǎn)賬，屬于自屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出非常損失非常損失”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”；屬于；屬于正常的清理損失，借記正常的清理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處理固定處理固定資產(chǎn)凈損失資產(chǎn)凈損失”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。34例例10 藍(lán)天

38、旅游集團(tuán)出售給振華公司旅游汽車藍(lán)天旅游集團(tuán)出售給振華公司旅游汽車1臺(tái)，該車臺(tái)，該車原價(jià)原價(jià)200 000元，預(yù)計(jì)使用壽命元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，目前已使用了年，目前已使用了3年，年，已提折舊已提折舊60 000元。雙方議定的售價(jià)為元。雙方議定的售價(jià)為100 000元。元。1）將出售的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理：）將出售的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 0002）取得出售固定資產(chǎn)的收入價(jià)款：）取得出售固定資產(chǎn)的收入價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理

39、 100 0003）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 00035例例11 某飯店將一臺(tái)不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值某飯店將一臺(tái)不需用的舊機(jī)器出售，該機(jī)器原值為為60 000元，已提折舊元，已提折舊23 500元，雙方議定的售價(jià)為元，雙方議定的售價(jià)為45 000元，已通過銀行收回價(jià)款。元，已通過銀行收回價(jià)款。（1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 36 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 23 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

40、資產(chǎn) 60 0002 2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款：）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45 0003 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 8 50036（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)核算（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)核算 按固定資產(chǎn)凈值，借記按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”；按該；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊，借記項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”；按固定資；按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸

41、記產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”； 按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”； 按按“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，借記賬戶的余額，借記“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”。37例例12 某飯店將一臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給某學(xué)校，該設(shè)備的賬面某飯店將一臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給某學(xué)校，該設(shè)備的賬面原價(jià)原價(jià)45 000元，已提折舊元，已提折舊15 000元，以銀行存款支付元，以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)1 000元。元。1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

42、 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45 0002）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出 31 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 31 00038（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算例例13 南方航運(yùn)公司將一臺(tái)加油車提前南方航運(yùn)公司將一臺(tái)加油車提前5年報(bào)廢，原價(jià)年報(bào)廢，原價(jià)60 000，設(shè)計(jì)使用壽命為，設(shè)計(jì)使用壽命為10年，已提折舊年

43、，已提折舊28 500元，元，發(fā)生清理費(fèi)發(fā)生清理費(fèi)500 元，出售殘值收入元，出售殘值收入8 000元。元。1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 31 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 28 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 0002）將清理費(fèi)計(jì)入清理賬戶：）將清理費(fèi)計(jì)入清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500393）收到殘料變價(jià)收入：）收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款借：銀行存款 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 0004）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出

44、借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 24 00040例例14 某公司一輛轎車，因發(fā)生交通事故報(bào)廢。轎車某公司一輛轎車，因發(fā)生交通事故報(bào)廢。轎車原值原值120 000元，可使用年限為元，可使用年限為10年，已使用年，已使用7年，年，已提折舊已提折舊84 000元。發(fā)生的清理費(fèi)用為元。發(fā)生的清理費(fèi)用為1 000元，從元，從保險(xiǎn)公司取得的賠款收入為保險(xiǎn)公司取得的賠款收入為22 000元，殘料變賣收元，殘料變賣收入入2 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1 1）報(bào)廢轎車轉(zhuǎn)入清理：）報(bào)廢轎車轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：

45、固定資產(chǎn)清理 36 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 84 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 0002 2）支付清理費(fèi)用：）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000413 3）從保險(xiǎn)公司取得賠款收入：）從保險(xiǎn)公司取得賠款收入： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 22 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 22 0004 4）收到殘料變賣收入：）收到殘料變賣收入： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 0005 5）結(jié)轉(zhuǎn)轎車的清理凈損失：）結(jié)轉(zhuǎn)轎車的清理凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外

46、支出借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 13 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 13 00042（五）固定資產(chǎn)毀損的核算（五）固定資產(chǎn)毀損的核算 固定資產(chǎn)毀損主要是指由于自然災(zāi)害和其他原固定資產(chǎn)毀損主要是指由于自然災(zāi)害和其他原因遭到毀損而報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失。核算方法同上因遭到毀損而報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失。核算方法同上述相同。述相同。例例15 新華大飯店由于意外事故毀損轎車一輛，其原新華大飯店由于意外事故毀損轎車一輛，其原值為值為400 000元，已提折舊元，已提折舊40 000元，支付清理費(fèi)元，支付清理費(fèi)1 000元，殘值收入元，殘值收入900元，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償款元，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償款300 0

47、00元。元。1）將毀損車輛轉(zhuǎn)入清理：）將毀損車輛轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 360 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400 0002）核算清理費(fèi)：）核算清理費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000433）取得殘值收入和保險(xiǎn)公司賠償：）取得殘值收入和保險(xiǎn)公司賠償： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司賠償款保險(xiǎn)公司賠償款 300 000 銀行存款銀行存款 900 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 300 9004）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 6

48、0 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 60 10044（六）固定資產(chǎn)盤虧的核算（六）固定資產(chǎn)盤虧的核算 在報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)前，按其賬面價(jià)值，借記在報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)前，按其賬面價(jià)值，借記“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”，按，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。 報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。即借記。即借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”，貸記，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。45例例16 飯店盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)飯店盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100 000元，已提折舊元，已提折舊30 000元，經(jīng)董事會(huì)批

49、準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。元，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。1 1）財(cái)產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 0002 2）查明原因并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后）查明原因并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失處理固定資產(chǎn)損失 70 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70 00046四、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算四、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)在使用過程中，無論是有形磨損還是固

50、定資產(chǎn)在使用過程中，無論是有形磨損還是無形磨損都會(huì)不斷發(fā)生損耗，隨著其損耗的情況逐無形磨損都會(huì)不斷發(fā)生損耗，隨著其損耗的情況逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本中去的價(jià)值部分，稱其為固定漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本中去的價(jià)值部分，稱其為固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊其實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)價(jià)值回收及固定資產(chǎn)折舊其實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)價(jià)值回收及其成本的再分配過程。合理地計(jì)算提取折舊，是保其成本的再分配過程。合理地計(jì)算提取折舊，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是固證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。47（一）影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的主要

51、因素旅游企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有以下幾方面：旅游企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有以下幾方面：1、固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)賬面原值。旅游企業(yè)固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)賬面原值。旅游企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)以月初的固定資產(chǎn)賬在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)以月初的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)算的依據(jù)，面原值為計(jì)算的依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。2、固定資產(chǎn)凈殘值、固定資產(chǎn)凈殘值 凈殘值是指預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的凈殘值是指預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除清理費(fèi)后的數(shù)額。細(xì)則

52、規(guī)定固定資產(chǎn)殘余價(jià)值扣除清理費(fèi)后的數(shù)額。細(xì)則規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)原價(jià)的的預(yù)計(jì)殘值率應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)原價(jià)的5%以內(nèi)。以內(nèi)。483、固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)使用年限 固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短，直接影響到各期應(yīng)固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短，直接影響到各期應(yīng)提折舊額的多少。提折舊額的多少。4 4、計(jì)提折舊的方法、計(jì)提折舊的方法 企業(yè)折舊的方法不同，計(jì)提折舊額相差很大。企業(yè)折舊的方法不同，計(jì)提折舊額相差很大。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。49（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算對(duì)象和范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算對(duì)象和范圍 旅游企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)內(nèi)容很多，哪些應(yīng)提旅游企業(yè)

53、所需要的固定資產(chǎn)內(nèi)容很多，哪些應(yīng)提折舊，哪些不應(yīng)提折舊，不同情況也有不同的要求。折舊，哪些不應(yīng)提折舊，不同情況也有不同的要求。1、應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)、應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)（1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物（2 2）在用的機(jī)器設(shè)備儀器、儀表、運(yùn)輸車輛、工具器）在用的機(jī)器設(shè)備儀器、儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具具（3 3）季節(jié)性停用和修理性停用的設(shè)備）季節(jié)性停用和修理性停用的設(shè)備（4 4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)（5 5）以融資租賃方式以融資租賃方式租入租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)502、不計(jì)算提取折舊的固定資產(chǎn)、不計(jì)算提取折舊的固定資產(chǎn)（1 1）房屋及建筑物以外的未使用

54、固定資產(chǎn)）房屋及建筑物以外的未使用固定資產(chǎn)（2 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3 3）在建工程項(xiàng)目交付使用前的固定資產(chǎn)）在建工程項(xiàng)目交付使用前的固定資產(chǎn)（4 4）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5 5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（6 6）國(guó)家規(guī)定不得提取折舊的其他固定資產(chǎn)）國(guó)家規(guī)定不得提取折舊的其他固定資產(chǎn)51（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法1、平均使用年限法、平均使用年限法 是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用期是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用期的方法。其假定

55、前提是固定資產(chǎn)的使用效能隨著時(shí)間的方法。其假定前提是固定資產(chǎn)的使用效能隨著時(shí)間的消逝而減退，而不是隨著使用程度而減退。的消逝而減退，而不是隨著使用程度而減退。固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額= = = 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)清理費(fèi) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)X X（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/1252 固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率= = 固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)月折舊率

56、=年折舊率年折舊率/12 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 X月折舊率月折舊率例例17 某旅游企業(yè)廚房設(shè)備一套，原價(jià)某旅游企業(yè)廚房設(shè)備一套，原價(jià)450 000450 000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)殘值計(jì)殘值1500015000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)90009000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限1010年。年。 則：則： 該設(shè)備年折舊額該設(shè)備年折舊額= = =44 40044 400元元 該設(shè)備月折舊額該設(shè)備月折舊額= = =3700=3700元元固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限45

57、0 00015 000+9 0001044 40012X100%53例例18 某旅游企業(yè)一臺(tái)供熱鍋爐，原值某旅游企業(yè)一臺(tái)供熱鍋爐，原值900 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為凈殘值率為3%，折舊年限為，折舊年限為10年。年。 則：則： 年折舊率年折舊率= =9.7% 月折舊率月折舊率= =0.18% 月折舊額月折舊額=900 000X X0.18% =7290元元13%109.7%12542、工作量法、工作量法（適合于（適合于運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具的折舊計(jì)算）的折舊計(jì)算）根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成工作量計(jì)算提取折舊的方法。根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成工作量計(jì)算提取折舊的方法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額=某項(xiàng)

58、固定資產(chǎn)折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額=某期該固定資產(chǎn)的工作量某期該固定資產(chǎn)的工作量X X單位工作量折舊額單位工作量折舊額 旅游企業(yè)在采取這種方法時(shí)?？蓪⑵渚唧w化為各種旅游企業(yè)在采取這種方法時(shí)?？蓪⑵渚唧w化為各種工作量，如工作小時(shí)數(shù)、行駛總里程數(shù)等。工作量，如工作小時(shí)數(shù)、行駛總里程數(shù)等。固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值X X（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量55例例19 百樂酒店購(gòu)置一輛全新大客車，價(jià)值為百樂酒店購(gòu)置一輛全新大客車，價(jià)值為200 000元，元，預(yù)計(jì)行駛路程數(shù)為預(yù)計(jì)行駛路程數(shù)為500 000公里，預(yù)計(jì)殘值公里，預(yù)計(jì)殘值1000元，若元，若購(gòu)置當(dāng)年行駛了購(gòu)置當(dāng)年行駛了50

59、000公里，則：公里，則：每公里折舊額每公里折舊額=0.398元元/公里公里當(dāng)年應(yīng)提折舊額當(dāng)年應(yīng)提折舊額=0.398X X50 000=19 900元元 按以上兩種方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，可以均衡按以上兩種方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，可以均衡地?cái)偱溆诠潭ㄙY產(chǎn)有效使用期內(nèi)的每一個(gè)會(huì)計(jì)期，各地?cái)偱溆诠潭ㄙY產(chǎn)有效使用期內(nèi)的每一個(gè)會(huì)計(jì)期，各期的折舊費(fèi)是相等的。期的折舊費(fèi)是相等的。200 0001 000500 00056（四）固定資產(chǎn)折舊的核算方法（四）固定資產(chǎn)折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的提取方法較簡(jiǎn)單，根據(jù)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取方法較簡(jiǎn)單，根據(jù)旅游企業(yè)各部門的各部門的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折

60、舊計(jì)算表”匯總的總表，通過匯總的總表，通過“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。借記賬戶進(jìn)行核算。借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶。賬戶。例例20 亞龍酒店當(dāng)月提取折舊額總計(jì)亞龍酒店當(dāng)月提取折舊額總計(jì)48 000元，其中客元，其中客房部房部28 000元，餐飲部元，餐飲部10 000元，運(yùn)輸車隊(duì)元，運(yùn)輸車隊(duì)6 000元，元，酒店管理部門酒店管理部門4 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用客房部客房部 28 000 餐飲部餐飲部 10 000 車車 隊(duì)隊(duì) 6 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 48 000