某企業(yè)審計(jì)工作底稿(共97頁).ppt

1、1審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿2009年8月北京2第一部分第一部分: 其他項(xiàng)目工作底稿其他項(xiàng)目工作底稿 3初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動 本資料來源5初步業(yè)務(wù)活動的目的 符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，特別是管理層誠信度； 與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。6審計(jì)準(zhǔn)則第1152號前后任溝通 前任注冊會計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題； 前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； 前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； 前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。7審計(jì)準(zhǔn)

2、則第1121歷史財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制 業(yè)務(wù)承接與保持 職業(yè)道德規(guī)范8審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 組成部分注冊會計(jì)師的委托人 是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告 法律法規(guī)的要求 母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額 組成部分管理層的獨(dú)立程度9審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書就適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架達(dá)成協(xié)議就適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架達(dá)成協(xié)議 業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)明確所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)明確所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架是否管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架是否可以接受取決于被審單位的性質(zhì)及財(cái)務(wù)報(bào)表的目可以

3、接受取決于被審單位的性質(zhì)及財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)標(biāo) 可接受可接受 不可接受不可接受 事先未預(yù)見存在報(bào)告框架缺陷的處理事先未預(yù)見存在報(bào)告框架缺陷的處理 法定及監(jiān)管要求法定及監(jiān)管要求10審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書集團(tuán)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中乙方的責(zé)任的描述集團(tuán)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中乙方的責(zé)任的描述 不對組成部分的財(cái)務(wù)信息單獨(dú)出具報(bào)告 風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的評價(jià) 計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作 對沒有遵循準(zhǔn)則且未進(jìn)行調(diào)整事項(xiàng)的指明責(zé)任 固有限制等對未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制評價(jià)的局限性 審計(jì)不能減輕被審單位管理層的責(zé)任11審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 12審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)計(jì)

4、劃審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃13審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃14總體審計(jì)策略 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍； 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；15總體審計(jì)策略 考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面

5、最近發(fā)生的重大變化等 16審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性 重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面，考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)17從數(shù)量角度考慮重要性 稅前收益的 510 總收入的 0.52 總資產(chǎn)的 0.5218審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn) 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制19具體審計(jì)計(jì)劃 風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 其他審計(jì)程序20審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合：風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù) 進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序

6、實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試 細(xì)節(jié)測試對交易的細(xì)節(jié)測試對余額的細(xì)節(jié)測試21審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)控制測試實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)灰椎募?xì)節(jié)測試對余額的細(xì)節(jié)測試= =充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)22具體審計(jì)計(jì)劃模板23審計(jì)準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營24審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層溝通 注冊會計(jì)師的責(zé)任； 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間； 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。25風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿 26審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 27審計(jì)方法論演進(jìn)的三個(gè)階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)28審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)

7、則在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的方位審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程）如何配置審計(jì)資源?29審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)30審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求 要求注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn)31審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 注冊會計(jì)師必須實(shí)施專門的程序來獲取對被審計(jì)單

8、位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師必須地對會計(jì)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的評估。注冊會計(jì)師必須對所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而不能簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評估為最高32審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 注冊會計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 反對平均使用審計(jì)資源，反對使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對無的放矢33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

9、險(xiǎn)的評估和識別問題34審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序，解決如何應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)35風(fēng)險(xiǎn)評估思路風(fēng)險(xiǎn)評估思路了解內(nèi)部控制 控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動 對控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評估程序財(cái)

10、務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表層次層次認(rèn)定層次（各類認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）列報(bào)（包括披露）36識識別別和和評評估估重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性37應(yīng)應(yīng)對對評評估估的的重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次38財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對對向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要

11、性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改39認(rèn)認(rèn)定定層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對對根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍40進(jìn)進(jìn)一一步步審審計(jì)計(jì)程程序序控制測試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序41風(fēng)險(xiǎn)評估工作記錄 項(xiàng)目組對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了

12、解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；42風(fēng)險(xiǎn)評估工作記錄 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對相關(guān)控制的評估。43風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作記錄 對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。44審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題 問題 風(fēng)險(xiǎn)評估不夠到位,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評估之間的脫節(jié)

13、風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對之間脫節(jié) 原因 風(fēng)險(xiǎn)評估的作用沒有引起足夠重視 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 解決辦法 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 完善內(nèi)部操作規(guī)程 積累行業(yè)數(shù)據(jù) 正確看待審計(jì)成本的變化45審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)行為的影響 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)計(jì)劃過程中 注重外部證據(jù) 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷 心理適應(yīng)46房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估 收入確認(rèn) 利息費(fèi)用資本化 開發(fā)成本的預(yù)提 土地增值稅 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營問題 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？47審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序48舞弊與違反法規(guī)行為工作底稿舞弊與違反法規(guī)行為工作底稿 49審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 財(cái)務(wù)報(bào)

14、表審計(jì)的目標(biāo)合法性公允性50審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 合理保證的概念 “合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在51審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 兩類舞弊對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告侵占資產(chǎn)52審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層與管理層的責(zé)任 注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。53審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同于舞弊調(diào)查 注冊會計(jì)師不能絕對保證能夠

15、發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。54審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 注冊會計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：詢問考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 動機(jī)和壓力 機(jī)會 借口分析程序考慮其他信息 收入舞弊假設(shè)55審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個(gè)層次分別應(yīng)對56審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施： 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)； 考慮被審計(jì)單位采用的會計(jì)政策； 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審

16、計(jì)單位預(yù)見或事先了解 57審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 應(yīng)對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍58審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 59審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 應(yīng)對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： 改變擬實(shí)施審計(jì)程序

17、的性質(zhì) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 改變審計(jì)程序的范圍60審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。 如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層和治理層 61審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否還存在其

18、他需要與治理層討論的有關(guān)舞弊的事項(xiàng) 62審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 項(xiàng)目組內(nèi)部就舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論及得出的重要結(jié)論； 識別和評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。63審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 對評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系； 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果。 與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通

19、的情況。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。64審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮 注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任不是專門接受受托，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因?yàn)檫`反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)65審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮 對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同對影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤66審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮 注冊

20、會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。 67業(yè)務(wù)完成階段工作底稿業(yè)務(wù)完成階段工作底稿 68重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)概要概要 重大事項(xiàng)通常包括：（一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（四）導(dǎo)致出具

21、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。69審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序 對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體合理性復(fù)核70審計(jì)準(zhǔn)則第1511號比較數(shù)據(jù) 期初余額準(zhǔn)則著眼于期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則著眼于本期財(cái)務(wù)報(bào)表中上期比較數(shù)據(jù)的列報(bào)71審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性 重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面，考慮其重要性：數(shù)量（小金額錯(cuò)報(bào)匯總起來可能重要）性質(zhì)72從性質(zhì)角度考慮重要性 影響盈利趨勢的錯(cuò)報(bào) 涉及舞弊的錯(cuò)報(bào) 涉及違反合同契約的錯(cuò)報(bào)73重要性和期望差距 美國SEC 中國執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu)74審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)75審計(jì)準(zhǔn)則第1341號管理層聲

22、明76審計(jì)準(zhǔn)則第1121歷史財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制 質(zhì)量控制復(fù)核77審計(jì)準(zhǔn)則第1501號審計(jì)報(bào)告78審計(jì)準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告792006年上市公司年報(bào)審計(jì)的總體情況標(biāo)準(zhǔn)無保留意見130889.8%帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說明段的無保留意見805.5%保留意見392.7%否定意見00無法表示意見292.0%合計(jì)1456100%80 注冊會計(jì)師對4.7%的財(cái)務(wù)報(bào)表打了“？”，向投資者提示風(fēng)險(xiǎn) 大部分的非標(biāo)報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)，這意味著%左右的上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 沒有否定意見和因與管理層存在意見分歧造成的保留意見 信息含量有所增加，涉及到內(nèi)部控制、舞弊事項(xiàng)81關(guān)于非標(biāo)審計(jì)報(bào)告 形式問題

23、絕大部分按新格式出具報(bào)告，但有一份舊格式，少數(shù)缺少標(biāo)題行 審計(jì)范圍受到限制時(shí)，在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中沒有體現(xiàn) 部分公司披露審計(jì)報(bào)告的無事務(wù)所名稱、無簽字注冊會計(jì)師，無致送對象 個(gè)別存在低級錯(cuò)誤，如審計(jì)程序與認(rèn)定不對應(yīng)82 實(shí)質(zhì)問題 不確定性與審計(jì)范圍受到限制界限模糊，對會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項(xiàng)等不確定性作出實(shí)質(zhì)性判斷是考驗(yàn) 何時(shí)該說“審計(jì)范圍受到限制”,何時(shí)該“說”不 前期無保留意見，事后發(fā)現(xiàn)有問題的現(xiàn)象增多，值得反思83審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層溝通 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)處理質(zhì)量的看法； 審計(jì)工作中遇到的重大困難； 尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊會計(jì)師認(rèn)為

24、這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要； 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。84第二部分第二部分:審計(jì)工作底稿總結(jié)審計(jì)工作底稿總結(jié) 85中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿 總體要求 注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。 86一、審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作底稿 控制測試 實(shí)質(zhì)性程序87二、審計(jì)工作底稿如何前后貫通 需要詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定 “認(rèn)定”在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中出現(xiàn)190次 認(rèn)定是審計(jì)精細(xì)化的基礎(chǔ)88“認(rèn)定”是審計(jì)工作的切入點(diǎn)管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論89認(rèn)定的概念 總體審計(jì)目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)？需要引入認(rèn)定的概念 各類交易、賬戶余額及列報(bào) 認(rèn)定的含義90與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。