企業(yè)所得稅籌劃

1、企業(yè)所得稅籌劃案例 摘要：本文從兩個企業(yè)所得稅籌劃案例中，對案例中所得稅籌劃前后對比，為企業(yè)得出較優(yōu)方案，節(jié)省了企業(yè)納稅數(shù)額。專業(yè)租賃籌策劃案例一：合力環(huán)保有限公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需要增加一條自動化流水線，而該市的富眾融資 公司（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供合眾公司所需要的生產(chǎn)線。根據(jù)合力 公司的要求，富眾融資公司的設(shè)備來源可以從以下兩個方面考慮：其一，如果從國外購買，該生產(chǎn)線的價(jià)值 1250 萬，境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì) 350 萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為 50萬元。其二，如果購買國內(nèi)同類的生產(chǎn)線，其價(jià)格為 1300 萬元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝

2、調(diào)試費(fèi)為 50 萬元，國內(nèi)借款利息為 25萬元。富眾融資公司也可以用兩種方式經(jīng)營：方案一：融資租賃。與合力公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為 2000 萬元， 租賃期為 8 年，東方公司每年年初支付租金 250萬元。合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自 動轉(zhuǎn)讓給東方公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 20 萬元（殘值）。方案二：經(jīng)營租賃。與合眾公司簽訂經(jīng)營租賃合同， 租期 8 年，租金總額為 1600萬元合眾公司每年年初支付租金 200 萬元。租賃期滿，富眾融資公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備 的可變現(xiàn)值為 300 萬元。5%，作為富眾融資公司，在具體的操作環(huán)節(jié)應(yīng)該如何籌劃呢？（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率 城建稅稅率 7%

3、，教育費(fèi)附加 3%）。從稅收籌劃的角度看，富眾融資公司該如何選擇方案呢？過程：籌劃分析答案：根據(jù)方案一，按規(guī)定批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”中的“融資租賃”稅目征收營業(yè)稅。1. 選擇從境外購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅：（2000+20 1250 350 50） X 5%=18.5 （萬元）應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：18.5X（7%+3%） =1.85（萬元）按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。應(yīng)繳納印花稅：2000X 0.5 - 10000=0.1 （萬元） 富眾融資公司獲利：2. 選擇從

4、境內(nèi)購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅：（2000+20-1300 50 25）X 5%=32.25 （萬元）應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：32.25X（7%+3%） =3.22（萬元）應(yīng)繳納印花稅：2000X 0.5 - 10000=0.1 （萬元）富眾融資公司獲利：2000+201300502532.253.220.1=609.43 （萬元）因此，雖然境外購買設(shè)備的實(shí)際成本抵扣的營業(yè)額多，銀行可以少繳一部分營業(yè)稅，但選擇從國內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下銀行選擇從國內(nèi)購買。根據(jù)方案二，經(jīng)營租賃應(yīng)按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣成本費(fèi)用支出。應(yīng)繳納營業(yè)稅：1600X 5%=80（萬元）應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加

5、：80X（ 7%+3%） =8（萬元）租賃合同的印花稅稅率為 0.1%，應(yīng)繳納的印花稅：1600 X 0.1%=1.6 （萬元）設(shè)備從國外購買，富合融資公司獲利：1600+3001250 350 50 8081.6=160.4 （萬元）設(shè)備從境內(nèi)購買，富合融資公司獲利：1600+300130050258081.6=435.4 （萬元）通過以上計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，富眾融資公司采用設(shè)備在境內(nèi)購買的融資租賃方式稅負(fù)更輕， 綜合收益更高。過程：籌劃評價(jià)答案：租賃作為一種特殊的籌資方式是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人 使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。租賃可分為以下兩種形式

6、：（ 1 ）經(jīng)營性租賃也稱服務(wù)租賃，即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃，由出租企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、工具等，供用 戶選擇使用，出租企業(yè)一般收取較高的租金。（ 2）融資租賃也稱金融租賃，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相 結(jié)合的特殊類型的籌資方式。出租企業(yè)對承租企業(yè)以提供類似信貸資金的方式，按承租企 業(yè)所要求的規(guī)格、型號、性能等條件提供設(shè)備，以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。融資租賃具有以下特點(diǎn)：1. 出租人在租賃期滿時將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2. 承租人有優(yōu)先承購權(quán)。3. 租賃期間不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的 75%。4. 最低租賃付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平市價(jià)的 90%。租賃對出租人和承租人

7、都可以帶來利益。對承租人來說，一是承租人只需按期支付租 金便可得到所需設(shè)備的使用權(quán)，不必為長期擁有機(jī)器設(shè)備先墊付資金，避免因短期資金集 中支付給企業(yè)資金平穩(wěn)周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營不當(dāng)時承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是承租 企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。對出租人來說，由于其擁有較為充裕 的資金，從事租賃業(yè)務(wù)可以獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本增值。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬 于一個企業(yè)集團(tuán)時，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一 個企業(yè)租給另一個企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤、費(fèi)用等轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。因此，租賃的稅收籌劃不單是承租企業(yè)要考慮的，對出租方來說也存在著因租

8、賃方式 不同，稅收負(fù)擔(dān)差異的比較、選擇，并通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國外進(jìn)口設(shè)備， 也可以選擇購買國內(nèi)設(shè)備。因?yàn)樵诮?jīng)營過程中發(fā)生的利息支出可以在稅前扣除（無論是向 境外金融機(jī)構(gòu)借款，還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款），這就意味著出租人在開展融資 租賃業(yè)務(wù)是擁有更多的選擇權(quán)。但是，由于進(jìn)貨渠道不同，其成本必然存在差異。出租方 可以比較這兩種情況所承擔(dān)的實(shí)際成本大小，選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。與此同時，融資租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所 得稅的應(yīng)稅所得額。而經(jīng)營租賃則不然，我國稅法規(guī)定，經(jīng)營租賃按營業(yè)

9、稅“服務(wù)業(yè)”中 的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外收費(fèi)，也就是說 不得扣除經(jīng)營過程中的成本費(fèi)用支出。因此，對于企業(yè)而言，是選擇融資租賃還是經(jīng)營租 賃，其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，企業(yè)可以選擇對這兩種方式條件下的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收 益進(jìn)行比較，從而作出正確選擇。這里的籌劃難點(diǎn)就是如何把握這兩種租賃方式的具體操作內(nèi)容。兩種租賃方式在稅收 上的待遇是不同的。過程：相關(guān)稅法答案：關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知有如下的規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的 貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征

10、 收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承 租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅， 不征收增值稅。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租 人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出 租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有 設(shè)備的所有權(quán)。關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知有如下的規(guī)定：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 （國稅函發(fā) 1995656 號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)

11、的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外 國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展 的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租 賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函 2000514 號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外 貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè) 務(wù)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通 知的通知關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額問題納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減 去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租

12、貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)，關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅，運(yùn) 雜費(fèi)，安裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)技術(shù)改進(jìn)案例二：三江空調(diào)公司是一家規(guī)模較大的空調(diào)生產(chǎn)商。經(jīng)過幾年的發(fā)展，該公司以其產(chǎn)品 的環(huán)保和省電技術(shù)，贏得了廣大用戶的歡迎，并且在家用空調(diào)方面樹立了良好的口碑。但 是，從 2007 年開始，三江空調(diào)公司的銷售增長率放緩，盈利水平也越來越低了。經(jīng)過市場 調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。針對這個情況，三江公司決定從 2009 年起，計(jì)劃利用三年的時間，每年投資 600萬對企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。其他資料：該企業(yè)的所得稅為 25%，預(yù)計(jì)每年加

13、計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用前應(yīng)納所得額為 3800 萬元。根據(jù)法律規(guī)定，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā) 生的費(fèi)用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10以上的（含 10），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有 財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。那么，三江公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在三年內(nèi)平均分?jǐn)偤侠韱?？從納稅籌劃的角度看，我們該 如何合理安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)的支出呢？籌劃過程：過程：籌劃分析答案：按照原來的方案，每年平均投入 600萬元技術(shù)開發(fā)費(fèi)， 2009年到 2011年的納稅情況分析 如下：2009

14、年，三江公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 100%（超過 10%），允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā) 生額的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其企業(yè)所得稅為：（3800-600X 50% X 25%=875（萬元）由于 2010年和 2 011年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額相同，即增長率為 0，三江公司不得加計(jì)扣除，其企業(yè)所得稅： 3800X 25%=950（萬元）三年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 2775（ 875+950X 2）萬元三江公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)的列支在三年中平均分?jǐn)偛⒉缓侠怼＝?jīng)過研究，如果三江公司 每年按照 400萬元、 600萬元、 800 萬元來安排三年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的支出的話，不會影響到 企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度，那么，

15、其納稅情況分析如下：由于 2009 年之前三江公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)，沒有技術(shù)開發(fā)費(fèi)，所以2009年該公司的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 100% 2010年增長了 50%( 600400)十400X 100% ； 2011 年增長了 33.33% (800600)十600X 100%三年中的每一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)均比上年高出 10% 以上，每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣，其每年的納稅情況如下：2009 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：( 3800400X 50%)X 25%=900(萬元)2010 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：( 3800600X 50%)X 25%=875(萬元

16、)2011 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：( 3800800X 50%)X 25%=850(萬元)三年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：900+875+850=2625 (萬元)通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企業(yè)所得稅 150(27752625)萬元。過程：籌劃評價(jià)答案：技術(shù)開發(fā)活動室企業(yè)發(fā)展不可缺少的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一 個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。各類企 業(yè)只要財(cái)務(wù)核算符合稅法的規(guī)定，從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增 長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得

17、額。其實(shí)際發(fā)生額的 50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予 抵扣期不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。作為財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，只要在 安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時，做好事前預(yù)測工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，盡可 能地使每年的增長率在 10%以上，同時要注意在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在虧損年度 少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，就可以最大限度地獲得加計(jì)扣除?？梢哉f，對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除的籌 劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動的稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃應(yīng)當(dāng)注意：1. 修改技術(shù)開發(fā)方案，就要對原來的立項(xiàng)文件進(jìn)行重新報(bào)批，否則就會使計(jì)劃與實(shí)際操作 出現(xiàn)較大的差距，導(dǎo)致籌劃流產(chǎn)。2. 如果企業(yè)已經(jīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的50%抵扣應(yīng)納所得額的申請，應(yīng)當(dāng)在申請時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并將修改后的立項(xiàng)書、開發(fā)計(jì)劃、技 術(shù)開發(fā)費(fèi)及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。3. 籌劃人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核納稅人實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，確保其比上年增長10%以上，以免企業(yè)出現(xiàn)失誤而不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行稅后籌劃，存在以下難點(diǎn)：