企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目匯總

1、所得稅費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明理由政策依據(jù)以前年度實(shí) 際發(fā)生的應(yīng) 扣未扣或少 扣的支出據(jù)實(shí)扣除專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除，不得超過(guò)5年稅務(wù)總局公告 201215號(hào)第6條當(dāng)年實(shí)際發(fā) 生的成本費(fèi) 用據(jù)實(shí)扣除未能及時(shí)取得有效憑證，預(yù) 交季度所得稅暫按賬面金 額核算，年度匯算清繳時(shí)補(bǔ) 充有效憑證；總局公告2011 34號(hào)第6條非公有制企業(yè)黨組織經(jīng)費(fèi)1%不超過(guò)職工年度工資總額的1%中共中央組織部財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)的通知組通字201442號(hào)國(guó)有企業(yè)黨 組織工作經(jīng) 費(fèi)（集團(tuán)所有 制企業(yè)參考）納入管理費(fèi)用的黨組織工 作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職 工年度工

2、資總額的1%可據(jù) 實(shí)扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)下年 使用，累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年 工資總額2%的，當(dāng)年不得中共中央組織部財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)的通知組通字201738號(hào)從管理費(fèi)用中計(jì)提；職工工資（含福利性補(bǔ)貼）據(jù)實(shí)扣除任職或受雇具備合理性工 薪列入工資制度，固定與工 資起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼； 年度匯算結(jié)束前向職工實(shí) 際支付的已預(yù)提的工資準(zhǔn) 予在匯繳年度扣除國(guó)稅函20093號(hào)公告2015 34號(hào)企業(yè)所得稅實(shí)施條例34加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法30條財(cái)稅2009 70季節(jié)工、臨時(shí) 工、實(shí)習(xí)生及 返聘離退休 人員實(shí)際費(fèi) 用據(jù)實(shí)扣除區(qū)分工資和福利費(fèi)支出公告2012 15號(hào)第

3、1條接受外部勞 務(wù)派遣用工 實(shí)際支付費(fèi) 用據(jù)實(shí)扣除按照合同實(shí)際支付給勞務(wù) 派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù) 費(fèi)用支出直接支出給員工個(gè)人的工 資和福利費(fèi)，區(qū)分工資和福 利費(fèi)；公告2014 34號(hào)第3條職工福利費(fèi)14%工資總額比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除所得稅實(shí)施條例 40條國(guó)稅函 2009 3號(hào)職工教育經(jīng)2.5%工資比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)所得稅實(shí)施條例42費(fèi)部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)條8%注冊(cè)在境內(nèi)、查賬征收、認(rèn) 定高新技術(shù)企業(yè)2017年1 月1日起全國(guó)范圍內(nèi)的技術(shù) 先進(jìn)型企業(yè)，2018中國(guó)服務(wù) 外包示范城市技術(shù)先進(jìn)型 企業(yè)不超過(guò)8%,超過(guò)部分 以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)稅2015 63財(cái)稅2017 79職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除集成電路企業(yè)設(shè)計(jì)

4、和符合財(cái)稅2012 27號(hào)用（適合特殊條件的軟件企業(yè)及動(dòng)漫企財(cái)稅2016 49號(hào)規(guī)定企業(yè)）業(yè)的自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)等；單獨(dú) 核算并按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí) 扣除；準(zhǔn)確劃分教育經(jīng)費(fèi)中 的培訓(xùn)支出財(cái)稅200965號(hào)國(guó)稅函 2009202號(hào)職工工會(huì)經(jīng)2%工資總額；憑工會(huì)組織開(kāi)具公告2010 24費(fèi)工會(huì)收費(fèi)專用收據(jù)或稅務(wù)局代收工會(huì)憑據(jù)公告201130業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%千分之51.發(fā)生額的60%且不超過(guò)銷 售的千分之5 ； 2.股權(quán)投資 企業(yè)分回的股息紅利及股國(guó)稅函2010 79國(guó)稅發(fā)2009 31權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為基數(shù)3、房開(kāi)企業(yè)的銷售或預(yù)收合同收入可視同收入的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)商業(yè)零售

5、企業(yè)單筆單項(xiàng)超過(guò)500萬(wàn)的，專項(xiàng)申報(bào)扣除財(cái)稅2009 57號(hào)公告201125號(hào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%收入基數(shù)，超過(guò)部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除國(guó)稅發(fā)2009 3130%化妝品制造銷售企業(yè)、醫(yī)藥 制造、飲料制造（不含酒類）財(cái)稅2012 48財(cái)稅2017 41分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)方簽訂協(xié)議一方發(fā)生的不超 過(guò)收入的部分可本企業(yè)扣 除也可按分?jǐn)倕f(xié)議部分或 全部分?jǐn)偭硪环讲坏每鄢裏煵萜髽I(yè)的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除捐贈(zèng)支出12%公益性捐贈(zèng)支出在利潤(rùn)總 額12%部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分3年內(nèi)扣除財(cái)稅 2008 160財(cái)稅2010 45財(cái)稅 2009 124國(guó)稅函2009 202財(cái)稅 2015 139財(cái)稅2016 45特

6、定事項(xiàng)捐贈(zèng)支出全額利息支出非關(guān)聯(lián)方之間借款利息不超過(guò)同期同類貸款（本省任何一家金融機(jī)構(gòu)利率）公告2011 34第1條關(guān)聯(lián)方之間借款利息債資比2:1 5:1提供資料證明符合獨(dú)立交 易原則或者實(shí)際稅負(fù)不高 于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方超過(guò)部分不得以后年度扣 除財(cái)稅 2008 121國(guó)稅發(fā)2009 2號(hào)向自然人借款無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的借款利息：借 貸真實(shí)、合法有效、簽訂借 款合同不具有非法集資等 違法行為所得稅實(shí)施條例38條國(guó)稅函2009 777有關(guān)聯(lián)關(guān)系的借款：符合獨(dú)立交易原則及債資比所得稅46條所得稅條例119國(guó)稅發(fā)2009 2財(cái)稅 2008 121國(guó)稅函2009 777金融企業(yè)借款據(jù)實(shí)扣除公告2011 34號(hào)規(guī)定時(shí)間

7、內(nèi)未交足資本金的未父部分利息不得稅前扣 除不得扣除借款利息二期間借款利息*期間未交足注冊(cè)資本部分/期間借款金額非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款利息不得扣除所得實(shí)施條例49條罰款、罰金及被沒(méi)收財(cái)物損失不得扣除所得稅10稅收滯納金不得扣除不含其它滯納金所得稅10贊助支出不得扣除所得稅10未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除所得稅10所得稅條例55補(bǔ)償養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)償醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額財(cái)稅2009 27與收入無(wú)關(guān)的支持不得扣除不征稅收入 用于支出所 形成的費(fèi)用 或者財(cái)產(chǎn)不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)計(jì)算的折舊不得扣除或攤銷所得稅暫行條例28環(huán)境保護(hù)生據(jù)實(shí)扣除不得改變用途條例45態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金企業(yè)財(cái)產(chǎn)保

8、險(xiǎn)據(jù)實(shí)扣除條例46特殊工種職工人事安全保險(xiǎn)可以扣除條例36人身意外險(xiǎn)符合規(guī)定可以扣除因公出差保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除公告201680其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除條例36租入固定資按租期均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)條例47產(chǎn)租賃費(fèi)分期扣除構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊分期扣除企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè) 機(jī)構(gòu)間支付 的租金、支付 的特許權(quán)使 用費(fèi)不得扣除條例49企業(yè)間支付的管理費(fèi)（包不得扣除條例49所得稅法第10條含支付總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)）屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間不得扣除母公司以管理費(fèi)的形式向子公司提取費(fèi)用，子公司支付的不得稅前扣除所得稅法10條條例 49條提供的服務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除1,母公司向子公司提供服 務(wù)，明確服務(wù)內(nèi)容及收費(fèi)

9、標(biāo) 準(zhǔn)2,母公司作為收入納稅， 子公司作為成本費(fèi)用列支； 3，按獨(dú)立企業(yè)公平交易4， 母公司向多個(gè)子公司提供 同類服務(wù)可分項(xiàng)簽訂合同， 也可米取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議所得稅41條小額固定資產(chǎn)可在當(dāng)期一次性扣除允許一次性計(jì)入 當(dāng)期成本費(fèi)用不 再分年度扣除所有行業(yè)所得稅法11條所得稅條例57-6098加速折舊可選擇縮短年限1 所有行業(yè)2014年1月1日財(cái)稅2014 75所有企業(yè)用或加速折舊，最低后購(gòu)入或自建專門用于研財(cái)稅 2015 106于研發(fā)的設(shè)年限不得低于稅發(fā)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)公告2014 64備儀器重要行業(yè)的 固定資產(chǎn)（10法規(guī)定的60%的設(shè)備及儀器；2. 6大行業(yè)2-1生物藥品制作業(yè)；2-2專

10、用設(shè)備制造公告2015 68個(gè)行業(yè)）業(yè)2-3鐵路船舶航空航天其 他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)2-4儀器 儀表制造業(yè)2-5信息傳輸軟 件服務(wù)業(yè)2-6信息技術(shù)服務(wù) 業(yè)上述6大行業(yè)2014年1 月1日后新購(gòu)置或自建的固 定資產(chǎn)（上述6行業(yè)小型微 利企業(yè)的單位價(jià)值不超過(guò) 100萬(wàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè) 備及儀器）3.4大行業(yè)3-1輕工紡織 機(jī)械汽車2015年新購(gòu)置 或者自建的固定資產(chǎn)（上述 4大行業(yè)小型微利單位價(jià)值 不超過(guò)100萬(wàn)的研發(fā)和生產(chǎn) 共用的設(shè)備及儀器）外購(gòu)軟件縮短折舊及攤銷年限可縮短年限，最短為2年符合固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件所得稅法1132暫行條例57-60 98財(cái)稅2012 27生產(chǎn)設(shè)備縮短年限可縮短

11、年限，最短為3年集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備生物性資產(chǎn)規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年畜類3年條例62-64折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除折舊按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提所得稅法10所得稅條例55公告201429無(wú)形資產(chǎn)攤銷不低于10年般無(wú)形資產(chǎn)所得稅法12暫行條例65-67法律或合同約定投資或受讓無(wú)形資產(chǎn)不得扣除自創(chuàng)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除不得扣除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用限額內(nèi)扣除1已提足折舊的房屋建筑物 的改擴(kuò)建支出，按預(yù)計(jì)尚可 使用年限分?jǐn)偅?租入房屋 建筑物改擴(kuò)建支出按合同 約定的剩余租賃期限分?jǐn)?. 固定資產(chǎn)大修理支出按固 定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?. 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，年限不

12、 得低于3年所得稅法13條暫行條例68 69 70開(kāi)辦費(fèi)可以扣除開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次扣除或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷國(guó)稅函2009 98籌建期間發(fā)按規(guī)定扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按 60%計(jì)入籌公告2012 15生的與籌辦 活動(dòng)有關(guān)的 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)辦費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際支出計(jì)入籌辦費(fèi)股權(quán)投資發(fā)生損失一次性在損失發(fā)生年度作為損失一次性扣除公告2010 6研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2016年及以后年度未形成無(wú)形資產(chǎn)部分據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加扣50%;形成無(wú)形資產(chǎn)的按150%攤銷下列不適合加扣：煙草制造 住宿餐飲 批 發(fā)零售房地產(chǎn)租賃和商 務(wù)服務(wù)娛樂(lè)（研發(fā)失敗 可以加扣）財(cái)稅 2015 119公告2015

13、40公告2017 40公告2017 34科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)部分據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加扣75%；形成無(wú)形資產(chǎn)的按175%攤銷工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除根據(jù)工作性質(zhì)和特點(diǎn)企業(yè) 統(tǒng)制作并要求員工工作 時(shí)著裝所發(fā)生的工作服飾 費(fèi)用公告2011 34手續(xù)費(fèi)和傭5% （一般企業(yè)）按合同金額的 10%限額需財(cái)稅2009 29金支出轉(zhuǎn)賬支付（委托個(gè)人代理外）15% （財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金額后的15%限額扣除10% （人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金額后的10%限額扣除10% （房產(chǎn)）房開(kāi)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)的銷售傭金不得超過(guò)銷售金額的10%國(guó)稅發(fā)2009 31不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券

14、支付有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除財(cái)稅2009 29企業(yè)維檢費(fèi)支出1煤礦企業(yè)的維檢 費(fèi)支出和高危企 業(yè)安全保護(hù)費(fèi)支 出、其他企業(yè)維檢 費(fèi)支出按實(shí)際支出扣除，預(yù)提的維 檢費(fèi)當(dāng)年不得扣除；屬于收 益性支出作為當(dāng)前費(fèi)用扣 除；屬于資本性支出可按規(guī) 定計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷；公告2011 26公告2013 67證券、期貨、保險(xiǎn)代理等 主營(yíng)業(yè)務(wù)為 代理收入的 企業(yè)據(jù)實(shí)扣除為取得該類收入而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出公告2012 15電信企業(yè)向 經(jīng)紀(jì)人代辦 商支付的手 續(xù)費(fèi)和傭金5%僅限于發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中因委托銷售電話卡 及充值卡而產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi) 及傭金公告2012 15公告2013 59行政和解金不

15、得稅前扣除行政相對(duì)人支付的行政和 解金不得稅前扣除；企業(yè)從 投保基金公司取得的行政 和解金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入財(cái)稅 2016 100接受技術(shù)成果投資入股按接受投資入股時(shí)的評(píng)估值攤銷扣除企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投 資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被 投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部 為股權(quán)的，允許按投資入股 的評(píng)估價(jià)值入賬并稅前攤 銷扣除財(cái)稅 2016 101油價(jià)調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按規(guī)定生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口汽油 柴油的成品油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企 業(yè)為繳納人。國(guó)際市場(chǎng)原油 加工低于國(guó)家成品油價(jià)格 調(diào)控下限時(shí)，按銷售數(shù)量和 標(biāo)準(zhǔn)征收風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)入 其他應(yīng)付款（不得計(jì)入收 入）國(guó)稅發(fā)2008 116財(cái)稅2013 70號(hào)證券投資者保護(hù)基金證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基