公益性捐贈(zèng)在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的差異分析

1、公益性捐贈(zèng)在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的差異分析摘要：隨著近年慈善捐贈(zèng)事業(yè)在我國(guó)快速開(kāi)展，政府越來(lái)越重視社會(huì)慈善事業(yè)對(duì)公共產(chǎn)品的彌補(bǔ)作用。通過(guò)比較個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的捐贈(zèng)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)實(shí)際捐贈(zèng)情況分析，找出差異原因，得出結(jié)論。政府收取稅收是為了提供公共產(chǎn)品，彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度缺陷。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境等既定條件下，稅法的制定在很大程度上會(huì)影響微觀經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展?fàn)顟B(tài)。本文擬從個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩稅對(duì)公益性捐贈(zèng)的規(guī)定異同進(jìn)行比較分析，并分析差異原因。中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j ki.16723198.2021.22.0691兩稅對(duì)公益性捐贈(zèng)的規(guī)定2021年公布的?企業(yè)

2、所得稅法?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以?xún)?nèi)可以稅前扣除。十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議通過(guò)了?企業(yè)所得稅法?的修訂，自2021年9月1日起，企業(yè)當(dāng)年超出的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是自2021年以來(lái)，企業(yè)所得稅較大的修訂，這會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)增加捐贈(zèng)金額，提高參與公益事業(yè)的熱情。?個(gè)人所得稅法?規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2兩稅對(duì)公益性捐贈(zèng)規(guī)定的異同比較2.1相同點(diǎn)2.1.1捐贈(zèng)必須是

3、間接捐贈(zèng)兩稅均規(guī)定，能夠稅前扣除的公益性捐贈(zèng)必須是間接捐贈(zèng)。即捐贈(zèng)必須是通過(guò)符合條件的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)。直接對(duì)受贈(zèng)人的捐贈(zèng)是無(wú)法在稅前扣除的。2.1.2捐贈(zèng)必須為公益性捐贈(zèng)首先該捐贈(zèng)的目的是非營(yíng)利性，其次，捐贈(zèng)的標(biāo)的為教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施建設(shè)等，針對(duì)個(gè)人的有救濟(jì)貧困、災(zāi)害、殘疾人等。不屬于上述范圍的均為非公益性捐贈(zèng)，稅前不允許扣除。2.1.3稅前能扣除的捐贈(zèng)金額有限通常情形下，并不是捐贈(zèng)多少都可以在稅前全額扣除，企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額是當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；個(gè)人所得稅，稅前可扣除的公益性捐贈(zèng)不能超過(guò)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的30%。2.2不同點(diǎn)2.2.1

4、限額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同企業(yè)所得稅是年度匯總繳納，因此捐贈(zèng)扣除限額是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%。個(gè)人所得稅按月繳納，捐贈(zèng)扣除限額是當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的30%。例如：某企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)公益性捐贈(zèng)額為20萬(wàn)元。假設(shè)除公益性捐贈(zèng)外，其他納稅調(diào)整額為調(diào)增15萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，當(dāng)年稅前允許扣除的捐贈(zèng)限額為100×12%=12萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)需要納稅調(diào)增8萬(wàn)元。當(dāng)年企業(yè)全部納稅調(diào)整額為調(diào)增23萬(wàn)元，因此企業(yè)應(yīng)納稅所得額為123萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額=123×25%=30.75萬(wàn)元。個(gè)人所得稅是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)征一定比例，應(yīng)納稅所得額是根據(jù)個(gè)人的當(dāng)月全部所得扣除一定

5、的費(fèi)用后得到的，例如，某人當(dāng)月取得工資5000元假設(shè)不考慮五險(xiǎn)一金，扣除3500元費(fèi)用后，按1500元計(jì)征個(gè)人所得稅額。假設(shè)當(dāng)月該人符合條件的公益性捐贈(zèng)為1000元，按照個(gè)稅規(guī)定，扣除最高限額是1500×30%=450元，也就是說(shuō)，當(dāng)月其捐出的1000元中，只有450元能夠稅前扣除，當(dāng)月應(yīng)納稅額=1500-450×3%=31.5元。2.2.2可全額扣除的捐贈(zèng)范圍不同企業(yè)所得稅規(guī)定：一般的公益性捐贈(zèng)不允許稅前全額扣除，只針對(duì)特定年度、特定事項(xiàng)扣除：如對(duì)汶川大地震、玉樹(shù)地震、北京奧運(yùn)會(huì)等的捐贈(zèng)可以全額扣除。個(gè)人所得稅通過(guò)列舉性的給出六個(gè)范圍，如個(gè)人捐贈(zèng)給紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育

6、、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等可以全額扣除。2.2.3超出限額的公益性捐贈(zèng)稅務(wù)處理不同企業(yè)所得稅對(duì)2021年9月1日后的超出限額的公益性捐贈(zèng)，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后3年內(nèi)在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅當(dāng)期超出限額的公益性捐贈(zèng)不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除。3兩稅公益性捐贈(zèng)差異原因分析3.1政府對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的期望較高由于長(zhǎng)期的歷史、經(jīng)濟(jì)原因，我國(guó)捐贈(zèng)的主力還是企業(yè)，政府對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)也給予很多的期望，2021年公布的?慈善法?規(guī)定：企業(yè)超限額捐贈(zèng)可以在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)修訂了?企業(yè)所得稅法?，這是政府期望企業(yè)增加捐贈(zèng)額的強(qiáng)烈信號(hào)。2021年的捐贈(zèng)中，企業(yè)捐贈(zèng)占據(jù)了最大份額：70.72%。企業(yè)捐贈(zèng)到達(dá)783.85億元，較

7、2021年增長(zhǎng)8.64%。并且20212021年企業(yè)捐贈(zèng)比例根本保持在7成左右。2021年度中國(guó)慈善捐助報(bào)告從上述圖表中可以清晰看出，企業(yè)是我國(guó)慈善事業(yè)的主要力量，政府對(duì)企業(yè)的期望也在稅法修訂上得到了印證。3.2個(gè)人捐贈(zèng)比重過(guò)小，不能對(duì)稅制形成倒逼機(jī)制個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)額扣除限額是應(yīng)納稅所得額的30%，應(yīng)納稅所得額是扣除一定的費(fèi)用后得出，因此應(yīng)納稅所得額一定小于收入額，這樣勢(shì)必降低了扣除限額，增加了個(gè)人所得稅的繳納。根據(jù)2021年度中國(guó)慈善捐助報(bào)告的數(shù)據(jù)，2021年個(gè)人捐贈(zèng)只占全部捐贈(zèng)金額的16.38%。但值得注意的是：2021年度22個(gè)個(gè)人捐贈(zèng)額超過(guò)1億人民幣以上的慈善家的捐贈(zèng)總額就占年度個(gè)人

8、捐贈(zèng)總額的37.90%?？梢缘贸鼋Y(jié)論：大慈善家是中國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的主力，普通人的捐贈(zèng)金額雖然沒(méi)有具體的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但可以估計(jì)這個(gè)比例較低。個(gè)人捐贈(zèng)的比重過(guò)低，尤其普通人捐贈(zèng)金額低，無(wú)法在社會(huì)形成影響力，也無(wú)法對(duì)稅法的修訂形成倒逼機(jī)制。3.3兩稅的納稅申報(bào)期不同，核算方法差異大企業(yè)所得稅是按月、旬、季預(yù)繳，年度匯算清繳，多退少補(bǔ)，企業(yè)所得稅按照年應(yīng)納稅所得額按比例繳納。個(gè)人所得稅一般由所在公司或單位按月代扣代繳。個(gè)人所得稅分類(lèi)核算，每類(lèi)收入都按一定比例扣除或定額扣除費(fèi)用。個(gè)人所得稅額按類(lèi)別核算，但捐贈(zèng)卻沒(méi)有按照類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)、分限額扣除，這種一刀切的捐贈(zèng)限額規(guī)定勢(shì)必會(huì)影響個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。4結(jié)論企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在稅制上有很大的差異，對(duì)公益性捐贈(zèng)的規(guī)定差異較大，導(dǎo)致了企業(yè)與個(gè)人在捐贈(zèng)比例上的巨大差異。隨著國(guó)力壯大、各項(xiàng)制度的逐步完善，我國(guó)應(yīng)當(dāng)大力開(kāi)展個(gè)人公益性捐贈(zèng)，在稅制上也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，發(fā)揮稅制對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用。參考文獻(xiàn)【1】曲順蘭，武嘉盟.慈善捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策效果評(píng)