消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)及會計(jì)核算

1、第一章 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)及會計(jì)核算一、現(xiàn)行消費(fèi)稅特點(diǎn)1. 征稅項(xiàng)目具有選擇性。2. 征收環(huán)節(jié)的單一性。3. 征收方法具有多樣性。4. 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。5. 消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費(fèi)稅的主要變化（一）條例修訂的主要內(nèi)容1. 對消費(fèi)稅的納稅人定義進(jìn)行補(bǔ)充。2. 進(jìn)一步明確委托加工的納稅環(huán)節(jié)。3. 增加從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。4. 增加了按季納稅的選擇 ; 將納稅申報(bào)期限從 10日延長至 15日;調(diào)整了消費(fèi)稅的納稅地 點(diǎn)。5. 修訂消費(fèi)稅稅目稅率表。（二）實(shí)施細(xì)則修訂的主要內(nèi)容1. 修改外匯銷售額折算標(biāo)準(zhǔn)。2. 調(diào)整價外費(fèi)用的定義。3. 完善消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。4. 增列了石腦油等五

2、種成品油計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)； 新增了小汽車的計(jì)稅價格由國家稅 務(wù)總局核定并送財(cái)政部備案的規(guī)定； 統(tǒng)一了銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義； 同時， 細(xì)則對條例中委 托加工的納稅環(huán)節(jié)增加的“受托方為個人的除外”條款， 作出具體解釋“委托個人加工的應(yīng) 稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅”。第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人及征稅范圍（一） 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人， 是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi) 品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。1. 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。2. 在我國境內(nèi)從事委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。3. 在我國境內(nèi)從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。4. 在我國境內(nèi)銷售

3、國務(wù)院確定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。需要注意的是： 消費(fèi)稅條例中未明確規(guī)定有代扣代繳義務(wù)人， 但是在委托加工應(yīng)稅消費(fèi) 品中實(shí)際存在代扣代繳消費(fèi)稅的規(guī)定。具體規(guī)定有：1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 除受托方為個人外， 由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅 款。2. 委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的， 由委托方收回后向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。（二）征稅范圍 征稅范圍包括四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán) 節(jié)不再繳納。1. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。4. 零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品。 注

4、意：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不符合條 件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾。二、稅目與稅率（一）稅目 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為： 生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。 從消費(fèi)稅的征收目的 出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為 14 類貨物，即消費(fèi)稅有 14 個稅目。1. 煙： 包括卷煙 （包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、 手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企 業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。2. 酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種 工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè) 備生產(chǎn)的啤

5、酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3. 化妝品： 本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品（不包括普通護(hù)膚品）和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油 彩。4. 貴重首飾及珠寶玉石： 應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、 銀、珠寶玉石等高貴稀有 物質(zhì)以及其他金屬、 人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的 各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5. 鞭炮、焰火：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 7 個子目。7. 汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用

6、車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。 不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年 1月 1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。8. 小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括：（ 1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（2）車身長度大于 7米（含）、座位1023座（含）。（ 3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9. 摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過50KmZ h，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。10. 高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿 的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11. 高檔手表：高檔手表是指銷售

7、價格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。12. 游艇：長度大于 8 米小于 90 米。13. 木制一次性筷子。14. 實(shí)木地板：以木材為原料。（二）稅率兩種稅率形式1. 比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至 56%。2. 定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。3. 糧食白酒、 薯類白酒、 卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì) 稅。消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率（稅額）一、煙1. 卷煙70元（包含）70元（1） 甲類卷煙：56%m 0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在 以上（2） 乙類卷煙：36%加0.003元/ 支（

8、生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格不足（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2. 雪茄煙36%3. 煙絲30%二、酒及酒精1. 白酒20%加0.5元 /500克2. 黃酒240元/噸3. 啤酒甲類：250元/噸乙類：220元/噸4. 其他酒10%5. 酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石10%金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1. 汽油（1）含鉛汽油：1.4元/升（2）無鉛汽油：1.0元/升石腦油、溶劑油、潤滑油1.0元/升航空煤油、燃料油、柴油 0.8元/升七、高爾夫球及球具 10%八、高檔手表20%九、游艇10%十、木制一次性筷子 5%十一、實(shí)木地板5%十二、汽車輪胎3%十

9、三、摩托車3% 10%十四、小汽車 1%- 40%三、計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1. 從價定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2. 從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量X單位稅額3. 復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+應(yīng)稅數(shù)量X單位稅額（一）計(jì)稅銷售額規(guī)定1. 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用 全部價款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。價外費(fèi)用價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款 利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款 項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 但承運(yùn)

10、部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的， 納稅人將該項(xiàng)發(fā) 票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。 同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè) 收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）2. 包裝物押金收入（ 1 ）包裝物連同產(chǎn)品銷售，包裝物應(yīng)并入銷售額中計(jì)稅。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外）， 且單獨(dú)核算又未過期的， 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收 回的包裝物不再退還的和已收取 1 年以上的押金， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額， 按照應(yīng)稅消 費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（ 3）包裝物既作價隨同

11、產(chǎn)品銷售，又收取押金，逾期未還的，并入銷售額計(jì)稅。（ 4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無 論押金是否返還與會計(jì)上如何核算， 均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中， 依酒類產(chǎn)品的適用稅率征 收消費(fèi)稅。（二）銷售數(shù)量規(guī)定1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。（三）（復(fù)合計(jì)征）從價定率和從量定額混合計(jì)算方法只有卷煙、 糧食白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。 應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再 加上銷

12、售額乘以比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率 +銷售數(shù)量X單位稅額（四）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定1. 卷煙從價定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。2. 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、 投資入股、 抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng) 當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。4. 從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：（ 1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額。（ 2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。第二節(jié) 應(yīng)納稅

13、額計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1. 從價定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2. 從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額3. 復(fù)合計(jì)稅白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1. 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2. 用于其它方面：于移送使用時納稅 （1）本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程。（ 2）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。（3）提供勞務(wù)。（4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3. 組成計(jì)稅價格及稅額計(jì)算 按納稅人生產(chǎn)的

14、同類消費(fèi)品的售價計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。 組價公式為：組成計(jì)稅價 =成本+利潤+消費(fèi)稅稅額=成本X（1 +成本利潤率）+ （ 1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格X消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）=組成計(jì)稅價格X 17%組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況（ 1 ）對從價定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品【例 1】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000 元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格， 但已知其成本利潤率為 5%，消費(fèi)稅稅率為 30%。計(jì)算該批 化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。正確答案 組成計(jì)稅價格=成本X （ 1+成本利潤率）-（1-消費(fèi)稅稅率）=8

15、 000 X（ 1 + 5% -（ 1-30%）= 8 400 - 0.7 = 12 000 （元） 應(yīng)納稅額=12 000 X 30%= 3 600 （元） （2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價或組價無關(guān)； 增值稅需組價時， 組價公式中的成本利潤率按增值 稅法中規(guī)定的 10%確定，組價中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠?2】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10 噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本 1 000 元，無 同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為 220 元/ 噸）正確答案 應(yīng)納消費(fèi)稅=10X 220= 2 200 （元） 應(yīng)納增值稅=10X 1000 X（ 1 + 10%）

16、+ 2 200 X 17%= 2 244（元）屬于從價定率征收消費(fèi)稅的貨物， 上面組成計(jì)稅價格成本公式中的 成本利潤率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價格無關(guān)， 計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價格時， 不考慮從量計(jì) 征的消費(fèi)稅稅額。 從價計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價： 成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定； 組價中 暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額?！纠?3】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒 2 000 斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%）。正確

17、答案應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅=2 000 X 0.5 =1 000 （元）從價征收的消費(fèi)稅=【12X 2 000X （1 + 10% + 1000】-（1-20%）X 20%= 6850 （元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1 000 + 6850= 7850 （元）應(yīng)納增值稅= 【12X 2 000X （1+ 10% +1000】-（1-20%） X 17%= 5822.5 （元）【例 4】某煙廠（地處市區(qū)） 9 月份銷售卷煙 100 標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱 50 000 支），每條 （每標(biāo)準(zhǔn)條 200 支）對外調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條 80 元（不含稅）。要求： 計(jì)算該煙廠 9 月份應(yīng)繳 納的消費(fèi)稅及增值稅。正確答案

18、1 標(biāo)準(zhǔn)箱= 250 標(biāo)準(zhǔn)條100 標(biāo)準(zhǔn)箱= 25 000 標(biāo)準(zhǔn)條 應(yīng)納消費(fèi)稅= 100X150+80X25 000X56%=1 135 000（元）應(yīng)納增值稅= 80X25 000X17%= 340 000 （元）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（一）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的含義 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。下列情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 受 托方先將原材料賣給委托方， 再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購進(jìn)原材 料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳

19、納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時， 由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是個體經(jīng)營 者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1 ）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅。（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計(jì)稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時， 應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅； 沒有同類價格 的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率） /（1稅率）三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1. 從價定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價格

20、，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格X消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅)*( 1-消費(fèi)稅稅率)2. 從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率3. 復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率)+ (1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格*比例稅率+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(一) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定： 對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算 準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1. 扣稅范圍在消費(fèi)稅 14 個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔 手表、游

21、艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。( 1 )用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。( 2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。( 3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。( 4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。( 5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。( 6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。( 7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。( 8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。( 9)以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。( 10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 (11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2. 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已

22、納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價X外 購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價3. 扣稅環(huán)節(jié)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾 (含鑲嵌首飾) 、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不 得扣除。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)， 其銷售的化妝 品、鞭炮焰火和珠寶玉石， 凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場， 而需進(jìn)一步生產(chǎn)加 工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從

23、工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳 納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。(二) 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定： 對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除， 其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、 扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費(fèi)稅稅額減征 對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。第三節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、基本規(guī)定項(xiàng)目政策內(nèi)容1. 退稅率 消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率 的應(yīng)

24、稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率 退稅。2. 出口退（免）消費(fèi)稅政策 又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)； 只免不退 : 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)； 不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)。3. 退稅計(jì)算 只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，應(yīng)退消費(fèi)稅 =出口貨物工廠銷 售額X退稅率4. 出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后 再補(bǔ)交消費(fèi)稅。二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品第四節(jié) 征收管理

25、一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：1. 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的， 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 為銷售合同規(guī)定的 收款日期的當(dāng)天。2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時 間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4. 納稅人采取其他結(jié)算方式的， 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 為收訖銷售款或者取得索取銷 售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)

26、品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅地點(diǎn)1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品， 以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 除國家另有規(guī)定的外， 應(yīng)當(dāng) 向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 除受托方為個體經(jīng)營者外， 由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4. 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷 售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5. 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 （市） 的，應(yīng)

27、在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所 在地繳納消費(fèi)稅。 但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)， 納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅 稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。6. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品， 如因質(zhì)量等原因由購買者退回時， 經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第五節(jié) 消費(fèi)稅的會計(jì)核算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1. 在銷售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按產(chǎn)品全部價款， 借：應(yīng)收賬款（或“銀行存款”等科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料

28、或抵償債務(wù)，應(yīng)按全部價款， 借：材料采購（或“應(yīng)收賬款”等科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3. 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資， 按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳 消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 不納稅； 用于其他方面的，于 移送使用時繳納消費(fèi)稅。2. 繳納消費(fèi)稅時， 按同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品銷售價格的， 按組成

29、 計(jì)稅價格計(jì)算。3. 會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）包裝物繳納消費(fèi)稅1. 隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價的包裝物， 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物， 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3. 出租、出借包裝物收取的押金，（逾期時） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4. 包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售， 對包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先 自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，包裝物罰款： 借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)

30、應(yīng)交消費(fèi)稅（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1. 委托加工產(chǎn)品收回后， 直接用于銷售的， 應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅隨同支付的加 工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。借：委托加工物資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅記入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方， 待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時予以抵扣， 而不 是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng)在進(jìn)口時， 由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅， 繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消 費(fèi)品的成本。借：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅二、生產(chǎn)銷售應(yīng)

31、稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理【例 5】某汽車制造廠本月銷售小轎車 30 輛，汽缸容量為 2 200 毫升，出廠每輛不含 稅售價 120 000 元，款項(xiàng)已到，存入銀行。正確答案企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：30X 120 000 X 8%=288 000（元）。借：銀行存款 4 212 000貸：主營業(yè)務(wù)收入3 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612 000借：營業(yè)稅金及附加288 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅288 000二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理【例 6】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150 克獎勵優(yōu)秀職工，成本為 15 000 元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價格為 130 元克。則：正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅=130+（ 1+17% X 150X 5%=833.33 （元）應(yīng)納增值稅=130+（ 1+17% X 150X 17%=2 833.33 （元）借：應(yīng)付職工薪酬19 500貸：主營業(yè)務(wù)收入16 666.67應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額2 833.33借：主營業(yè)務(wù)成本15 000貸：庫存商品15 000借：營業(yè)稅金及附加833.33貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅833.33三、包裝物繳納消費(fèi)稅