稅收籌劃的基本方法培訓(xùn)(共40頁(yè)).ppt

1、第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點(diǎn)稅收籌劃的切入點(diǎn)2.2利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策 1 1）免稅技術(shù)）免稅技術(shù) 2 2）減稅技術(shù)）減稅技術(shù)3 3）稅率差異技術(shù)）稅率差異技術(shù)4 4）扣除技術(shù)）扣除技術(shù)5 5）抵免技術(shù)）抵免技術(shù)6 6）退稅技術(shù)）退稅技術(shù)2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)2.4稅收遞延稅收遞延2.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.6選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式2.7投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn) 稅種的選擇、稅負(fù)彈性：稅基、扣除項(xiàng)

2、目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅種的選擇、稅負(fù)彈性：稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn) 1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。用過(guò)了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。用過(guò)了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。 2、按規(guī)定程序申請(qǐng)。、按規(guī)定程序申請(qǐng)。保證權(quán)益不損失。即程序合法保證權(quán)益不損失。即程序合法（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn) 1.對(duì)納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃對(duì)納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃 稅法中對(duì)企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負(fù)。稅法中對(duì)企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負(fù)。 2.以納稅人為籌劃對(duì)象的籌劃以納稅人為籌劃對(duì)

3、象的籌劃 企業(yè)是該分立還是該合并，有時(shí)候是納稅籌劃的結(jié)果。企業(yè)是該分立還是該合并，有時(shí)候是納稅籌劃的結(jié)果。（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn) 計(jì)稅依據(jù)、稅率計(jì)稅依據(jù)、稅率（五）以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)（五）以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn) 籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的切入點(diǎn)稅收籌劃的切入點(diǎn) 兩個(gè)不同概念：兩個(gè)不同概念：1）稅收優(yōu)惠是國(guó)家制定的）稅收優(yōu)惠是國(guó)家制定的 2）稅收利益是企業(yè)謀求的。）稅收利益是企業(yè)謀求的。 1、稅收優(yōu)惠：、稅收優(yōu)惠：是政府為了達(dá)到一

4、定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì) 納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。 【注注】 國(guó)家稅制的組成部分，國(guó)家稅制的組成部分， 2、稅收利益：、稅收利益：一是利用國(guó)家優(yōu)惠政策取得的利益一是利用國(guó)家優(yōu)惠政策取得的利益 二是選擇納稅方案取得的利益。二是選擇納稅方案取得的利益。 從三方面考慮：從三方面考慮： 1 1）用足用好優(yōu)惠政策；）用足用好優(yōu)惠政策； 2 2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)； 3 3）納稅期限遞延。）納稅期限遞延。第二節(jié)第二節(jié) 利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠和稅收利益一、稅收優(yōu)惠和稅收利益

5、（一）免稅（一）免稅 是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目、納稅人的特殊項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。 【例例】增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）古舊圖書；（二）古舊圖書；（三）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（三）直接用于科學(xué)研究、

6、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（四）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（四）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（五）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（五）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（六）銷售的自己使用過(guò)的物品。（六）銷售的自己使用過(guò)的物品。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例案例 湖北某橡膠集團(tuán)位于某市湖北某橡膠集團(tuán)位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近3030噸的廢煤渣。為了妥善噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使

7、其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 如何治污，擬定兩個(gè)方案：如何治污，擬定兩個(gè)方案： 方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A A

8、村村委會(huì)，每年支付該村村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)委會(huì)4040萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。 方案二：用方案二：用4040萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)渣生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。根據(jù)湖北國(guó)稅相關(guān)通知規(guī)定，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生。根據(jù)湖北國(guó)稅相關(guān)通知規(guī)定，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原材料中摻有不少于產(chǎn)的原材料中摻有不少于30%30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。選擇方案二 1、產(chǎn)品銷路好、產(chǎn)品銷路好 2、符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定

9、的節(jié)稅利益。、符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 3、徹底解決污染問(wèn)題、徹底解決污染問(wèn)題 4、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題： 第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。稅額。 第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書。第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書。 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)免稅手續(xù)。第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)免稅手

10、續(xù)。（二）減稅（二）減稅 是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目、納稅人的特殊項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。情況）所給予納稅人減征部分稅收。 充分利用減稅獲得稅收利益的原則：充分利用減稅獲得稅收利益的原則： 1 1、盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。、盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。 2 2、盡量使減稅期最長(zhǎng)化。、盡量使減稅期最長(zhǎng)化?！景咐治霭咐治觥慷?、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 【案例案例2 22 2】甲

11、、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家公司所得稅的普通稅率基本甲、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家公司所得稅的普通稅率基本相同相同, ,其他條件基本相似或利弊基本相抵。其他條件基本相似或利弊基本相抵。 1 1）甲國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品）甲國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%90%以上出口到世界各國(guó)以上出口到世界各國(guó), ,甲國(guó)對(duì)該企業(yè)所甲國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅得是按普通稅率征稅; ; 2 2）乙國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征）乙國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%30%的所的所得稅，減稅期為得稅，減稅期為5 5年年; ; 3 3）丙國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征）丙國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%50%，減稅期為，減稅期為3

12、3年的規(guī)定年的規(guī)定; ; 4 4）丁國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征）丁國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%40%所得稅，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。所得稅，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。 【籌劃籌劃】打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè), ,完全可以考慮把公司或其完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國(guó)去子公司辦到丁國(guó)去, ,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（三）稅率差異（三）稅率差異 1 1、稅率差異：、稅率差異：是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。 【如如】企業(yè)所得

13、稅：企業(yè)所得稅：25%25%、20%20%、15%15%等。等。 2 2、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的原因財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的原因 【注注】是國(guó)家要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的是國(guó)家要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的 存在與發(fā)展。存在與發(fā)展。 3 3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則： 1 1）盡量尋求稅率最低化。以達(dá)到節(jié)稅最大化。）盡量尋求稅率最低化。以達(dá)到節(jié)稅最大化。 2 2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式【例例】某計(jì)

14、算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，某月硬件銷售為件，也從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，某月硬件銷售為1818萬(wàn)元，另接受運(yùn)輸業(yè)務(wù)取萬(wàn)元，另接受運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入得收入2 2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？分析：分析：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)

15、依照本條例繳納增值稅。納增值稅。 銷售計(jì)算機(jī)硬件：屬于應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售計(jì)算機(jī)硬件：屬于應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目； 運(yùn)輸業(yè)務(wù)：屬于非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)：屬于非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（四）稅收扣除（四）稅收扣除 1、 狹義稅收扣除：狹義稅收扣除： 是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 【注注】企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費(fèi)用。即稅前列支項(xiàng)目。企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費(fèi)用。即稅前列支項(xiàng)目。 2、廣義稅收扣除：、廣義稅收扣除：還包括從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分。還包括從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分。 扣除部分包括：扣

16、除部分包括： 稅額扣除稅額扣除 、 稅額抵扣稅額抵扣 、 稅收抵免稅收抵免 3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則： 1 1）爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化。）爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化。 2 2）爭(zhēng)取扣除金額最大化。）爭(zhēng)取扣除金額最大化。 3 3）爭(zhēng)取扣除最早化。）爭(zhēng)取扣除最早化。 【例例】中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的

17、5。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（四）稅收扣除（四）稅收扣除【例例】中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！纠磕彻镜乃枚惗惵蕿槟彻镜乃枚惗惵蕿?5%，2012年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等，均為得額與利潤(rùn)總額相等，均為10萬(wàn)元。其中，產(chǎn)品銷售收入萬(wàn)元。其中，產(chǎn)品銷售

18、收入5 000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)26.5萬(wàn)元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司萬(wàn)元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司2012年度應(yīng)繳納年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A. 5.81 B. 5.99 C. 5.15 D. 5.62二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（五）稅收抵免（五）稅收抵免 1、稅收抵免：、稅收抵免：是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 【注注】1）我國(guó)企業(yè)所得稅屬于納稅申報(bào)查定制，按月或按季預(yù)）我國(guó)企業(yè)所得稅屬于納稅申報(bào)查定制，按月或按季預(yù) 繳，第二年進(jìn)行匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。繳，第二年進(jìn)行匯算清繳時(shí)多退

19、少補(bǔ)。 2）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)固定資產(chǎn)）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。的企業(yè)所得稅中抵免。 2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則： 1）爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化。）爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化。 2）爭(zhēng)取抵免金額最大化。）爭(zhēng)取抵免金額最大化。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例分析案例分析【案例案例】某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇： 一是：購(gòu)買設(shè)備用于技

20、術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)一是：購(gòu)買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè) 利潤(rùn)額為利潤(rùn)額為0） ； 二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)，并實(shí) 行行2年免稅政策。年免稅政策。該選擇哪個(gè)方案？該選擇哪個(gè)方案？假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：年的利潤(rùn)情況如下：第一年第一年 200 萬(wàn)元萬(wàn)元第二年第二年 300 萬(wàn)元萬(wàn)元第三年第三年 800 萬(wàn)元萬(wàn)元第四年第四年 1 200 萬(wàn)元萬(wàn)元第五年第五年 1 500 萬(wàn)元萬(wàn)元第一方案的稅后凈利潤(rùn)第一方案的稅后凈利潤(rùn): 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=

21、4 00025%-3 00010%=700（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=4 000-700=3300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：第二方案的稅后凈利潤(rùn)： 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=（800+1 200+1 500）15%=525（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=4000-525=3 475（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 兩個(gè)方案利潤(rùn)差額兩個(gè)方案利潤(rùn)差額=3300-3 475=-175（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)選擇方案二應(yīng)選擇方案二（六）優(yōu)惠退稅（六）優(yōu)惠退稅 1、退稅：、退稅：是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給 規(guī)定的受益人。規(guī)定的受益

22、人。 【注注】1）對(duì)產(chǎn)品的退稅是為了鼓勵(lì)出口。）對(duì)產(chǎn)品的退稅是為了鼓勵(lì)出口。 2）對(duì)所得退稅是為了鼓勵(lì)外商將分得的紅利再投資。）對(duì)所得退稅是為了鼓勵(lì)外商將分得的紅利再投資。 2、利用退稅獲得稅收利益的原則：、利用退稅獲得稅收利益的原則： 1）爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。）爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。 2）使退稅額最大化。）使退稅額最大化。 3、包括的內(nèi)容：、包括的內(nèi)容： 1 1）多繳稅款的退還）多繳稅款的退還 2 2）再投資退稅（外商投資企業(yè)）再投資退稅（外商投資企業(yè)） 3 3）出口產(chǎn)品）出口產(chǎn)品二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（七）虧損抵補(bǔ)（七）虧損抵補(bǔ) 1、虧損抵補(bǔ)：、虧損抵補(bǔ)：是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損可在次

23、年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損可在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利 中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。 【注注】企業(yè)的虧損可在今后企業(yè)的虧損可在今后5 5年內(nèi)由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。年內(nèi)由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。 實(shí)質(zhì)：是政府對(duì)企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)。實(shí)質(zhì)：是政府對(duì)企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)。 綜上所述：綜上所述：企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)：企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)： 一、要對(duì)各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)、利益進(jìn)行綜合衡量；一、要對(duì)各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)、利益進(jìn)行綜合衡量； 二、要注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。二、要注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。 三、經(jīng)營(yíng)管理是第一位的

24、，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺三、經(jīng)營(yíng)管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺 錢的第三個(gè)渠道，但不能解決所有問(wèn)題。錢的第三個(gè)渠道，但不能解決所有問(wèn)題。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 同一種經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人要避高就低。同一種經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人要避高就低。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。 稅率的表現(xiàn)形式：稅率的表現(xiàn)形式： 1 1、絕對(duì)量表示、絕對(duì)量表示定額稅率定額稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位可稅額單位可稅額 2 2、相對(duì)量表示：、相對(duì)量表示： 1 1）比例稅率）比例稅率課稅比率不變課稅比率

25、不變 2 2）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率課稅比率隨課稅額度大小而變化。課稅比率隨課稅額度大小而變化。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)額課稅數(shù)額適當(dāng)稅率適當(dāng)稅率 第三節(jié)第三節(jié) 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)一、概念一、概念 1、稅收遞延、稅收遞延延期納稅延期納稅： 是指國(guó)家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。是指國(guó)家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。 2、優(yōu)點(diǎn)：、優(yōu)點(diǎn)： 1）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，利于資金周轉(zhuǎn)。）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，利于資金周轉(zhuǎn)。 2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。 【例例】1 1）加速折舊是在設(shè)

26、備等固定資產(chǎn)剛購(gòu)置時(shí)多提折舊，在）加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購(gòu)置時(shí)多提折舊，在 企業(yè)早期多計(jì)費(fèi)用，減少所得稅的納稅額。企業(yè)早期多計(jì)費(fèi)用，減少所得稅的納稅額。 2 2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。第四節(jié)第四節(jié) 稅收遞延稅收遞延一、稅收遞延的概念一、稅收遞延的概念 基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用?；舅悸罚和七t收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用。 1、推遲收入的確認(rèn)、推遲收入的確認(rèn) 1 1）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) A A、合理的交貨時(shí)間、合理的交貨時(shí)間 B B、合理的結(jié)算時(shí)間、合理的結(jié)算時(shí)間 C C、合理的銷貨方式、合理的銷貨方式 2

27、2）合理安排公司財(cái)務(wù)）合理安排公司財(cái)務(wù)合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間 A A、商品銷售收入的確認(rèn)方法：、商品銷售收入的確認(rèn)方法： 1 1）收款法：收到貨款確認(rèn)收入）收款法：收到貨款確認(rèn)收入 2 2）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入）銷售法：發(fā)出貨物確認(rèn)收入 3 3）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認(rèn)收入 B B、勞務(wù)收入的確認(rèn)方法：、勞務(wù)收入的確認(rèn)方法： 1 1）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認(rèn)收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入）完工百分比法：按完工百分比確認(rèn)收入 稅收遞延的方法稅收遞延的方法【例例】甲企業(yè)為

28、增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20082008年年1010月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3 3筆，共筆，共計(jì)應(yīng)收貨款計(jì)應(yīng)收貨款2 0002 000萬(wàn)元（不含稅）。其中，第一筆萬(wàn)元（不含稅）。其中，第一筆800800萬(wàn)元，第二筆萬(wàn)元，第二筆500500萬(wàn)元，第三筆萬(wàn)元，第三筆700700萬(wàn)元。萬(wàn)元?；I劃一：三筆業(yè)務(wù)直接收款，并確認(rèn)銷售收入。籌劃一：三筆業(yè)務(wù)直接收款，并確認(rèn)銷售收入。 本期增值稅銷項(xiàng)稅額本期增值稅銷項(xiàng)稅額=2 000X17%=340=2 000X17%=340萬(wàn)元萬(wàn)元籌劃二：第一筆業(yè)務(wù)貨款兩清，第二筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同，兩年后一次付籌劃二：第一筆業(yè)務(wù)貨款兩清，第二筆業(yè)務(wù)根據(jù)合

29、同，兩年后一次付清；第三筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同一年后確認(rèn)收入付清；第三筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同一年后確認(rèn)收入付300300萬(wàn)元，兩年后結(jié)清剩萬(wàn)元，兩年后結(jié)清剩余的余的400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 本期增值稅銷項(xiàng)稅額本期增值稅銷項(xiàng)稅額=800X17%=136=800X17%=136萬(wàn)元萬(wàn)元 一年后增值稅銷項(xiàng)稅額一年后增值稅銷項(xiàng)稅額=300X17%=51=300X17%=51萬(wàn)元萬(wàn)元 兩年后增值稅銷項(xiàng)稅額兩年后增值稅銷項(xiàng)稅額= =（500+400500+400）X17%=153X17%=153萬(wàn)元萬(wàn)元 由此可見(jiàn)，方案二比方案一該企業(yè)當(dāng)期少繳稅由此可見(jiàn)，方案二比方案一該企業(yè)當(dāng)期少繳稅204204萬(wàn)元，雖然這萬(wàn)元，雖然這2

30、04204萬(wàn)元以后要繳清，但延緩了納稅時(shí)間，利用了資金的時(shí)間價(jià)值。萬(wàn)元以后要繳清，但延緩了納稅時(shí)間，利用了資金的時(shí)間價(jià)值。稅收遞延的方法稅收遞延的方法 2.費(fèi)用的盡早確認(rèn)費(fèi)用的盡早確認(rèn) 1 1）能直接進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本）能直接進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本 【例例】辦公費(fèi)用：如果是車間的需計(jì)入辦公費(fèi)用：如果是車間的需計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，但沒(méi)有特，但沒(méi)有特殊規(guī)定時(shí)，可直接計(jì)入殊規(guī)定時(shí)，可直接計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 2 2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn) 【例例】資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參

31、加了設(shè)備的安裝，也 參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”就比計(jì)入就比計(jì)入“在建工程在建工程”有利。有利。 3 3）能預(yù)提的不待攤）能預(yù)提的不待攤 【例例】設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法（一）待攤費(fèi)用（一）待攤費(fèi)用【例例】某企業(yè)年初以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)某企業(yè)年初以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)9 6009 600元，作會(huì)計(jì)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 9 6009 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 6009 600

32、 該企業(yè)每月應(yīng)攤銷的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)為該企業(yè)每月應(yīng)攤銷的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)為96009600元元/12/12月月=800=800元元/ /月，如果，月，如果，每月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)每月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)250250元，行政管理部門負(fù)擔(dān)元，行政管理部門負(fù)擔(dān)550550元，作會(huì)計(jì)分錄如下：元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 250250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 550550 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 800800（二）預(yù)提費(fèi)用（二）預(yù)提費(fèi)用【例例】某企業(yè)的機(jī)器設(shè)備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預(yù)提某企業(yè)的機(jī)器設(shè)備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預(yù)提修理費(fèi)修理費(fèi)10 00010 000元，作會(huì)計(jì)分錄如

33、下：元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 00010 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 10 00010 000該企業(yè)兩年內(nèi)每月預(yù)提的會(huì)計(jì)分錄同上。該企業(yè)兩年內(nèi)每月預(yù)提的會(huì)計(jì)分錄同上。兩年后，實(shí)際進(jìn)行大修理時(shí)一次支付修理費(fèi)兩年后，實(shí)際進(jìn)行大修理時(shí)一次支付修理費(fèi)240 000240 000，作會(huì)計(jì)分錄如下：，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 240 000240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000從節(jié)稅角度來(lái)說(shuō)，預(yù)提優(yōu)于待攤，能預(yù)提的不攤銷。從節(jié)稅角度來(lái)說(shuō)，預(yù)提優(yōu)于待攤，能預(yù)提的不攤銷。 1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念 1 1）概念：）

34、概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。 稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱為稅負(fù)歸宿。 【注注】一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。 2 2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)： A A、納稅人與負(fù)稅人的分離；、納稅人與負(fù)稅人的分離； B B、價(jià)格是變化的；、價(jià)格是變化的； C C、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移。若賣不出去，標(biāo)再高的價(jià)格也

35、沒(méi)有意義；、標(biāo)的物轉(zhuǎn)移。若賣不出去，標(biāo)再高的價(jià)格也沒(méi)有意義； D D、納稅人主動(dòng)行為。、納稅人主動(dòng)行為。第五節(jié)第五節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 2 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式：、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式： 1 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購(gòu)買者。向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購(gòu)買者。 2 2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商。壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商。 3 3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。 【例例】從山東從山東5 5分錢的白菜到長(zhǎng)春賣分錢的白菜到長(zhǎng)春賣8 8角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁）角。（多環(huán)

36、節(jié)轉(zhuǎn)嫁） 4 4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過(guò)提高自身業(yè)績(jī)和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。通過(guò)提高自身業(yè)績(jī)和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。 5 5）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6 6）稅負(fù)資本化：）稅負(fù)資本化：是指課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的是指課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的 稅款，從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。稅款，從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除?！究偨Y(jié)總結(jié)】稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國(guó)家稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國(guó)家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負(fù)。利益，但損人利己。目的是為了降低稅負(fù)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)

37、嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 主要因素：商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、課稅制度等主要因素：商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、課稅制度等 1 1、商品供求彈性：、商品供求彈性： 供不應(yīng)求還是供過(guò)于求，這是轉(zhuǎn)嫁有無(wú)可能的條件。供不應(yīng)求還是供過(guò)于求，這是轉(zhuǎn)嫁有無(wú)可能的條件。 【注注】大雪天的石家莊白菜大雪天的石家莊白菜2020元一斤，供不應(yīng)求。元一斤，供不應(yīng)求。 20112011年春天山東白菜年春天山東白菜5 5分錢一斤沒(méi)人要。分錢一斤沒(méi)人要。 商品供求市場(chǎng)有三種：商品供求市場(chǎng)有三種： （1 1）供不應(yīng)求的情況，稅負(fù)可前轉(zhuǎn)。）供不應(yīng)求的情況，稅負(fù)可前轉(zhuǎn)。 （2 2）供過(guò)于求的情況，稅負(fù)可后

38、轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。）供過(guò)于求的情況，稅負(fù)可后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。 （3 3）供求均衡的情況，稅負(fù)趨于買賣雙方均攤。）供求均衡的情況，稅負(fù)趨于買賣雙方均攤。二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2 2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)：、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)： （1）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 【注注】廠家無(wú)法達(dá)成一致而控制市場(chǎng)價(jià)格。廠家無(wú)法達(dá)成一致而控制市場(chǎng)價(jià)格。 （2）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 商品的差異性是不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的前提。商品的差異性是不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的前提。 【例例】同樣是白酒，茅臺(tái)賣同樣是白酒，茅臺(tái)賣12001200元，還有元，還有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒

39、。 同樣是汽車，有同樣是汽車，有3 3萬(wàn)左右的，有上百萬(wàn)的。都是萬(wàn)左右的，有上百萬(wàn)的。都是4 4個(gè)轱轆跑。個(gè)轱轆跑。 （3）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)少數(shù)企業(yè)控制市場(chǎng)商品的大部分。少數(shù)企業(yè)控制市場(chǎng)商品的大部分。 【例例】如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在20112011年初造謠漲價(jià)，年初造謠漲價(jià)， 使市場(chǎng)形成搶購(gòu)，產(chǎn)品脫銷，被國(guó)家罰款使市場(chǎng)形成搶購(gòu)，產(chǎn)品脫銷，被國(guó)家罰款200200萬(wàn)。萬(wàn)。 （4）完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)）完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)只有一個(gè)或幾家賣主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。只有一個(gè)或幾家賣主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。 【例例】中石油、中石化。國(guó)際油價(jià)漲，國(guó)內(nèi)油價(jià)漲。中石油、中石化

40、。國(guó)際油價(jià)漲，國(guó)內(nèi)油價(jià)漲。 20112011年年5 5月國(guó)際油價(jià)暴跌，國(guó)內(nèi)油價(jià)月國(guó)際油價(jià)暴跌，國(guó)內(nèi)油價(jià)5 5月月9 9日發(fā)改委宣布又日發(fā)改委宣布又 到漲價(jià)窗口期。沒(méi)有第三者參與競(jìng)爭(zhēng)。到漲價(jià)窗口期。沒(méi)有第三者參與競(jìng)爭(zhēng)。 3 3、課稅制度：、課稅制度： （1）稅種性質(zhì)：）稅種性質(zhì)： 直接稅直接稅納稅人納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如個(gè)人所得稅。負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如個(gè)人所得稅。 間接稅間接稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。 （2）稅基寬窄：）稅基寬窄： 稅基寬稅基寬整個(gè)行業(yè)征稅，商品沒(méi)有替代、消費(fèi)者沒(méi)有選擇余整個(gè)行業(yè)征稅，商品沒(méi)有替代、消費(fèi)者沒(méi)有選擇余 地，轉(zhuǎn)嫁容

41、易。地，轉(zhuǎn)嫁容易。 稅基窄稅基窄只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找 不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。 【例例】一次性筷子含消費(fèi)稅，消費(fèi)者可選擇不用一次性筷子。一次性筷子含消費(fèi)稅，消費(fèi)者可選擇不用一次性筷子。 （3）課稅對(duì)象：）課稅對(duì)象： 生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。 生活資料生活資料輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。 （4）課稅依據(jù)：）課稅依據(jù)： 從量從量按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容 易引起消費(fèi)者反感，不

42、易轉(zhuǎn)嫁。易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。 從價(jià)從價(jià)按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易 被察覺(jué)。因此消費(fèi)者好接受。被察覺(jué)。因此消費(fèi)者好接受。 （5）稅負(fù)輕重）稅負(fù)輕重 1 1、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法：、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去。 1）當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。 【例例】上海等地剛解放時(shí)資本家聯(lián)合起來(lái)囤積居奇，為緩解供應(yīng)上海等地剛解放時(shí)資本家聯(lián)合起來(lái)囤積居奇，為緩解供應(yīng) 不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市不足，陳云批示，緊急從東北等

43、老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市 場(chǎng)需要，資本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣出。場(chǎng)需要，資本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣出。 2）當(dāng)供過(guò)于求時(shí)：市場(chǎng)價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。）當(dāng)供過(guò)于求時(shí)：市場(chǎng)價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。 2 2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： 1）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。）固定成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。 2）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通）遞減成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通 過(guò)提高產(chǎn)量，攤薄成本來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。過(guò)提高產(chǎn)量，攤薄成本來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 3）遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無(wú)法如

44、期轉(zhuǎn)嫁。）遞增成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無(wú)法如期轉(zhuǎn)嫁。 3 3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：、稅基轉(zhuǎn)嫁法： 1）稅基大：即普遍對(duì)某大類產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便。）稅基大：即普遍對(duì)某大類產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便。 積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2）稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。）稅基小：有替代產(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。 【例例】長(zhǎng)春出租不敢漲價(jià)，怕大家都去坐公交車。長(zhǎng)春出租不敢漲價(jià)，怕大家都去坐公交車。 消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個(gè)行業(yè)了，改做別的行業(yè)。消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個(gè)行業(yè)了，改做別的行業(yè)。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法企業(yè)組織形式依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為：企業(yè)組

45、織形式依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為： 1、公司制企業(yè)：以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。、公司制企業(yè)：以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。法人企業(yè)法人企業(yè) 2、合伙企業(yè)：出資者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。、合伙企業(yè)：出資者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。自然人企業(yè)自然人企業(yè) 3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：出資者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：出資者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。自然人企業(yè)自然人企業(yè)按外部層次分類可分為：按外部層次分類可分為： 1、內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè) 2、外企業(yè)資：進(jìn)一步分為：、外企業(yè)資：進(jìn)一步分為： 1）中外合資企業(yè)）中外合資企業(yè) 2）中外合作企業(yè)）中外合作企業(yè)按企業(yè)內(nèi)部劃分：按企業(yè)內(nèi)部劃分： 1、總公司、總公司對(duì)應(yīng)分公司對(duì)應(yīng)分公司 2、母公司

46、、母公司對(duì)應(yīng)子公司對(duì)應(yīng)子公司 第六節(jié)第六節(jié) 選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式1.設(shè)立方式不同。設(shè)立方式不同。 子公司：按照子公司：按照公司法公司法；分公司：公司分支機(jī)構(gòu)。；分公司：公司分支機(jī)構(gòu)。2.法律地位不同。法律地位不同。 子公司：獨(dú)立的法人；分公司：不具有法人資格（以總公司分支機(jī)子公司：獨(dú)立的法人；分公司：不具有法人資格（以總公司分支機(jī) 構(gòu)的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）。構(gòu)的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）。3.受控制方式不同。受控制方式不同。 子公司：母公司對(duì)子公司一般不直接控制子公司：母公司對(duì)子公司一般不直接控制 分公司：受總公司的直接控制，在總公司經(jīng)

47、營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。分公司：受總公司的直接控制，在總公司經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.承擔(dān)債務(wù)責(zé)任方式不同。承擔(dān)債務(wù)責(zé)任方式不同。子公司：以子公司的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。子公司：以子公司的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 分公司：其經(jīng)營(yíng)債務(wù)由總公司負(fù)責(zé)清償。分公司：其經(jīng)營(yíng)債務(wù)由總公司負(fù)責(zé)清償。5.領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照不同。領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照不同。 子公司：企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。子公司：企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。 分公司：營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有負(fù)責(zé)人字樣。分公司：營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有負(fù)責(zé)人字樣。6.產(chǎn)品包裝標(biāo)注不同。產(chǎn)品包裝標(biāo)注不同。子公司與分公司的區(qū)別子公司與分公司的區(qū)別1、子公司與

48、分公司、子公司與分公司稅收籌劃各有優(yōu)勢(shì)。稅收籌劃各有優(yōu)勢(shì)。 【注注】 一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤(rùn)，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時(shí)，應(yīng)著以沖減總公司的利潤(rùn)，減少納稅額。當(dāng)分公司開始扭虧為盈時(shí)，應(yīng)著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。 靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定 1 1）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司；）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司； 2 2）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率高于原公

49、司，則應(yīng)設(shè)立分公司。）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。 動(dòng)態(tài)籌劃：動(dòng)態(tài)籌劃： 1 1）初期投入大，市場(chǎng)不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司；）初期投入大，市場(chǎng)不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司； 2 2）如市場(chǎng)培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間，）如市場(chǎng)培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間， 應(yīng)改立為子公司。應(yīng)改立為子公司。 二、子公司與分公司的稅收籌劃二、子公司與分公司的稅收籌劃【案例案例2 24 4】一家總部在北京的跨國(guó)公司，一家總部在北京的跨國(guó)公司，20082008年在鄭州設(shè)立一個(gè)銷年在鄭州設(shè)立一個(gè)銷售分公司，該分公司不具備獨(dú)立納稅人條件，年所得

50、額匯總到總公售分公司，該分公司不具備獨(dú)立納稅人條件，年所得額匯總到總公司集中繳納。司集中繳納。20082008年底，鄭州銷售分公司生產(chǎn)虧損年底，鄭州銷售分公司生產(chǎn)虧損5050萬(wàn)元，而北京萬(wàn)元，而北京總公司盈利總公司盈利150150萬(wàn)元萬(wàn)元, ,假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，使用所假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，使用所得稅稅率為得稅稅率為25%25%，該公司，該公司20082008年應(yīng)繳所得稅為年應(yīng)繳所得稅為: :（150-50150-50）25%=2525%=25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 如果：鄭州銷售分公司為子公司，如果：鄭州銷售分公司為子公司，20082008年北京總公司應(yīng)繳所得稅為年北京總

51、公司應(yīng)繳所得稅為: : 15015025%=37.5(25%=37.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 在這種情況下在這種情況下, ,匯總納稅方式降低了公司當(dāng)期稅負(fù)。匯總納稅方式降低了公司當(dāng)期稅負(fù)。 2 2、分公司與子公司稅收待遇不同：、分公司與子公司稅收待遇不同： （1 1）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體 【注注】屬于居民納稅人，通常要承擔(dān)全面納稅義務(wù)。屬于居民納稅人，通常要承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力。 （2 2）分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體）分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體 【注注】屬于非居民納稅人屬于非居民納稅人, ,其利潤(rùn)與虧損與總公司合并計(jì)算。其利潤(rùn)與虧損與總公司合并計(jì)算。 （3 3）子公司為居民納稅人，分公司為非居民納稅人）子公司為居民納稅人，分公司為非居民納稅人 【注注】?jī)烧咴跂|道國(guó)的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前兩者在東道國(guó)的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前 者承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)者承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù), ,后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。三、子公司與分公司的稅收待遇三、子公司與分公司的稅收待遇三、合伙制企業(yè)及個(gè)體工商戶三、合伙制企業(yè)及個(gè)體工商戶合伙制企業(yè)：合伙制企業(yè)：