第14章、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、2021-12-22第十章1第十章第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)第六節(jié)第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)2021-12-22第十章2一、教學(xué)目的一、教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；理解理解采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的基本理采購(gòu)與付款

2、循環(huán)審計(jì)的基本理論和程序，論和程序，掌握掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及其相關(guān)賬戶(hù)的應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及其相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)方法和技能。審計(jì)方法和技能。2021-12-22第十章3第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過(guò)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過(guò) 請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)訂貨訂貨驗(yàn)收驗(yàn)收付款付款2021-12-22第十章4業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿憑證或賬簿請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)倉(cāng)庫(kù)，其他倉(cāng)庫(kù)，其他請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)采購(gòu)訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收驗(yàn)收單驗(yàn)收單確認(rèn)付款確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單付款憑單付款憑單編記賬憑證編記

3、賬憑證財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù)記賬憑證記賬憑證登記入賬登記入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款支付貨款支付貨款付款憑證付款憑證( (現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款) )供應(yīng)商對(duì)賬單供應(yīng)商對(duì)賬單：是由：是由供應(yīng)商按月編制供應(yīng)商按月編制，標(biāo)明，標(biāo)明期初余額、期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。證。2021-12-22第十章5第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試及其測(cè)試l一、存貨采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、存貨采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試l（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求l1 1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、請(qǐng)購(gòu)

4、商品和勞務(wù) 請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。2021-12-22第十章6訂購(gòu)單流轉(zhuǎn)訂購(gòu)單流轉(zhuǎn)部門(mén)部門(mén)控制措施控制措施開(kāi)具開(kāi)具采購(gòu)采購(gòu)編號(hào)，留底編號(hào)，留底 副聯(lián)副聯(lián) 。名、量、價(jià)、廠、。名、量、價(jià)、廠、地。地。經(jīng)辦人簽字經(jīng)辦人簽字發(fā)出訂購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)采購(gòu)發(fā)給供應(yīng)商。發(fā)給供應(yīng)商。無(wú)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單不發(fā)訂無(wú)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單不發(fā)訂購(gòu)單購(gòu)單驗(yàn)收依據(jù)驗(yàn)收依據(jù)驗(yàn)收驗(yàn)收留底留底 副聯(lián)副聯(lián) 。據(jù)以填寫(xiě)驗(yàn)收單。據(jù)以填寫(xiě)驗(yàn)收單收貨依據(jù)收貨依據(jù)請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)留底留底 副聯(lián)副聯(lián) 。據(jù)以接受商品。據(jù)以接受商品付款依據(jù)付款

5、依據(jù)應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單不留底。與驗(yàn)收單比對(duì)后批準(zhǔn)同意付不留底。與驗(yàn)收單比對(duì)后批準(zhǔn)同意付款并據(jù)以填應(yīng)付憑單款并據(jù)以填應(yīng)付憑單記賬依據(jù)記賬依據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款不留底，記錄應(yīng)付賬款后傳遞給財(cái)務(wù)不留底，記錄應(yīng)付賬款后傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)部門(mén)支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)留底留底 副聯(lián)副聯(lián) 。附在應(yīng)付憑單后交財(cái)務(wù)。附在應(yīng)付憑單后交財(cái)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)賬并支付款項(xiàng)部門(mén)轉(zhuǎn)賬并支付款項(xiàng)2 2、編制訂購(gòu)單、編制訂購(gòu)單 2021-12-22第十章7驗(yàn)收單流轉(zhuǎn)驗(yàn)收單流轉(zhuǎn)部門(mén)部門(mén)控制措施控制措施編制編制驗(yàn)收驗(yàn)收留底。連續(xù)編號(hào)，根據(jù)訂購(gòu)單與實(shí)物的比留底。連續(xù)編號(hào)，根據(jù)訂購(gòu)單與實(shí)物的比對(duì)結(jié)果編制對(duì)結(jié)果編制入庫(kù)、移交入庫(kù)、移交請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)留底。在驗(yàn)收

6、單上簽字，證明實(shí)物轉(zhuǎn)移留底。在驗(yàn)收單上簽字，證明實(shí)物轉(zhuǎn)移批準(zhǔn)付款批準(zhǔn)付款應(yīng)付憑應(yīng)付憑單單不留底。與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)后附在應(yīng)付憑單后，不留底。與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)后附在應(yīng)付憑單后，交記賬部門(mén)交記賬部門(mén)填付款單填付款單財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)留底。后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票留底。后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票注：填寫(xiě)付款單后，可以據(jù)此注：填寫(xiě)付款單后，可以據(jù)此編制記賬憑證編制記賬憑證，借記借記存貨或其他存貨或其他資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)；資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)；如系現(xiàn)購(gòu)，經(jīng)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后交出納辦理付款，貸記銀行存款；如系現(xiàn)購(gòu)，經(jīng)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后交出納辦理付款，貸記銀行存款；如系賒購(gòu)，則貸記應(yīng)付賬款，待財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后支付。如系賒購(gòu)，則貸記應(yīng)付賬

7、款，待財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后支付。3 3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品2021-12-22第十章8付款單流轉(zhuǎn)付款單流轉(zhuǎn)部門(mén)部門(mén)控制措施控制措施1 1 編制編制應(yīng)付應(yīng)付憑單憑單連續(xù)編號(hào)。兩聯(lián)。根據(jù)訂購(gòu)單、連續(xù)編號(hào)。兩聯(lián)。根據(jù)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票編制驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票編制2 2編制記賬編制記賬憑證憑證財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)留底。借記資產(chǎn)或費(fèi)用類(lèi)科目留底。借記資產(chǎn)或費(fèi)用類(lèi)科目3 3記錄應(yīng)付記錄應(yīng)付賬款賬款財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)如系賒購(gòu)，貸記應(yīng)付賬款，按約如系賒購(gòu)，貸記應(yīng)付賬款，按約定時(shí)間，等待付款定時(shí)間，等待付款4 4 支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)經(jīng)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后支付款項(xiàng)，貸經(jīng)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后支付款項(xiàng)，貸記現(xiàn)金或銀行存款記現(xiàn)金或銀行存款4 4、

8、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品5 5、編制付款憑單、編制付款憑單2021-12-22第十章96 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債7 7、付款、付款 編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1 1）獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。單的總額的一致性。（2 2）應(yīng)由）應(yīng)由被授權(quán)被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票簽署支票。（3 3）被授權(quán)簽署支票的人員）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定應(yīng)確定每張支票每張支票都附有都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人，并

9、確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。2021-12-22第十章10（4 4）支票一經(jīng)簽署支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加加蓋印戳或打洞蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款以免重復(fù)付款。（5 5）支票簽署人）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。（6 6）支票）支票預(yù)先順序編號(hào)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7 7）應(yīng)確保只有）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的才能接近未經(jīng)使用

10、的空白支票?？瞻字?。2021-12-22第十章11 8 8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 記錄銀行存款支出的控制包括：記錄銀行存款支出的控制包括： （1 1）會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)主管獨(dú)立檢查主管獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。錄的一致性。 （2 2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。 （3 3）獨(dú)立編制獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

11、2021-12-22第十章12（二）存貨采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（二）存貨采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 1 1、描述對(duì)內(nèi)部控制的了解、描述對(duì)內(nèi)部控制的了解 2 2、內(nèi)部控制測(cè)試、內(nèi)部控制測(cè)試（1 1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 職責(zé)分離職責(zé)分離可以防止各種有意、無(wú)意的錯(cuò)誤可以防止各種有意、無(wú)意的錯(cuò)誤。 請(qǐng)購(gòu)和審批請(qǐng)購(gòu)和審批；詢(xún)價(jià)與供應(yīng)商的確定；詢(xún)價(jià)與供應(yīng)商的確定；采購(gòu)合同采購(gòu)合同的訂立與審批的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用人采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用人不能擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作不能擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作；付款審批與付款執(zhí)行；付款審批與付款執(zhí)行； 2021-12-22第十章13 可能錯(cuò)報(bào)

12、的必要控制和可能執(zhí)行的控制測(cè)試可能錯(cuò)報(bào)的必要控制和可能執(zhí)行的控制測(cè)試3 3、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略：以審計(jì)策略：以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試為起點(diǎn)的控制測(cè)試 以以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試的控制測(cè)試 2021-12-22第十章14注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳在調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳在調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)XYZ公司的采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行了解，形成公司的采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行了解，形成“采購(gòu)與付款循環(huán)備忘錄采購(gòu)與付款循環(huán)備忘錄”如下表：如下表：2021-12-22第十章15問(wèn)題：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)逐一判斷問(wèn)題：假如你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)逐一判斷XYZ公司公司的相關(guān)內(nèi)部控制

13、是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。說(shuō)明原因。答案：（答案：（1）為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，）為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人物后，必須由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門(mén)方能開(kāi)具付款憑單。（采購(gòu)部門(mén)方能開(kāi)具付款憑單。（2）

14、采購(gòu)部門(mén)在辦）采購(gòu)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證的理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核。簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核。2021-12-22第十章16（3）按照）按照XYZ公司與甲公司簽署的購(gòu)貨合同，自公司與甲公司簽署的購(gòu)貨合同，自XYZ公司收到材料起公司收到材料起10日內(nèi)付款者，日內(nèi)付款者，XYZ公司可公司可獲得獲得10%的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。XYZ公司在公司在2006年年10月月16日收到所購(gòu)材料后，于日收到所購(gòu)材料后，于18日按照購(gòu)貨發(fā)票所列金日按照購(gòu)貨發(fā)票所列金額額30萬(wàn)元的萬(wàn)元的90%向甲公司支付了向

15、甲公司支付了27萬(wàn)元的材料款。萬(wàn)元的材料款。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，XYZ公司對(duì)公司對(duì)此筆付款做了借記應(yīng)付賬款此筆付款做了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存萬(wàn)元、貸記銀行存款款27萬(wàn)元的記錄。萬(wàn)元的記錄。2021-12-22第十章17（4）選擇應(yīng)付賬款的函證對(duì)象時(shí)，按照金額大小，）選擇應(yīng)付賬款的函證對(duì)象時(shí)，按照金額大小，選取了金額最大的選取了金額最大的50個(gè)債權(quán)單位采用積極式函證方個(gè)債權(quán)單位采用積極式函證方式發(fā)函詢(xún)證。（式發(fā)函詢(xún)證。（5）XYZ公司于公司于2006年初開(kāi)始建造年初開(kāi)始建造E生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)車(chē)間，10月份完工后投入使用，但由于種種原月份完工后投

16、入使用，但由于種種原因，直到年底才辦理完竣工決算手續(xù)。在投入使用因，直到年底才辦理完竣工決算手續(xù)。在投入使用時(shí)，時(shí)，XYZ公司對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)做了借記固定資產(chǎn)，公司對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)做了借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程的會(huì)計(jì)處理。并在當(dāng)年計(jì)提了折舊。貸記在建工程的會(huì)計(jì)處理。并在當(dāng)年計(jì)提了折舊。在辦理竣工決算手續(xù)時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)原值，并調(diào)在辦理竣工決算手續(xù)時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)原值，并調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。整已經(jīng)計(jì)提的折舊。 2021-12-22第十章18 二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其測(cè)試二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其測(cè)試( (一一) )固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1 1、建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制

17、度2 2、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度。、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度。3 3、嚴(yán)格的憑證與記錄制度。、嚴(yán)格的憑證與記錄制度。4 4、明確的職責(zé)分工制度。、明確的職責(zé)分工制度。5 5、劃清資本性支出和收益性支出的界限。、劃清資本性支出和收益性支出的界限。6 6、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度。、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度。7 7、固定資產(chǎn)的處置制度。、固定資產(chǎn)的處置制度。8 8、固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度。、固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度。 2021-12-22第十章19（二）固定資產(chǎn)控制測(cè)試（二）固定資產(chǎn)控制測(cè)試 1 1、描述對(duì)內(nèi)部控制的了解、描述對(duì)內(nèi)部控制的了解 2 2、測(cè)試內(nèi)部控制、測(cè)試內(nèi)部控制（1 1）固定資產(chǎn)預(yù)算與取得、報(bào)廢等

18、情況。）固定資產(chǎn)預(yù)算與取得、報(bào)廢等情況。（2 2）資本性支出與收益性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否得）資本性支出與收益性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵守。到遵守。（3 3）固定資產(chǎn)的記錄是否完善。）固定資產(chǎn)的記錄是否完善。（4 4）現(xiàn)存固定資產(chǎn)的控制狀況。）現(xiàn)存固定資產(chǎn)的控制狀況。 3 3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 2021-12-22第十章20第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序l采購(gòu)與付款交易主要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是：采購(gòu)與付款交易主要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是：l1 1、低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤(rùn)、粉、低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況；飾財(cái)務(wù)狀況；l2 2、采購(gòu)的

19、商品、資產(chǎn)錯(cuò)誤分類(lèi)，即資本化、采購(gòu)的商品、資產(chǎn)錯(cuò)誤分類(lèi)，即資本化、費(fèi)用化混淆；費(fèi)用化混淆；l3 3、未經(jīng)授權(quán)或無(wú)效的付款，將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的、未經(jīng)授權(quán)或無(wú)效的付款，將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的付款沖銷(xiāo)了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。付款沖銷(xiāo)了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。2021-12-22第十章21一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序1 1、測(cè)試登記入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)、測(cè)試登記入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)是真實(shí)的是真實(shí)的。2 2、測(cè)試已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。、測(cè)試已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 3 3、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)正確的計(jì)價(jià)、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)正確的計(jì)價(jià) 4 4、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)是否正確。、測(cè)試

20、登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)是否正確。 5 5、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。 6 6、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總地匯總2021-12-22第十章22第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)一般包括：審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還償還記錄是否完整記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款；確定應(yīng)付賬款期末余額期末余額是是否正確；確定應(yīng)付賬款在否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是是否否恰當(dāng)恰當(dāng)。2021-12-22第十章23二、

21、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1 1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 為了實(shí)現(xiàn)總體合理性而實(shí)施的一個(gè)程序。為了實(shí)現(xiàn)總體合理性而實(shí)施的一個(gè)程序。 2 2、核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證、核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證 3 3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 2021-12-22第十章24(1)(1)將將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。分析波動(dòng)原因。(2)(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否：做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否： 缺乏缺乏

22、償債能力；償債能力； 利用應(yīng)付賬款利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能，并注意其是否可能無(wú)須支付。無(wú)須支付。2021-12-22第十章25 確實(shí)確實(shí)無(wú)須支付無(wú)須支付的應(yīng)付款的的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分依據(jù)是否充分； 賬齡超過(guò)賬齡超過(guò)3 3年年的大額應(yīng)付賬款在的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。(3)(3)計(jì)算計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，

23、評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。(4)(4)分析分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。2021-12-22第十章264 4、函證應(yīng)付賬款、函證應(yīng)付賬款 函證是為了函證是為了證實(shí)賬戶(hù)記錄證實(shí)賬戶(hù)記錄的的真實(shí)性真實(shí)性。應(yīng)付賬款主。應(yīng)付賬款主要是防止低估。要是防止低估。 (1)(1)一般不函證一般不函證 (2)(2)如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證

24、。付賬款的函證。2021-12-22第十章27 (3) (3)選擇較大金額選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大金額不大，甚至為零甚至為零，但為被，但為被審計(jì)單位審計(jì)單位重要供應(yīng)商重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用象。函證最好采用積極函證方式積極函證方式，并具體說(shuō)，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。明應(yīng)付金額。 2021-12-22第十章28 (4)(4)函證替代程序函證替代程序 如果存在如果存在未回函的重大項(xiàng)目未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。比如，可以。比如，可以檢查決算日后檢查決算

25、日后應(yīng)付賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬及款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料相關(guān)憑證資料，如，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。2021-12-22第十章29 5 5、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款 查年后的記錄查年后的記錄 。 6 6、審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單、審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單 7 7、其他測(cè)試程序、其他測(cè)試程序2021-12-22第十章30 20092009年年1212月月2828日日，X X公司向供應(yīng)商采購(gòu)一批材料，公司向供應(yīng)商采購(gòu)

26、一批材料，價(jià)款價(jià)款100100萬(wàn)元。發(fā)票上注明：如在萬(wàn)元。發(fā)票上注明：如在1010日內(nèi)日內(nèi)付清貨款付清貨款者，可獲得者，可獲得10%10%的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣。財(cái)務(wù)部門(mén)決定。財(cái)務(wù)部門(mén)決定20102010年年1 1月月5 5日支付這筆貨款。（假定不考慮增值稅）日支付這筆貨款。（假定不考慮增值稅）1212月月2828日入賬時(shí)作了如下會(huì)計(jì)處理：日入賬時(shí)作了如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料借：原材料XX材料材料 9090 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商供應(yīng)商 90901 1月月5 5日付款時(shí)作了以下會(huì)計(jì)處理：日付款時(shí)作了以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商供應(yīng)商 9090 貸：銀行存款貸：銀行

27、存款 90902021-12-22第十章31建議作如下調(diào)整：建議作如下調(diào)整：借：存貨借：存貨XX材料材料 1010 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商供應(yīng)商 10101 1月月5 5日付款時(shí)：日付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9090 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10102021-12-22第十章328 8、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)一般來(lái)說(shuō)，一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目所屬科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列

28、的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有欠持有5%5%以上以上( (含含5%)5%)表決權(quán)股份表決權(quán)股份的股東賬款的股東賬款；說(shuō)明；說(shuō)明賬齡超過(guò)賬齡超過(guò)3 3年年的大額應(yīng)付賬款未償?shù)拇箢~應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。否償還。2021-12-22第十章33第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二

29、）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 1、索取或編制匯總表、索取或編制匯總表2021-12-22第十章34 在固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)沒(méi)有大量更換沒(méi)有大量更換的情況下這個(gè)比率是年的情況下這個(gè)比率是年年年相同相同的。的。 （2 2）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率。2021-12-22第十章35（3 3）比較比較本期本期各月之間各月之間、本期與、本期與以前各期以前各期之間的之間的修理及維護(hù)費(fèi)用修理及維護(hù)費(fèi)用或者增加的固定資產(chǎn)沒(méi)有入或者增加的固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬賬 ；（5 5）本期與以前各期固定資產(chǎn)）本期與以前各期固定資產(chǎn)增加增加和和減少減少 （6 6）分析分析固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)

30、的構(gòu)成構(gòu)成及其及其增減變動(dòng)情況增減變動(dòng)情況2021-12-22第十章363 3、驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)、驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)(1)(1)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等，審核對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同同等予以確定；等予以確定；(2)(2)對(duì)房地產(chǎn)，查閱合同、對(duì)房地產(chǎn)，查閱合同、產(chǎn)權(quán)證明產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等；抵押借款還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等；(3)(3)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，驗(yàn)證對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，驗(yàn)證融資租賃合同融資租賃合同；(4)(4)對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證運(yùn)營(yíng)證件等；件等；(5)(5)對(duì)對(duì)受留置權(quán)限制受留置

31、權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核負(fù)債項(xiàng)目。的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核負(fù)債項(xiàng)目。2021-12-22第十章374 4、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：首先、詢(xún)問(wèn)管理層首先、詢(xún)問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。其次，檢查其次，檢查本年度增加本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：2021-12-22第十章38（1 1）對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)）對(duì)于外購(gòu)固定

32、資產(chǎn)通過(guò)核對(duì)通過(guò)核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果購(gòu)買(mǎi)的是如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物房屋建筑物，還應(yīng)，還應(yīng)檢查契稅檢查契稅的會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否正確。處理是否正確。檢查檢查分期付款分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。2021-12-22第十章39（2 2）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)應(yīng)檢查

33、固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致。是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致。 對(duì)已經(jīng)對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但，但尚未辦理竣工尚未辦理竣工決算手續(xù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入按估計(jì)價(jià)值入賬賬，并按規(guī)定，并按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)提折舊； 2021-12-22第十章40資料：資料：20092009年年1010月在建工程月在建工程( (廠房，余額廠房，余額12101210萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值1010萬(wàn)元、預(yù)計(jì)

34、使用年限萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限1010年年) )達(dá)到達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，投入使用，因未進(jìn)行竣工決算，預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，投入使用，因未進(jìn)行竣工決算，故未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。故未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。累計(jì)折舊的調(diào)整分錄：累計(jì)折舊的調(diào)整分錄：120012001201202 =202 =20萬(wàn)元萬(wàn)元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 Z Z 存貨存貨 Y Y 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 X X 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20202021-12-22第十章41（3 3）對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)）對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬的價(jià)值入賬，并檢

35、查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。（4 4）對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)）對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)檢查通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)，檢查通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原增加的原值是否符合資本化條件值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。2021-12-22第十章425 5、審查固定資產(chǎn)的減少、審查固定

36、資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少包括出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的減少包括出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的主要目的是查明是查明已減少的已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)會(huì)計(jì)處理。2021-12-22第十章436 6、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) 確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。 (1)(1)以固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)，進(jìn)行實(shí)地追查，可以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確地追查，

37、可以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。2021-12-22第十章44 (2) (2)以實(shí)地為起點(diǎn)，以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，可以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)?？梢垣@取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 (3)(3)實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。首次首次接受審計(jì)，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍接受

38、審計(jì)，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍。2021-12-22第十章457 7、檢查固定資產(chǎn)的租賃、檢查固定資產(chǎn)的租賃(1)(1)在在經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃中，租入企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值并中，租入企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值并未增加，不在未增加，不在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)內(nèi)核算，只是賬戶(hù)內(nèi)核算，只是另另設(shè)備查簿進(jìn)行登記設(shè)備查簿進(jìn)行登記；租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼；租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時(shí)取得租金收入。續(xù)提取折舊，同時(shí)取得租金收入。(2)(2)在在融資租賃融資租賃中，租入單位在租賃期間對(duì)融資中，租入單位在租賃期間對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)自有固定資產(chǎn)一樣管理，應(yīng)按企業(yè)自有固定資產(chǎn)一樣管理，并計(jì)提折舊、進(jìn)

39、行維修并計(jì)提折舊、進(jìn)行維修。 2021-12-22第十章468 8、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 確定固定資產(chǎn)有關(guān)的確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件認(rèn)條件；如不滿(mǎn)足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)；如不滿(mǎn)足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(1)(1)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)(2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改良支出改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值，增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。2021-12-22第十

40、章47(3)(3)如果如果不能區(qū)分不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(4)(4)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用裝修費(fèi)用，可予，可予資本化資本化的，在兩次的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期較短的期間間內(nèi)，采用合理的方法內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下

41、次。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2021-12-22第十章48資料資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減元沖減“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)（借：銀行存款，貸：固定資賬戶(hù)（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列元直接列入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀

42、行存款）。入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)元，預(yù)見(jiàn)使用見(jiàn)使用5年，預(yù)計(jì)殘值年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。企業(yè)。2021-12-22第十章49要求要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；2.指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。2021-12-22第十章5

43、01.該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39 200元，固元，固定資產(chǎn)凈值為定資產(chǎn)凈值為10 800元。元。正確的會(huì)計(jì)分錄是：正確的會(huì)計(jì)分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 800累計(jì)折舊累計(jì)折舊39 200貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)50 0002021-12-22第十章51（2）收到變價(jià)收入

44、時(shí)）收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5 000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理3 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外以出借：營(yíng)業(yè)外以出8 800貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理8 8002021-12-22第十章522.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷(xiāo)）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷(xiāo)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)，使企業(yè)資產(chǎn)賬戶(hù)，使企

45、業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。不正確。2021-12-22第十章53二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的審計(jì)累計(jì)折舊的審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) （二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1 1、編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表、編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 2 2、確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性、

46、確定被審計(jì)單位折舊政策的恰當(dāng)性 2021-12-22第十章543 3、實(shí)施分析性程序、實(shí)施分析性程序4 4、查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否正確、查驗(yàn)本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配是否正確5 5、驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)、驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)2021-12-22第十章55資料資料審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司20X1年年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為100 000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使年，使

47、用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線(xiàn)折舊法折舊，且該公司對(duì)這類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線(xiàn)折舊法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。要求要求根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說(shuō)明應(yīng)如何處理。位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說(shuō)明應(yīng)如何處理。2021-12-22第十章56答案答案該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)且未做充分揭示，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)

48、資產(chǎn)負(fù)債表和利制度的規(guī)定。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下：潤(rùn)表的影響如下：（1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（100 000-10 000）515 =30 000（元）（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 3 0 000 * 1112 = 27 500元元（2）該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額）該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額=（100000-10000）5=18000（元）（元）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 18 000 * 1112 = 16 500元元2021-12-22第十章57因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊

49、額因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27 500-16 500=10 000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加項(xiàng)目增加10 000元。利潤(rùn)表中的元。利潤(rùn)表中的“利利潤(rùn)總額潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少項(xiàng)目減少10 000元。元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）中，對(duì)原值（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）中，對(duì)原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床由于從直線(xiàn)法改為年的機(jī)床由于從直線(xiàn)法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使

50、本年度折舊額增加10 000元，元，利潤(rùn)總額減少利潤(rùn)總額減少10 000元的情況予以揭示。元的情況予以揭示。還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率達(dá)還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率達(dá)10%（凈（凈殘值殘值10 000元原值元原值100 000元），超過(guò)了一般固定元），超過(guò)了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率35%的水平。的水平。2021-12-22第十章58資料資料20X3年年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月月基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。細(xì)賬和制造費(fèi)

51、用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1月末該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊額月末該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊額12 000元，年折舊率元，年折舊率為為6%。2.11月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20 000元，已安裝完工元，已安裝完工交付使用。交付使用。3.11月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，原月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，原值值10 000元。元。2021-12-22第十章594.11月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50 000元。元。5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為該設(shè)備原值為200 000元

52、。技改支出元。技改支出50 000元，元，變價(jià)收入變價(jià)收入20 000元。元。6.12月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。元。要求要求假定該企業(yè)假定該企業(yè)20X2年年11月末計(jì)提折舊數(shù)正月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。2021-12-22第十章60答案答案資料資料2中的固定資產(chǎn)，從中的固定資產(chǎn)，從12月份起計(jì)提折舊；月份起計(jì)提折舊；資料資料3中的固定資產(chǎn)，在中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，月份已計(jì)提折舊，12月份月份照樣計(jì)提折舊。因?yàn)槲词褂霉潭?/p>

53、資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折照樣計(jì)提折舊。因?yàn)槲词褂霉潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。舊。資料資料4中的固定資產(chǎn)，在中的固定資產(chǎn)，在11月份已計(jì)提折舊，月份已計(jì)提折舊，12份月份月照樣計(jì)提折舊。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也照樣計(jì)提折舊。因?yàn)橐虼笮蘩矶Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。資料資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改月份才進(jìn)行技術(shù)改造，造，11月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于11月份就技術(shù)改造月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)榈叟f基數(shù)變?yōu)?30 000元（元（200 0

54、00+ 50 00020 000），增加了），增加了30 000元。元。2021-12-22第十章61因此，該企業(yè)因此，該企業(yè)20X2年年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額為：月份應(yīng)計(jì)提折舊額為：12 000+20 000 + 30 0006%12=12 250（元）（元）多提折舊額多提折舊額=21 000 12 250= 8 750（元）（元）調(diào)賬分錄：調(diào)賬分錄：借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊8 750 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用8 7502021-12-22第十章62三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄：補(bǔ)提減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資

55、產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2021-12-22第十章63 審計(jì)審計(jì)0909年財(cái)務(wù)報(bào)表年財(cái)務(wù)報(bào)表 公司辦公大樓于公司辦公大樓于20002000年年1212月啟用月啟用，其折舊，其折舊年限為年限為2020年年，估計(jì)，估計(jì)殘值率為殘值率為1010，采用采用直線(xiàn)法直線(xiàn)法計(jì)計(jì)提折舊。提折舊。 該辦公樓該辦公樓20092009年初年初賬面余額賬面余額15001500萬(wàn)元萬(wàn)元，累計(jì)，累計(jì)折舊折舊540540萬(wàn)萬(wàn)元，元，減值準(zhǔn)備為減值準(zhǔn)備為150150萬(wàn)元萬(wàn)元。2021-12-22第十章64 20092009年年3 3月至月至8 8月月，在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，

56、耗資耗資500500萬(wàn)元萬(wàn)元更新改造。更新改造更新改造。更新改造未延長(zhǎng)使用壽命未延長(zhǎng)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。更新改造完成后影響。更新改造完成后自自9 9月起全面投資使用月起全面投資使用。 截止截止20092009年年1212月月3131日日，公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及，公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映該辦公樓附注反映該辦公樓賬面余額為賬面余額為20002000萬(wàn)元萬(wàn)元，累計(jì)折累計(jì)折舊為舊為617.5617.5萬(wàn)元萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備的余額為減值準(zhǔn)備的余額為150150萬(wàn)元萬(wàn)元。2021-12-22第十章65更新改造增加部分的預(yù)計(jì)使用月數(shù)更

57、新改造增加部分的預(yù)計(jì)使用月數(shù)111112+3=135 12+3=135 20092009年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊=(1500=(15009090540540150)150)121250050090901351353 3555510106565（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）20092009年實(shí)提折舊年實(shí)提折舊=617.5=617.554054077.577.5萬(wàn)元萬(wàn)元多提折舊多提折舊= =77.577.5656512.512.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 12.512.5 貸：貸：管理費(fèi)用管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 12.5 12.5 2021-12-22第十章66第五節(jié)第五節(jié) 其他相關(guān)

58、賬戶(hù)審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)一、預(yù)付賬款審計(jì)一、預(yù)付賬款審計(jì) 1 1、預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo)、預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo) 2 2、預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序、預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序（1 1）獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表）獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表2021-12-22第十章67 根據(jù)被審單位的具體情況，選擇以下方法對(duì)預(yù)根據(jù)被審單位的具體情況，選擇以下方法對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行付賬款進(jìn)行分析程序分析程序：將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因分析其波動(dòng)原因。了解預(yù)付賬款慣例以及了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物收回貨物的的平均天數(shù)平均天數(shù)，并并分析分析預(yù)付賬款的預(yù)付賬款的賬齡賬齡；2021

59、-12-22第十章68計(jì)算預(yù)付賬款與計(jì)算預(yù)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的的比率比率，與以前各，與以前各期末比較，期末比較，分析異常變動(dòng)的原因分析異常變動(dòng)的原因。將預(yù)付賬款將預(yù)付賬款余額的增減幅度余額的增減幅度與與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較，分析減幅度比較，分析異常變動(dòng)異常變動(dòng)的的原因原因。2021-12-22第十章69二、固定資產(chǎn)清理審計(jì)二、固定資產(chǎn)清理審計(jì) 清理收入，清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、正確；清理收入，清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、正確；與施工有關(guān)的計(jì)入工程成本；屬于籌建期間的與施工有關(guān)的計(jì)入工程成本；屬于籌建期間的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

60、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支等等；營(yíng)業(yè)外收支等等； 2021-12-22第十章70三、工程物資審計(jì)三、工程物資審計(jì)先獲取編制工程物資明細(xì)表，然后實(shí)施監(jiān)先獲取編制工程物資明細(xì)表，然后實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確定其存在盤(pán)程序確定其存在 。四、在建工程審計(jì)四、在建工程審計(jì)2021-12-22第十章71【練習(xí)練習(xí)1 1】 在對(duì)在對(duì)L L公司的在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司的在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資固定資產(chǎn)，其中產(chǎn)，其中正確的處理正確的處理是（是（ ）。）。 A A、甲在建工程已經(jīng)、甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行試運(yùn)行，并且已經(jīng)，并且已經(jīng)能夠生