高級財務會計第二章-知識點

1、第二章合并財務報表知識點1:合并財務報表概述第一節(jié)合并財務報表概述合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。企業(yè)集團是會計主體（報告主體），但不是法人，其成員一般是法人。合并報表的會計主體是企業(yè)集團，但由母公 司編制。合并報表資料來源于當期的個別報表，而不是上期合并報表。其編制原理是個別報表項目的加總，特殊項 目應抵消內(nèi)部交易的影響。注：注意本章的合并報表與上章合并報表的區(qū)別，本章合并報表是指年末編制的，上章合并報表是合并日編制的。 合并后期間，母子公司之間可能發(fā)生內(nèi)部交易，本章合并報表應抵消這些內(nèi)部交易的影響。知識點2 :合并范圍的確定第

2、二節(jié)合并范圍的確定合并范圍應當以控制為基礎加以確定。母公司和子公司可以是非企業(yè)的主體。一、應納入合并范圍的情形（一）擁有其半數(shù)以上的表決權 直接擁有、間接擁有和混合擁有。混合擁有持股比例的計算只能做加法不能做乘法。混合擁有比例的確定方法A企業(yè)擁有C企業(yè)的表決權比例為:35畑 20% 55%這種算法錯誤:35%)+60%<20%= 47%二）擁有其半數(shù)以下的表決權 擁有半數(shù)以下表決權的能夠控制的方式：1. 通過與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。2. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營決策。3. 有權任免被投資單位董事會或類似機構的多數(shù)成員。4. 在

3、被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。另外，確定合并范圍還應考慮潛在表決權。特殊目的主體也可以參與合并。二、不納入合并范圍的子公司一）已宣告被清理整頓的原子公司二）已宣告破產(chǎn)的原子公司三）不能控制的其他情形 第三節(jié) 合并財務報表編制的前期準備事項及其程序 一、合并財務報表編制的前期準備事項 首先，要統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間，境外子公司外幣報表要進行折算。其次，要對母子公司的個別報表進行調(diào)整：一是要對子公司的報表進行公允價值調(diào)整；二是要對母公司的報表按 權益法進行調(diào)整。最后， 把個別報表過入合并工作底稿。 工作底稿的格式見 資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表等項目的順序排列。一般的報表項目， 分

4、錄，抵消內(nèi)部交易的影響。P412表25-1。工作底稿是按利潤表、 所有者權益變動表、母子公司相加即可；特殊的報表項目，應編制抵消說明：調(diào)整抵消分錄借貸雙方不是會計科目，而是報表項目。 期間。該分錄不登記賬簿，不影響個別報表，不影響以后知識點 3：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并第四節(jié) 長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）編制合并資產(chǎn)負債表之前，應先做兩件事： 一是對母公司個別報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。重新按照權益法核算對子公司的投資。二是對子公司個別報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。主要是指非同一控制取得的子公司，應對子公司的資產(chǎn)和負債按照公允價值進行調(diào)整。同一控制取得的子公司，其資產(chǎn)和負債按

5、照賬面價值納入合并報表，無需調(diào)整。一、母公司個別報表的調(diào)整 母公司對子公司的長期股權投資，采用成本法進行賬務處理，合并報表時，應采用權益法重新核算該投資，據(jù)此 調(diào)整母公司的個別報表。應在賬面價值計量的基礎上，調(diào)整權益法與成本法存在差異的三個核算環(huán)節(jié)： 期末確認投資損益，宣告現(xiàn)金股利，其他權益變動。注：同一控制下取得對子公司的投資，按照賬面價值計量，無需比較：初始投資成本與享有子公司凈資產(chǎn)公允價 值份額的大小，無需調(diào)整長期股權投資的賬面價值。一）初次編制 1.確認投資損益（子公司賬面凈利潤份額） 借：長期股權投資貸：投資收益 或相反的會計分錄。2.宣告現(xiàn)金股利 借：投資收益貸：長期股權投資 3.

6、其他權益變動 借：長期股權投資貸：資本公積 或相反的會計分錄。注意：連續(xù)編制應連續(xù)調(diào)整。二）連續(xù)編制 1.確認投資損益 借：長期股權投資貸：期初未分配利潤投資收益或相反的會計分錄。注：合并報表對以前年度損益調(diào)整，不考慮對應交所得稅的影響，也不考慮對提取盈余公積等利潤分配事項的影 響。 2.宣告現(xiàn)金股利借：期初未分配利潤投資收益貸：長期股權投資 3.其他權益變動借：長期股權投資貸：資本公積 或相反的會計分錄。二、抵消分錄 抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益: 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益注釋：無需轉(zhuǎn)入被并方合并前留存收益，即無需編制下面的分錄: 借：資

7、本公積貸：盈余公積未分配利潤第五節(jié) 長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）編制合并資產(chǎn)負債表之前，應先做兩件事： 一是對子公司報表的數(shù)據(jù)進行公允價值調(diào)整（主要是指非同一控制取得的子公司）； 二是對母公司報表的數(shù)據(jù)進行權益法調(diào)整。一、子公司個別報表數(shù)據(jù)的調(diào)整 非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以持續(xù)計算的該子公司 的資產(chǎn)、負債等在購買日公允價值為基礎，將子公司期末個別報表中的賬面價值，調(diào)整為以購買日公允價值為基礎 持續(xù)計算的金額。在合并工作底稿中，對子公司報表調(diào)整分兩步：一是取得投資時公允價值調(diào)整，二是資產(chǎn)費用化的調(diào)整。 子公司個別報表的調(diào)

8、整 1.取得投資時公允價值調(diào)整 借：資產(chǎn)或負債貸：資本公積 或反向的分錄。2.資產(chǎn)費用化的調(diào)整 借：管理費用、營業(yè)成本等貸：累計折舊、累計攤銷、存貨等 或反向的分錄。注：應注意連續(xù)編制的調(diào)整。連續(xù)編制的調(diào)整1.取得投資時公允價值調(diào)整 借：資產(chǎn)或負債貸：資本公積 或反向的分錄。這筆分錄與初次編制時相同。2.資產(chǎn)費用化的調(diào)整借：管理費用、營業(yè)成本等期初未分配利潤貸：累計折舊、累計攤銷、存貨等母公司個別報表數(shù)據(jù)的調(diào)整 在合并工作底稿中，對母公司個別報表具體要進行三方面的調(diào)整：第一方面，要采用權益法重新核算長期股權投資。即調(diào)整權益法與成本法存在差異的四個核算環(huán)節(jié)，入賬價值 的調(diào)整，期末按照享有子公司凈

9、利潤份額確認投資損益，宣告現(xiàn)金股利，其他權益變動。其中，第二個環(huán)節(jié)即期末確認投資損益時，應按權益法的要求，對子公司的賬面凈利潤進行的兩項調(diào)整：第一項 是抵消當期母子公司之間內(nèi)部交易的影響，第二項是進行公允價值調(diào)整。第二方面，要抵消母公司與其聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。第三方面，衍生問題。上述兩方面的調(diào)整，可能導致母公司的有些資產(chǎn)和負債金額發(fā)生變化，從而衍生出確認遞 延所得稅負債或資產(chǎn)等問題。1. 權益法調(diào)整四個環(huán)節(jié) 對母公司報表的調(diào)整 （ 1）入賬價值的調(diào)整 借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入（ 2）確認投資損益（子公司凈利潤應進行公允價值調(diào)整、抵消與母公司的內(nèi)部交易損益） 借：長期股權投資貸：投資收益 或相反的會計分錄。（ 3）宣告現(xiàn)金股利 借：投資收益貸：長期股權投資 （ 4）其他權益變動 借：長期股權投資貸：資本公積 或相反的會計分錄。注意：連續(xù)編制應連續(xù)調(diào)整。連續(xù)編制的調(diào)整 （ 1）入賬價值的調(diào)整 借：長期股權投資貸：期初未分配利潤 （ 2）確認投資損益 借：長期股權投資貸：期初未分配利潤投資收益或相反的會計分錄。 （ 3）宣告現(xiàn)金股利 借：期初未分配利潤投資收益貸：長期股權投資