人大版成本會計第七版第6章課件

1、成本計算的品種法成本計算的品種法12成本計算的分批法成本計算的分批法2成本計算的分步法成本計算的分步法36主主 要要 內內 容容5.1 成本計算的品種法成本計算的品種法（1 1）品種法的特點和適用范圍品種法的特點和適用范圍品種法品種法適用范圍：適用范圍：單步驟的大量、大批生產；單步驟的大量、大批生產；管理上不要求分步驟計算成本的管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產。多步驟的大量、大批生產。成本計算對象：成本計算對象：產品品種。產品品種。成本計算期：成本計算期：定期于每月月末進行。定期于每月月末進行。費用在完工產品和在產品之間的分配：費用在完工產品和在產品之間的分配：單步驟生產中，

2、費用不必在完工單步驟生產中，費用不必在完工產品和在產品之間進行分配；產品和在產品之間進行分配；多步驟生產中，費用需要在完工多步驟生產中，費用需要在完工產品和在產品之間進行分配。產品和在產品之間進行分配。（2 2）品種法的計算程序和賬務處理舉例品種法的計算程序和賬務處理舉例【例例6-1】假定某工業(yè)企業(yè)設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩假定某工業(yè)企業(yè)設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程屬于單步驟生產。根據(jù)生產特點和種產品，其生產工藝過程屬于單步驟生產。根據(jù)生產特點和管理要求，確定采用品種法計算產品成本。該企業(yè)還設有機管理要求，確定采用品種法計算產品成本。該企業(yè)還設有機修

3、和運輸兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用通過修和運輸兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用通過“制造費用制造費用”科目核算。該企業(yè)不單獨核算廢品損失，產品科目核算。該企業(yè)不單獨核算廢品損失，產品成本包括成本包括“直接材料直接材料”、“直接燃料和動力直接燃料和動力”、“直接人工直接人工”和和“制造費用制造費用”四個成本項目。四個成本項目。下面以下面以20年年6月份各項費用資料為例，說明產品成本計算的程序和相月份各項費用資料為例，說明產品成本計算的程序和相應的賬務處理。應的賬務處理。（1 1）根據(jù)）根據(jù)6 6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存月份銀行存款付款憑證匯

4、總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表款支付）匯總表，詳見表6-16-1。會計分錄：會計分錄：借：輔助生產成本借：輔助生產成本 15 00015 000 制造費用制造費用 20 05020 050 管理費用管理費用 16 00016 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 05051 050根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用。1. 1. 編制各種費用分配表編制各種費用分配表（2）根據(jù)按原材料用途歸類的領退料憑證和有關的費用分配標準，）根據(jù)按原材料用途歸類的領退料憑證和有關的費用分配標準，編制原材料費用分配表，詳見表編制原材料費用分配

5、表，詳見表6-2。會計分錄：會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本 157 000157 000 輔助生產成本輔助生產成本 4 2004 200 制造費用制造費用 4 0004 000 管理費用管理費用 1 8001 800 貸：原材料貸：原材料 167 000167 000 （3 3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關的費用分配）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關的費用分配標準（各種產品耗用的生產工時）編制外購動力費（電費）分配標準（各種產品耗用的生產工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表表，詳見表6-36-3。 會計分錄：會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本 10 0

6、0010 000 輔助生產成本輔助生產成本 3 6003 600 制造費用制造費用 1 4001 400 管理費用管理費用 200200 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款） 15 20015 200 插入表插入表6-36-3 （4 4）根據(jù)各車間、部門的工資結算憑證和其他應付職工薪酬）根據(jù)各車間、部門的工資結算憑證和其他應付職工薪酬的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-46-4。 會計分錄：會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本 168 000168 000 輔助生產成本輔助生產成本 37 80037 800 制造費用制

7、造費用 25 20025 200 管理費用管理費用 21 00021 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 252 000252 000 插入表插入表6-46-4 （5 5）根據(jù)本月應提折舊固定資產原價和月折舊率，計算）根據(jù)本月應提折舊固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表本月應計提固定資產折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-56-5。 會計分錄會計分錄 ： 借：制造費用借：制造費用 45 00045 000 管理費用管理費用 5 0005 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 50 00050 0002.計算在產品盤盈、盤虧或毀損價值計算在產品盤盈

8、、盤虧或毀損價值根據(jù)在產品盤存表和其他有關資料，計算在產品盤盈、盤虧或毀損價根據(jù)在產品盤存表和其他有關資料，計算在產品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入管理費用。值，并從有關費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入管理費用。乙產品的在產品毀損乙產品的在產品毀損6 6件，按定額成本計價。在產品件，按定額成本計價。在產品的單位原材料費用定額的單位原材料費用定額400400元；毀損在產品的定額工元；毀損在產品的定額工時為時為120120小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力費用費用0.450.45元，直接人工費用元，直接人工費

9、用8.58.5元，制造費用元，制造費用7.57.5元。元。毀損在產品的定額成本和凈損失計算詳見表毀損在產品的定額成本和凈損失計算詳見表6-66-6。 （清查中發(fā)現(xiàn)在產品毀損（清查中發(fā)現(xiàn)在產品毀損4 374元）元） 會計分錄：會計分錄： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 4 374 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 4 374 （回收殘料（回收殘料274元，向過失人索賠元，向過失人索賠100元；經審批，將凈損元；經審批，將凈損失轉入當月管理費用）失轉入當月管理費用） 會計分錄：會計分錄： 借：原材料借：原材料 274 其他應收款其他應收款 100 管理費用管理費用 4 000 貸：待處理財產

10、損溢貸：待處理財產損溢 4 3743. 對跨期攤提費用，編制費用分配表進行分配對跨期攤提費用，編制費用分配表進行分配本月基本生產車間領用工具一批本月基本生產車間領用工具一批3 6003 600元，經審批，采用分期攤銷元，經審批，采用分期攤銷法進行攤銷，從本月起分法進行攤銷，從本月起分3 3個月平均攤入產品成本。低值易耗品攤個月平均攤入產品成本。低值易耗品攤銷分配表如表銷分配表如表6-76-7所示。所示。會計分錄會計分錄（本月基本生產車間領用低值易耗品（本月基本生產車間領用低值易耗品3600元）元）： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 3 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 3 6

11、00 會計分錄會計分錄（分月攤銷時）（分月攤銷時）： 借：制造費用借：制造費用 1 200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 1 2004. 歸集和分配輔助生產費用歸集和分配輔助生產費用（1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產成本明細賬和輔助生）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產成本明細賬和輔助生產車間制造費用明細賬，詳見表產車間制造費用明細賬，詳見表6-8至表至表6-11。（2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產費用。）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產費用。本月供水車間提供水本月供水車間提供水42 000立方米，其中為運輸車間供水立方米，其中為運輸車間供水2 000立立方米，為基本生產

12、車間供水方米，為基本生產車間供水36 000立方米，為行政管理部門供水立方米，為行政管理部門供水4 000立方米。運輸車間提供運輸勞務立方米。運輸車間提供運輸勞務51 000噸公里，其中為供水車噸公里，其中為供水車間運輸間運輸1 000噸公里，為基本生產車間運輸噸公里，為基本生產車間運輸45 000噸公里，為行政噸公里，為行政管理部門運輸管理部門運輸5 000噸公里。噸公里。根據(jù)輔助生產成本明細賬和輔助生產車間制造費用明細賬中的待分配費根據(jù)輔助生產成本明細賬和輔助生產車間制造費用明細賬中的待分配費用、供水和運輸車間提供的輔助產品和勞務數(shù)量，編制輔助生產費用分用、供水和運輸車間提供的輔助產品和勞

13、務數(shù)量，編制輔助生產費用分配表分配輔助生產費用。如表配表分配輔助生產費用。如表6-12所示。所示。會計分錄：會計分錄： 借：制造費用借：制造費用基本生產車間基本生產車間 94 050 管理費用管理費用 10 450 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本 104 500表中費用分配率計算：表中費用分配率計算：13. 150000565002 .輸費用分配率供水費用分配率 （3）將輔助生產費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關明細賬后，）將輔助生產費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關明細賬后，結算輔助生產車間制造費用明細賬，并編制輔助生產車間制造費用結算輔助生產車間制造費用明細賬，并編

14、制輔助生產車間制造費用分配表，將各輔助生產車間的制造費用分配轉入輔助生產成本明細分配表，將各輔助生產車間的制造費用分配轉入輔助生產成本明細賬，歸集輔助生產費用。輔助生產車間制造費用分配表如表賬，歸集輔助生產費用。輔助生產車間制造費用分配表如表6-13所所示。示。5. 歸集和分配基本生產車間的制造費用歸集和分配基本生產車間的制造費用（1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產車間制造費用明細賬，）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產車間制造費用明細賬，如表如表6-14所示。所示。會計分錄會計分錄： 借：輔助生產成本借：輔助生產成本供水車間供水車間 22 600 運輸車間運輸車間 21 300 貸：

15、制造費用貸：制造費用供水車間供水車間 22 600 運輸車間運輸車間 21 300（2）根據(jù)基本生產車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產）根據(jù)基本生產車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產品的生產工時，編制基本生產車間制造費用分配表分配制造費用，詳品的生產工時，編制基本生產車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表見表6-15。會計分錄會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本 147 000 貸：制造費用貸：制造費用基本生產車間基本生產車間 147 0006. 登記管理費用明細賬登記管理費用明細賬根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細賬，歸集和結轉根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費

16、用明細賬，歸集和結轉管理費用（此處從略）。管理費用（此處從略）。7. 7. 登記產品成本明細賬并計算產品成本登記產品成本明細賬并計算產品成本根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關資料，登記產品成本明細賬，分根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關資料，登記產品成本明細賬，分別歸集甲、乙兩種產品的生產費用，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計別歸集甲、乙兩種產品的生產費用，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計算甲、乙產品的完工產品成本和月末在產品成本。算甲、乙產品的完工產品成本和月末在產品成本。（1）根據(jù)上月產品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產品成）根據(jù)上月產品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產品成本明細賬的上月末

17、即本月初在產品成本和本月生產費用發(fā)生額。甲、本明細賬的上月末即本月初在產品成本和本月生產費用發(fā)生額。甲、乙兩種產品成本明細賬詳見表乙兩種產品成本明細賬詳見表6-16和表和表6-17。 （2 2）該企業(yè)產品的消耗定額比較準確、穩(wěn)定，甲、乙產品各）該企業(yè)產品的消耗定額比較準確、穩(wěn)定，甲、乙產品各月在產品數(shù)量變動不大，采用在產品按定額成本計價法進行完月在產品數(shù)量變動不大，采用在產品按定額成本計價法進行完工產品與在產品之間的費用分配。根據(jù)在產品的盤存資料和費工產品與在產品之間的費用分配。根據(jù)在產品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產品定額成本計算表，作為分配費用用定額資料，編制月末在產品定額成本計算

18、表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表的依據(jù)，詳見表6-186-18。 （3 3）計算完工產品的實際生產成本。將月末在產品的定額成）計算完工產品的實際生產成本。將月末在產品的定額成本記入產品成本明細賬，并從生產費用累計數(shù)（或凈額）中減本記入產品成本明細賬，并從生產費用累計數(shù)（或凈額）中減去月末在產品定額成本，即可計算出完工產品（產成品）的實去月末在產品定額成本，即可計算出完工產品（產成品）的實際總成本。本月甲產品完工際總成本。本月甲產品完工160160件，乙產品完工件，乙產品完工190190件，各種產件，各種產品的總成本除以各該產品產量，即可計算出各種完工產品的單品的總成本除以各該產品產量，即可計算出

19、各種完工產品的單位成本。位成本。8.8.結轉產成品成本結轉產成品成本根據(jù)甲、乙產品成本明細賬中的產成品成本，匯總編制產成品成本匯總根據(jù)甲、乙產品成本明細賬中的產成品成本，匯總編制產成品成本匯總表，結轉產成品成本。產成品成本匯總表見表表，結轉產成品成本。產成品成本匯總表見表6-19。會計分錄會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 476 968476 968 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 476 968476 9685.2 成本計算的分批法成本計算的分批法（1 1）分批）分批法的特點和適用范圍法的特點和適用范圍分批分批法法適用范圍：適用范圍：小批、單件生產，管理上不要求分小批、單件生產，管理上

20、不要求分步驟計算成本的多步驟生產。步驟計算成本的多步驟生產。成本計算對象：成本計算對象：產品的批別或件別。產品的批別或件別。成本計算期：成本計算期：成本計算不定期，與產品的生產周成本計算不定期，與產品的生產周期一致。期一致。費用在完工產品和在產品之間的分配：費用在完工產品和在產品之間的分配：一般不存在完工產品和在產品之一般不存在完工產品和在產品之間的費用分配問題；間的費用分配問題；但如果批內產品跨月陸續(xù)完工情但如果批內產品跨月陸續(xù)完工情況較多，則需要在完工產品和月況較多，則需要在完工產品和月末在產品之間分配費用。末在產品之間分配費用。（2 2）分批）分批法計算程序舉例法計算程序舉例分批法按產品

21、批別設置產品成本明細賬。每批產品的成本計算程序與品種法一樣。分批法按產品批別設置產品成本明細賬。每批產品的成本計算程序與品種法一樣。某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產甲、乙兩種產品，采用分批法計算某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產甲、乙兩種產品，采用分批法計算產品成本。產品成本。2020年年7 7月生產情況和生產費用支出情況的資料如下：月生產情況和生產費用支出情況的資料如下： （1 1）本月份生產產品的批號。）本月份生產產品的批號。 20192019號甲產品號甲產品4 4臺，臺，5 5月投產，本月全部完工。月投產，本月全部完工。 20202020號甲產品號甲產品1010臺，臺，6 6月投產，本

22、月完工月投產，本月完工6 6臺，未完工臺，未完工4 4臺。臺。 20312031號乙產品號乙產品8 8臺，本月投產，計劃臺，本月投產，計劃8 8月完工，本月提前完工月完工，本月提前完工2 2臺。臺。（2 2）生產費用支出情況。）生產費用支出情況。 1 1）各批產品的月初在產品費用詳見表）各批產品的月初在產品費用詳見表6-206-20。2 2）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產品本月發(fā)生的生產費用，）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產品本月發(fā)生的生產費用，詳見表詳見表6-216-21。（3）在完工產品與在產品之間分配費用的方法。）在完工產品與在產品之間分配費用的方法。1 1）20202020批號甲產品，

23、本月末完工產品數(shù)量較大。原材料是在生產開批號甲產品，本月末完工產品數(shù)量較大。原材料是在生產開始時一次投入，其費用可以按照完工產品和在產品實際數(shù)量比例分配；始時一次投入，其費用可以按照完工產品和在產品實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當產量比例法在完工產品和月末在產品之間進行分配，其他費用采用約當產量比例法在完工產品和月末在產品之間進行分配，在產品完工程度為在產品完工程度為60%60%。2 2）20312031批號乙產品，本月末完工產品數(shù)量批號乙產品，本月末完工產品數(shù)量2 2臺。為簡化核算，完工產臺。為簡化核算，完工產品按計劃成本轉出，每臺計劃成本為：直接材料品按計劃成本轉出，每臺計劃成本為：直接

24、材料1 1601 160元，直接燃料元，直接燃料和動力和動力920920元，直接人工元，直接人工612612元，制造費用元，制造費用328328元，合計元，合計3 0203 020元。元。根據(jù)上述各項資料，登記各批產品成本明細賬，詳見表根據(jù)上述各項資料，登記各批產品成本明細賬，詳見表6-226-22至表至表6-246-24。（3 3）簡化的分批）簡化的分批法法如果同一月份投產的產品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也如果同一月份投產的產品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡化的分批法。較多，可以考慮采用簡化的分批法。在簡化分批法下，仍按照在簡化分批法下，仍按照產品批別產品批別設置產品成

25、本明細設置產品成本明細賬，但在總賬和明細賬之間設置賬，但在總賬和明細賬之間設置基本生產成本二級賬?；旧a成本二級賬。提供企業(yè)或車間全部產品的累計生產費用（包括直接計入費用提供企業(yè)或車間全部產品的累計生產費用（包括直接計入費用和間接計入費用）和生產工時資料；和間接計入費用）和生產工時資料；在有產品完工的月份，計算并登記全部產品累計間接費用分配在有產品完工的月份，計算并登記全部產品累計間接費用分配率；率；計算和登記完工產品應負擔的累計間接計入費用；計算和登記完工產品應負擔的累計間接計入費用；用全部產品累計生產費用減去本月完工產品總成本，計算和登用全部產品累計生產費用減去本月完工產品總成本，計算和

26、登記月末各批在產品總成本。記月末各批在產品總成本。作作 用用注意：注意：在某批產品完工之前，明細賬內只需按月登記直接計入費用和生產在某批產品完工之前，明細賬內只需按月登記直接計入費用和生產工時。工時。每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產成本二級賬中按成本項目累計每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產成本二級賬中按成本項目累計起來。起來。只有在有產品完工的月份，才對完工產品按照其累計工時的比例分只有在有產品完工的月份，才對完工產品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產品成本。配間接計入費用，計算完工產品成本。簡化分批法的成本計算程序簡化分批法的成本計算程序 生產工時生產工時記錄記錄工作工作通知單

27、通知單材料費用材料費用分配表分配表各項間接各項間接費用分配表費用分配表基本生產成本二級賬基本生產成本二級賬歸集：歸集：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用登記：登記：生產工時生產工時計算：計算：累計間接費用累計間接費用分配率分配率基本生產成本基本生產成本明細賬明細賬( (分批別分批別) )登記：登記： 直接材料直接材料 生產工時生產工時 完工時分配計入：完工時分配計入： 直接人工直接人工 制造費用制造費用【例例6-36-3】某工業(yè)企業(yè)小批生產多種產品，由于產品批數(shù)多，為了某工業(yè)企業(yè)小批生產多種產品，由于產品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法簡化成本計算工作，采用簡化

28、的分批法不分批計算不分批計算在產品成本的分批法計算成本。該企業(yè)在產品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9 9月份的產品批號月份的產品批號有：有： 20102010號：甲產品號：甲產品6 6件，件，7 7月投產，本月完工。月投產，本月完工。 2011 2011號：甲產品號：甲產品8 8件，件，8 8月投產，尚未完工。月投產，尚未完工。 2041 2041號：乙產品號：乙產品1212件，件，8 8月投產，本月完工月投產，本月完工2 2件。件。 20612061號：丙產品號：丙產品4 4件，件，9 9月投產，尚未完工。月投產，尚未完工。該企業(yè)設立的基本生產成本二級賬如表該企業(yè)設立的基本生產成本二級賬如表6

29、-25所示。所示。該企業(yè)設立的各批產品成本明細賬詳見表該企業(yè)設立的各批產品成本明細賬詳見表6-26至表至表6-29。5.3 成本計算的分步法成本計算的分步法（1 1）分步）分步法的特點和適用范圍法的特點和適用范圍分步分步法法適用范圍：適用范圍：大量、大批的多步驟生產。大量、大批的多步驟生產。成本計算對象：成本計算對象：產品的生產步驟。產品的生產步驟。成本計算期：成本計算期：與會計報告期一致，與產品的生與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。產周期不一致。費用在完工產品和在產品之間的分費用在完工產品和在產品之間的分配：配：需要將生產費用在完工產品與在產需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行分

30、配。品之間進行分配。各步驟之間成本的結轉：各步驟之間成本的結轉：需要按照產品品種結轉各步驟成本。需要按照產品品種結轉各步驟成本。分步分步法法逐步結轉逐步結轉分步法分步法綜合結轉綜合結轉法法分項結轉分項結轉法法平行結轉平行結轉分步法分步法各個生各個生產步驟都需產步驟都需要計算并結要計算并結轉半成品成轉半成品成本，直到最本，直到最后一個步驟，后一個步驟，計算出產成計算出產成品成本品成本產成品成產成品成本是通過對各本是通過對各個生產步驟應個生產步驟應計入相同產成計入相同產成品的品的“份額份額”平行匯總求得平行匯總求得（2 2）逐步結轉分步）逐步結轉分步法法逐步結轉分步法是按照產品的生產步驟逐步計算并

31、結轉半成品成本，逐步結轉分步法是按照產品的生產步驟逐步計算并結轉半成品成本，最后算出產成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。最后算出產成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。各個生產步各個生產步驟的半成品驟的半成品成本資料的成本資料的作用作用半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經常作為商品出售半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經常作為商品出售半成品要進行為了分別計算耗用同一種半成品的多種產品半成品要進行為了分別計算耗用同一種半成品的多種產品的成本的成本為了全面考核和分析各生產步驟等內部單位的生產耗費和為了全面考核和分析各生產步驟等內部單位的生產耗費和資金占用水平。資金占用水平。

32、主要適用于大量大批的主要適用于大量大批的連續(xù)加工式連續(xù)加工式多步驟生產類型的企業(yè)多步驟生產類型的企業(yè)各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下品的實物轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的產品成本明細賬中，以便逐步計算一步驟相同產品的產品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。逐步結轉分步法是品種法的多次連續(xù)應用。逐步結轉分步法是品種法的多次連續(xù)應用。按照結轉的半成品在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式按照結轉的半

33、成品在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式綜合結轉法綜合結轉法分項結轉法分項結轉法逐步結轉分步法逐步結轉分步法綜合結轉法綜合結轉法綜合結轉法就是將各步驟所耗用的上一步驟綜合結轉法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本明半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本明細賬的細賬的“直接材料直接材料”或專設的或專設的“半成品半成品”項項目中。目中。半成品按實際成本綜合結轉半成品按實際成本綜合結轉半成品按計劃（定額）成本綜合結轉半成品按計劃（定額）成本綜合結轉綜合結轉法的還原綜合結轉法的還原綜合結轉法就是將各步驟所耗用的上一步驟綜合結轉法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入

34、各該步驟產品成本明半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本明細賬的細賬的“直接材料直接材料”或專設的或專設的“半成品半成品”項項目中。目中。半成品按實際成本綜合結轉半成品按實際成本綜合結轉由于各月所產半成品的由于各月所產半成品的實際單位成本實際單位成本不同，因而應選擇適當?shù)牟煌?，因而應選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進行計價結轉。存貨計價方法對半成品進行計價結轉?！纠?-4】 假定甲產品生產分三個步驟，由第一、第二、第三假定甲產品生產分三個步驟，由第一、第二、第三車間分別進行。三個車間產品所耗的原材料或半成品均車間分別進行。三個車間產品所耗的原材料或半成品均是在生產開始時一次投入的。半成品通過半成

35、品庫收發(fā)。是在生產開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。三個車間的完工產品與月末在產品之間的位成本計算。三個車間的完工產品與月末在產品之間的費用分配采用約當產量比例法。各步驟之間的成本結轉費用分配采用約當產量比例法。各步驟之間的成本結轉采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。產品的有關實物量和在產品的完工程度資料見表產品的有關實物量和在產品的完工程度資料見表6-30。1）根據(jù)上月第一步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和）根據(jù)上月第一步驟產品成本明

36、細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表，登記第一車間甲產品成本明細賬中月本月的各種生產費用分配表，登記第一車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-31。 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產品成根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品借：自制半成品 440 000 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 440 000 根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領用單，登記自制半

37、根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表成品明細賬，詳見表6-32。2 2）根據(jù)上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月）根據(jù)上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單，登記第二車間甲產品成本明的各種生產費用分配表、半成品領用單，登記第二車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-336-33。 根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產品成本明細賬中完工轉出

38、的半成品成本，編制下列會甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：計分錄： 借：自制半成品借：自制半成品 556 200556 200 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 556 200556 200 根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表登記自制半成品明細賬，詳見表6-34。3 3）根據(jù)上月第三步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和）根據(jù)上月第三步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單，登記第三車間甲產品本月的各種生產費用

39、分配表、半成品領用單，登記第三車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-356-35。根據(jù)第三車間的產成品交庫單編制下列會計分錄：根據(jù)第三車間的產成品交庫單編制下列會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 709 200 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 709 200成本計算程序：成本計算程序：半成品日常收發(fā)的明細核半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價算均按計劃成本計價在半成品實際成本計算出來后，在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異再計算半成品成本差異率和差異額，調整領用半成品的計劃成

40、本。額，調整領用半成品的計劃成本。半成品按計劃（定額）成本綜合結轉半成品按計劃（定額）成本綜合結轉 可以簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作?？梢院喕图铀侔氤善泛怂愫彤a品成本計算工作。 便于各步驟進行成本的考核和分析。便于各步驟進行成本的考核和分析。優(yōu)優(yōu) 點點自制半成品明細賬：自制半成品明細賬：不僅要反映半成品收發(fā)和結不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本；存的數(shù)量和實際成本；而且要反映其計劃成本、成而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。本差異率和成本差異額。產品成本明細賬中，對于所耗用產品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本：半成品的成本：可以直接按照調整成本差異后可以直接按

41、照調整成本差異后的實際成本登記；的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差也可以按照計劃成本和成本差異分別登記。異分別登記。 以便于分析上一步驟半成品成以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。本差異對本步驟成本的影響。半成品按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點：半成品按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點：【例例6-5】 假定乙產品的生產分兩個步驟，分別由第一、假定乙產品的生產分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結轉分步法計算產品成第二車間進行，采用逐步結轉分步法計算產品成本。兩個車間產品所耗的原材料或半成品均是在本。兩個車間產品所耗的原材料或半成品均是在生產開始時一次投入的。半成

42、品通過半成品庫收生產開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結發(fā)。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結轉。兩個車間的完工產品與月末在產品之間的費轉。兩個車間的完工產品與月末在產品之間的費用分配采用在產品按定額成本計價法。用分配采用在產品按定額成本計價法。 （2 2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產品成）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品借：自制半成品 981 000981 000 貸：基本生產成本貸：基本生產成本

43、981 000981 000（3 3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間半成品交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間本、第一車間半成品交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領用單記錄的乙半成品領用數(shù)量以及月初乙半成品的數(shù)量半成品領用單記錄的乙半成品領用數(shù)量以及月初乙半成品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領用乙半成品應負擔的成本差異。，并據(jù)以計算第二車間領用乙半成品應負擔的成本差異。乙半成乙半成品明細賬

44、的格式詳見表品明細賬的格式詳見表6-376-37。（ 4）根據(jù)上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品）根據(jù)上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單（包括領用成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單（包括領用的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第二的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，以及生產費用的合計數(shù)，并采用在產品按定額成本計關數(shù)據(jù)，以及生產費用的合計數(shù)，并采用在產品按定額成本計價法將生產費

45、用合計數(shù)在完工產品與月末在產品之間進行分配價法將生產費用合計數(shù)在完工產品與月末在產品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記計算結果詳見表（分配計算過程從略）。其登記計算結果詳見表6-38。綜合結轉法的還原綜合結轉法的還原為什么為什么要還原？要還原？管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產品成本的構成和水平時，應將綜合結轉算品成本的構成和水平時，應將綜合結轉算出的產成品成本進行成本還原。出的產成品成本進行成本還原?；净静襟E步驟從最后一個步驟起從最后一個步驟起，把本月產成品成本中，把本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行所耗上一步驟半成品的綜合成

46、本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目（直成本還原，直到求得按原始成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）反映的產接材料、直接人工、制造費用）反映的產成品成本資料。成品成本資料?！纠?-66-6】 假定甲產品由兩個生產步驟組成，第一生假定甲產品由兩個生產步驟組成，第一生產步驟生產的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，產步驟生產的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產步驟領用，半成品成本在各而直接由第二生產步驟領用，半成品成本在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉。其各步步驟的產品成本明細賬之間直接結轉。其各步驟逐步結轉如圖驟逐步結轉如圖6-36-3所示。所示。u甲產品第二步驟所耗半成甲產品第

47、二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生品費用，恰好是第一步驟生產的半成品成本，兩者可以產的半成品成本，兩者可以抵銷。抵銷。u如要進行成本還原，只要如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本忽略不計，將所耗半成品成本忽略不計，而將兩個步驟的直接材料、而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯直接人工和制造費用分別匯總即可?？偧纯?。還原后的成本構成為：直接材料還原后的成本構成為：直接材料300元，直接人工元，直接人工450元（元（200+250），），制造費用制造費用250元（元（100+150），合計），合計1000元。元。成本合計上一步驟完工半成品的成本項目的金額上一步驟完工半成品各還原分配

48、率 實際工作中，各步驟半成品的結轉往往通過實際工作中，各步驟半成品的結轉往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產半成品數(shù)量半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。通常按照本月所需要進行專門的成本還原。通常按照本月所產半成品的成本構成進行還原。產半成品的成本構成進行還原。成本還原的具體方法有兩種：成本還原的具體方法有兩種：第一種：計算第一種：計算半成品各成本項目占其總成本的比重半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本還原。，并按這種比重進行成本還原。半成品的成本合計上一步驟本月所產該種成本

49、需要還原的半成品綜合還原分配率 第二種：計算第二種：計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產該種半成品成本的比例需要還原的半成品綜合成本占本月所產該種半成品成本的比例，并，并按此比例進行成本還原。按此比例進行成本還原。 沿沿用例用例6-46-4的資料的資料。對第三車間甲產品成本明細賬中算。對第三車間甲產品成本明細賬中算出的本月產成品成出的本月產成品成本中所耗上一車間半成品費用本中所耗上一車間半成品費用559800559800元進元進行成本還原行成本還原。本例需要進行兩次成本還本例需要進行兩次成本還原原： 第一次成本還原按照第二車間產品成本明細賬中算出的第一次成本還原按照第二車間產品成本明細賬中算

50、出的本月所產該種半成品本月所產該種半成品成本成本556200556200元的成本構成對元的成本構成對559800559800元進元進行成本還原行成本還原； 第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產的半成品的成本結構綜合性成本項目按照第一車間本月所產的半成品的成本結構，即，即440000440000元的成本結構進行成本還原元的成本結構進行成本還原，直至求出按原始成，直至求出按原始成本項目反本項目反映映的甲產品的產成品成本資料。的甲產品的產成品成本資料?！纠?-7】【第一種方法第一種方法】 根據(jù)三個車間產品成本

51、明細賬的有關資料，編制產品成本還原計算表根據(jù)三個車間產品成本明細賬的有關資料，編制產品成本還原計算表，如表，如表6-39所示。所示?！镜诙N方法第二種方法】 根據(jù)三個車間產品成本明細賬的有關資料，根據(jù)三個車間產品成本明細賬的有關資料，成本還原過程和還原的結成本還原過程和還原的結果如表果如表6-40所示。所示。在各月所產半成品的成本構成變動較大的情況下，可以在各月所產半成品的成本構成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構成進行還原。按半成品定額成本或計劃成本的成本構成進行還原。提示提示 1綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產品綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完

52、工產品所耗半成品費用，而所耗半成品費用，而不要求進行成本還原不要求進行成本還原的情況。的情況。提示提示 2逐步結轉分步法逐步結轉分步法分項結轉法分項結轉法一般適用于管理上不要求分別提供各步一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反工費用資料，但要求按原始成本項目反映產品成本的企業(yè)。映產品成本的企業(yè)。將各步驟所耗用的上一步驟半成品將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。目中?；咀龇ɑ咀?/p>

53、法適用范圍適用范圍【例例6-96-9】 假定甲產品生產分兩個步驟，分別由兩假定甲產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。定額成本計價。 第一，根據(jù)上月第一車間甲產品成本明細賬月末在產品成本和本第一，根據(jù)上月第一車間甲產品成本明細賬月末在產品成本和本月各種生產費用分配表、半成品交庫單和第一車間在

54、產品定額成月各種生產費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間甲產品成本明細賬，如表本資料，登記第一車間甲產品成本明細賬，如表6-41所示。所示。 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產品成本根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品借：自制半成品 14 630 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領用單（單中按所列領用數(shù)量和自制根據(jù)第二車間半成品領用單（單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列

55、會計分錄：半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本 15 435 貸：自制半成品貸：自制半成品 15 435第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，如表用單，登記自制半成品明細賬，如表6-426-42所示。所示。 第三，根據(jù)各種生產費用分配表、第二車間半成品領用單、自制半成第三，根據(jù)各種生產費用分配表、第二車間半成品領用單、自制半成品明細賬、第二車間產成品交庫單和第二車間在產品定額成本等資料，登品明細賬、第二車間產成品交庫單和第二車間在產品定額成本等資料，登

56、記第二車間甲產品成本明細賬，如表記第二車間甲產品成本明細賬，如表6-436-43所示。所示。 根據(jù)第二車間的產成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第根據(jù)第二車間的產成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產品成本明細賬中完工轉出產成品成本，編制下列二車間產品成本明細賬中完工轉出產成品成本，編制下列會計分錄：會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 24 250 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 24 250優(yōu)點：優(yōu)點： 可在各生產步驟的產品可在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各該步驟成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水水平和本步驟加工費用的水平，有利

57、于各生產步驟的成平，有利于各生產步驟的成本管理。本管理。 缺點：缺點： 不能按原始成本項目反不能按原始成本項目反映產品的成本構成，必須進映產品的成本構成，必須進行成本還原，從而增加工作行成本還原，從而增加工作量。量。優(yōu)點：優(yōu)點： 可直接、準確地提供按原始可直接、準確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本成本項目反映的企業(yè)產品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況，無需成本還原。行情況，無需成本還原。缺點：缺點： 成本結轉工作較復雜；各步成本結轉工作較復雜；各步驟完工產品成本不能反映所耗驟完工產品成本不能反映所耗上一步驟

58、半成品費用和本步驟上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各加工費用信息，不便于進行各步驟完工產品的成本分析步驟完工產品的成本分析。綜合結轉法綜合結轉法分項結轉法分項結轉法關于逐步結轉分步法的優(yōu)缺點總結關于逐步結轉分步法的優(yōu)缺點總結核算工作核算工作比較復雜，比較復雜，核算工作核算工作的及時性的及時性較差較差缺點缺點優(yōu)點優(yōu)點1優(yōu)點優(yōu)點2優(yōu)點優(yōu)點3為分析和考核為分析和考核企業(yè)產品成本企業(yè)產品成本計劃和各生產計劃和各生產步驟半成品成步驟半成品成本計劃的執(zhí)行本計劃的執(zhí)行情況提供資料情況提供資料為正確計為正確計算半成品算半成品銷售成本銷售成本提供資料提供資料綜合結轉法綜合結轉法能全面反映各步驟

59、完工產品中所耗上能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平。一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平。分項結轉法分項結轉法可以直接提供按原始成本項目反映的可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本，滿足企業(yè)分析和考核產品成本構成和產品成本，滿足企業(yè)分析和考核產品成本構成和水平的需要。水平的需要。為在產品為在產品的實物管的實物管理和生產理和生產資金管理資金管理提供資料提供資料（3 3）平行結轉分步）平行結轉分步法法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應計入產成品的份額應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成，將相同產品的各步

60、驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可以計算出該種產品的產成品成本。又稱為不計以計算出該種產品的產成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。列半成品成本分步法。關鍵：關鍵：如何正確確定各步驟如何正確確定各步驟生產費用中應計入產生產費用中應計入產成品成本的份額成品成本的份額即每一生產步驟的生即每一生產步驟的生產費用如何正確地在產費用如何正確地在完工產成品和完工產成品和廣義在廣義在產品產品之間進行分配之間進行分配實際工作中通常采用在實際工作中通常采用在產品按定額成本計價法產品按定額成本計價法或定額比例法，也經?；蚨~比例法，也經常采用約當產量比例法。采用