2021第7章-計劃審計工作

1、1復(fù)習(xí)：復(fù)習(xí)：第第6 6章章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)（審計證據(jù)（重點重點）第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿（審計工作底稿（重點重點）第三節(jié)第三節(jié) 利用其他實體的工作利用其他實體的工作人生中非常寶貴的無形資產(chǎn)人生中非常寶貴的無形資產(chǎn)有：平衡的心態(tài)、寬容、感有：平衡的心態(tài)、寬容、感激、善良、樂觀激、善良、樂觀第七章第七章 計劃審計工作計劃審計工作第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性（審計重要性（重點、難點重點、難點）第四節(jié)第四節(jié) 審計風(fēng)險（審計風(fēng)險（重點重點）本章基本框

2、架本章基本框架根據(jù)評價結(jié)果采取措施要評價未更正錯報是否重報匯總已知錯報與推斷錯評價錯報影響認定層比例基準從數(shù)量方面考慮從性質(zhì)方面考慮考慮與審計風(fēng)險的關(guān)系報表層確定重要性控制審計風(fēng)險確定檢查風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險考慮審計風(fēng)險評估重要性程序、其他審計程序風(fēng)險評估、進一步審計具體計劃、資源審計范圍、時間、方向總體策略制定審計計劃簽訂審計業(yè)務(wù)約定書開展初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動計劃審計工作第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的（一、初步業(yè)務(wù)活動的目的（重點重點） 確保注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的確保注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立獨立性和專業(yè)勝任能力性和專業(yè)勝任能力（知己知己）；

3、）； 確定不存在因確定不存在因管理層誠信管理層誠信問題而影響注冊會問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況（計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況（知彼知彼）；）； 確保與被審計單位不存在對確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款業(yè)務(wù)約定條款的的誤解（誤解（相互了解相互了解）。）。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（重點重點）了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（管理層誠信等）序（管理層誠信等）評價遵守評價遵守職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范情況（獨立性、

4、專業(yè)勝任能力等）情況（獨立性、專業(yè)勝任能力等）商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款三、審計業(yè)務(wù)約定書（三、審計業(yè)務(wù)約定書（必須簽訂必須簽訂）含義：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單含義：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。書面協(xié)議。內(nèi)容：內(nèi)容：: :參見教材參見教材151151頁頁【例題例題11單選題單選題】a a注冊會計師負責(zé)對甲公司注冊會計師負責(zé)對甲公司20

5、208 8年度財務(wù)報表進行審計。在本期審計業(yè)務(wù)開始年度財務(wù)報表進行審計。在本期審計業(yè)務(wù)開始時，時，a a注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動是注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動是( )( )。 a.a.就審計范圍與甲公司管理層溝通就審計范圍與甲公司管理層溝通 b.b.獲取甲公司管理層聲明書獲取甲公司管理層聲明書 c.c.就審計責(zé)任與甲公司治理層溝通就審計責(zé)任與甲公司治理層溝通 d.d.評價項目組成員的獨立性評價項目組成員的獨立性 四、審計業(yè)務(wù)變更（四、審計業(yè)務(wù)變更（重點重點） 1. 1.為什么要變更？為什么要變更？ (1)(1)情況變化情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； (

6、2)(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解存在誤解； (3)(3)審計范圍存在限制審計范圍存在限制。 2. 2.能不能變更？能不能變更？ 基本原則：有合理理由，可以同意變更；沒有合基本原則：有合理理由，可以同意變更；沒有合理理由，不應(yīng)當同意變更。理理由，不應(yīng)當同意變更。 上述（上述（1 1）- -（2 2）項可以變更，第（）項可以變更，第（3 3）項不可以）項不可以變更。變更?？傮w審計策略總體審計策略（審計范圍、報告目標審計范圍、報告目標/ /時間、審計方向、審計資源）時間、審計方向、審計資源）風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對報告報告審計計劃審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷

7、地更新和修改計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃具體審計計劃具體審計計劃（風(fēng)險評估程序、進一步審計程序、其他審計程序）（風(fēng)險評估程序、進一步審計程序、其他審計程序）與管理層和治理層溝通與管理層和治理層溝通第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略一、總體審計策略 注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略。注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向?qū)徲嫹秶?、時間和方向。 ( (一一) )審計范圍審計范圍1 1、對外報告時間安排：、對外報告時間安排： 2 2、執(zhí)行審計時間安排、執(zhí)行審計時間安排( (

8、二二) )報告目標、時間安排及所需溝通報告目標、時間安排及所需溝通3 3、溝通的時間安排、溝通的時間安排1 1、重要性、重要性2 2、可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域 ( (三三) ) 審計方向?qū)徲嫹较?、重要的組成部分和賬戶余額、重要的組成部分和賬戶余額 1. 1.項目組主要成員的責(zé)任項目組主要成員的責(zé)任2.2.與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通( (如適用如適用) )復(fù)核的范圍復(fù)核的范圍: : ( (四四) )審計資源審計資源1.1.初步業(yè)務(wù)活動的目的？初步業(yè)務(wù)活動的目的？2.2.審計業(yè)務(wù)變更的理由？能不審計業(yè)務(wù)變更的理由？能不能變更？能

9、變更？3.3.審計總體策略包括什么？審計總體策略包括什么？二、具體審計計劃二、具體審計計劃具體審計計劃的核心內(nèi)容包括擬實施的審計程具體審計計劃的核心內(nèi)容包括擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。包括：序的性質(zhì)、時間和范圍。包括：風(fēng)險評估程序、風(fēng)險評估程序、進一步審計程序、其他審計程序進一步審計程序、其他審計程序。( (一一) )風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序( (二二) )計劃實施的進一步審計程序計劃實施的進一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性方案總體方案：是否及多大程度依賴內(nèi)控綜合性方案進一步審計程序控制測試具體程序：程序的性質(zhì)、時間和范圍實質(zhì)性程序 ( (三三) ) 計劃的其他審計程序計劃的其他審計程序 其他審計程

10、序包括根據(jù)其他審計準則的要求而應(yīng)其他審計程序包括根據(jù)其他審計準則的要求而應(yīng)當執(zhí)行的既定程序。如：當執(zhí)行的既定程序。如： 1 1、針對舞弊的考慮而實施的審計程序；、針對舞弊的考慮而實施的審計程序； 2 2、為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實施的審計程序；、為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實施的審計程序； 3 3、針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序；、針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序； 4 4、針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序；、針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序； 5 5、針對環(huán)境事項、電子商務(wù)實施的審計程序。、針對環(huán)境事項、電子商務(wù)實施的審計程序。三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改 計劃

11、審計工作是一個計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，需要變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，需要對審計計劃進行修改。對審計計劃進行修改。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（重點重點）主要取決于下列因素：主要取決于下列因素：1 1、被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；、被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2 2、審計領(lǐng)域；、審計領(lǐng)域；3 3、重大錯報風(fēng)險；、重大錯報風(fēng)險；4 4、執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。、執(zhí)行審

12、計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力?！纠}例題22單選題單選題】注冊會計師負責(zé)對甲公司注冊會計師負責(zé)對甲公司20132013年度財務(wù)報表進行審計。在制定具體審計計劃時，年度財務(wù)報表進行審計。在制定具體審計計劃時，a a注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是( )( )。a.a.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍b.b.計劃與管理層和治理層溝通的日期計劃與管理層和治理層溝通的日期c.c.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員d.d.計劃召開項目組會議的時間計劃召開項目組會議的時間1.1.審計具體計劃

13、包括什么？審計具體計劃包括什么？2.2.進一步審計程序包括什么？進一步審計程序包括什么？實質(zhì)性程序又包括什么？實質(zhì)性程序又包括什么？第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性（重點、難點）審計重要性（重點、難點）一、重要性的含義（一、重要性的含義（重點、難點重點、難點）二、重要性水平的類別和確定（二、重要性水平的類別和確定（重點、難點重點、難點）三、評價錯報的影響（三、評價錯報的影響（難點難點） 一、重要性的含義（一、重要性的含義（重點、難點重點、難點）（一）定義：（一）定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報的判斷。如果一項錯報( (包含漏報包

14、含漏報) )單獨或連同其他錯報可單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。該項錯報是重大的。 重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響報表使用者重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響報表使用者決策的決策的“臨界點臨界點”，超過該，超過該“臨界點臨界點”，就被看作是，就被看作是“重重要要”的。的。（二）理解要點（二）理解要點 1. 1. 判斷立場：判斷立場：報表使用者的決策。報表使用者的決策。 2. 2. 重要性的確定離不開重要性的確定離不開具體環(huán)境具體環(huán)境。 3. 3. 重要性包括對錯報重要性包括

15、對錯報金額和性質(zhì)金額和性質(zhì)兩個方面的考慮。兩個方面的考慮。 4. 4. 對報表的影響范圍。對報表的影響范圍。 5. 5. 對重要性的評估需要運用對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷。舉例：錯報的舉例：錯報的金額和性質(zhì)金額和性質(zhì)對重要性的判斷對重要性的判斷【例【例1-多選題】關(guān)于重要性的下列說法中，正確多選題】關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（的有（ ）。）。a.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮重要性的判斷不能從注會的角度來考慮b.重要性的判斷應(yīng)從注會的需要來考慮重要性的判斷應(yīng)從注會的需要來考慮c.重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的d.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是

16、不同的不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的二、重要性水平的類別和確定二、重要性水平的類別和確定（一）（一）計劃計劃的重要性水平的重要性水平 1. 1.財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次的重要性水平的重要性水平 （1 1）如何確定？）如何確定？ a. a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤 b. b.方法：固定比率（方法：固定比率（0.5%-5%0.5%-5%）、變動比率）、變動比率 c. c.選?。哼x取各報表重要性水平低的選取：選取各報表重要性水平低的 （2 2）主要作用？）主要作用？【確定審計報告的類型確定審計報告的類型】 2. 2.認定層次認定層次的重要性水

17、平的重要性水平 （1 1）如何確定？）如何確定？【職業(yè)判斷職業(yè)判斷】 （2 2）主要作用？）主要作用？【判定認定層次錯報是否重大判定認定層次錯報是否重大】（二）（二）實際執(zhí)行實際執(zhí)行的重要性水平的重要性水平 1. 1.實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次重要性水平實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次重要性水平 2. 2.實際執(zhí)行的認定層次重要性水平實際執(zhí)行的認定層次重要性水平 3. 3.主要作用：未發(fā)現(xiàn)或未更正錯報的匯總數(shù)財務(wù)報表主要作用：未發(fā)現(xiàn)或未更正錯報的匯總數(shù)財務(wù)報表層次重要性水平層次重要性水平（三）各類別重要性之間的關(guān)系（三）各類別重要性之間的關(guān)系認定層次的重要性水平財務(wù)報表層次的重要性水平認定層次的重要性水平財

18、務(wù)報表層次的重要性水平實際執(zhí)行的認定層次重要性水平實際執(zhí)行的財務(wù)報實際執(zhí)行的認定層次重要性水平實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次重要性水平表層次重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平計劃執(zhí)行的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平計劃執(zhí)行的重要性水平 三、評價錯報的影響（三、評價錯報的影響（難點難點） 1.1.錯報的分類錯報的分類 （1 1）事實錯報事實錯報：毋庸置疑的錯報：毋庸置疑的錯報 （2 2）判斷錯報判斷錯報：對會計估計、會計政：對會計估計、會計政策運用的不合理所產(chǎn)生的錯報策運用的不合理所產(chǎn)生的錯報 （3 3）推斷錯報推斷錯報：從樣本錯報推斷出的：從樣本錯報推斷出的總體錯報總體錯報2.2.評價尚未更正錯報匯總數(shù)的

19、影響評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響1.1.重要性的類別？之間關(guān)系？重要性的類別？之間關(guān)系？2.2.錯報分為哪幾類？錯報分為哪幾類？第四節(jié)第四節(jié) 審計風(fēng)險（審計風(fēng)險（重點重點）一、審計風(fēng)險的含義（一、審計風(fēng)險的含義（重點重點）二、審計風(fēng)險模型（二、審計風(fēng)險模型（重點重點）三、審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)之間關(guān)系（三、審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)之間關(guān)系（難點難點）四、審計風(fēng)險應(yīng)對（四、審計風(fēng)險應(yīng)對（重點重點） 一、審計風(fēng)險的含義（一、審計風(fēng)險的含義（重點重點) ) 1. 1. 定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯存在重大錯報報，而注冊會計師，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見發(fā)表

20、不恰當審計意見的可的可能性。能性。 2. 2. 審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。 二、審計風(fēng)險模型二、審計風(fēng)險模型（重點重點) )（一）重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險 1.1.含義：財務(wù)報表在含義：財務(wù)報表在審計前審計前存在重大錯報的可能性。存在重大錯報的可能性。 2.2.分類分類（1 1）財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表整體存

21、整體存在廣泛聯(lián)系在廣泛聯(lián)系，它可能，它可能影響多項認定影響多項認定，通常與，通常與控制環(huán)境控制環(huán)境有關(guān)。如：管理層缺乏誠信、舞弊、經(jīng)濟蕭條等。有關(guān)。如：管理層缺乏誠信、舞弊、經(jīng)濟蕭條等。（2 2）認定層次認定層次重大錯報風(fēng)險：只與重大錯報風(fēng)險：只與某一認定某一認定相關(guān)。相關(guān)。 如：某些技術(shù)進步導(dǎo)致某設(shè)備陳舊；對高價值、易轉(zhuǎn)如：某些技術(shù)進步導(dǎo)致某設(shè)備陳舊；對高價值、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制。移的存貨缺乏實物安全控制。（二）檢查風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險 某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師他錯報是重大的，但注冊會計師實施審計程實施審計程

22、序后序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（三）審計風(fēng)險模型（三）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險審計風(fēng)險 = = 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險只能去評估大??；只能去評估大??；注會無法去降低注會無法去降低。三、審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)之間的關(guān)系（三、審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)之間的關(guān)系（難點難點）重要性重要性審計風(fēng)險審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險審計證據(jù)審計證據(jù)反向反向降低到降低到反向反向反向反向正向正向 四、審計風(fēng)險的應(yīng)對（四、審計風(fēng)險的應(yīng)對（重點重點） （一）（一）財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施采取總體應(yīng)對措施 1. 1.向

23、項目組強調(diào)保持向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑的必要性；的必要性； 2. 2.分派分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的的審計人員，或利用專家的工作；工作； 3. 3.提供更多的提供更多的督導(dǎo)督導(dǎo)； 4. 4.在選擇進一步審計程序時，融入更多的在選擇進一步審計程序時，融入更多的不可預(yù)見不可預(yù)見的因素；的因素； 5.5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 （二）（二）認定層次認定層次重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險進一步審計程序進一步審計程序 1. 1.合理設(shè)計合理設(shè)計進一步審計程序的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍性質(zhì)、時間和范圍； 2. 2.有效