關(guān)于上市公司應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題探討

1、應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向客戶收取而未收取到的合 法款項(xiàng)。對(duì)生產(chǎn)類企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是為了讓渠道商經(jīng)銷代理更多企業(yè)的產(chǎn)品而做出的激勵(lì)讓步優(yōu)惠，一方面賒賬能刺激渠道商加大經(jīng)銷活動(dòng)，從而使企業(yè)銷售額增加，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升， 從這方面來(lái)看，大量的應(yīng)收賬款是有利企業(yè)的。然而另一方面應(yīng)收賬款的減少意味著企業(yè)現(xiàn)金流的增加，企業(yè)可以利用這部分現(xiàn)金進(jìn)行更多投資活動(dòng)，長(zhǎng)期的呆賬會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金鏈日益枯縮，陷入財(cái)務(wù)上的緊張。所以，一個(gè)合理的應(yīng)收賬款管理是公司所必須的。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，企業(yè)要想生存發(fā)展，必須盡可能地以各種方法吸引客戶，向客戶賒銷產(chǎn)品和

2、勞務(wù)便是一種非常有效的競(jìng)爭(zhēng)手段。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向客戶提供了兩項(xiàng)交易：向客戶銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。通過(guò)應(yīng)收賬款的設(shè)置， 客戶不僅可以從賣(mài)方購(gòu)得所需的產(chǎn)品和勞務(wù)，同時(shí)可有限期地占用賣(mài)方的資金，為很多客戶帶來(lái)一定的利益和方便，對(duì)其來(lái)講無(wú)疑將具有非常大的吸引力；作為賣(mài)方的企業(yè)也因此實(shí)現(xiàn)了擴(kuò)大銷售和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。2）減少庫(kù)存存貨作為企業(yè)持有的一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，其價(jià)值具有不穩(wěn)定性，也就是說(shuō)，存貨的成本相對(duì)于其可變現(xiàn)凈值可升亦可降。若存貨出現(xiàn)貶值將會(huì)使企業(yè)蒙受損失，因此及時(shí)地出清存貨可以避免存貨貶值的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)， 大量地持有存貨會(huì)使企業(yè)支出大筆的管理費(fèi)、庫(kù)存費(fèi)甚至存貨糜爛貶值的

3、挑選整理費(fèi)及損失等。設(shè)置應(yīng)收賬款可以減少存貨，等于為企業(yè)減少了與存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。尤其當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。應(yīng)收賬款高居不下、日益增多的原因1）盲目賒銷，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為了搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)之初，為了盡快地打開(kāi)營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)客戶資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，就答應(yīng)客戶信用結(jié)算，以此吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下、壞賬金額急劇增加以致影響企業(yè)正常生

4、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)管理層不是從根本上去加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部信用管理，而是從表面上改變結(jié)算方式，只采用現(xiàn)金交易，以提高貨款收回的保險(xiǎn)系數(shù)。其結(jié)果是應(yīng)收賬款減少了，但企業(yè)的市場(chǎng)份額越來(lái)越小，又嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。2) 對(duì)應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門(mén)不清。許多人知道企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上賬、收不回來(lái)，但具體應(yīng)由誰(shuí)來(lái)管這些事，哪些機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)清查等并不清楚。大多數(shù)企業(yè)的信用管理職能分散在銷售和財(cái)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)，職責(zé)混淆，相互沖突，管理不合理，缺少協(xié)商和溝通。其結(jié)果是誰(shuí)也不能履行信用管理的職能。有的企業(yè)把收賬的權(quán)利交給了銷售部門(mén)，雖然改變了應(yīng)收賬款無(wú)人管理的狀況，但是實(shí)際上給企業(yè)帶來(lái)更大的拖欠風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)人員的

5、目標(biāo)和能力在于銷售而不在于收款。實(shí)際情況是許多業(yè)務(wù)人員在銷售激勵(lì)機(jī)制下，盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷售額上去了，卻給公司帶來(lái)嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。3) 對(duì)帳不及時(shí)或長(zhǎng)期不對(duì)帳。由于在商品交易過(guò)程中，貨物與資金在時(shí)間和空間上存在差異，以及票據(jù)傳遞，賬簿記錄等都有可能發(fā)生誤差，所以， 債權(quán)、 債務(wù)雙方應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)中的未清事項(xiàng)定期進(jìn)行對(duì)帳，以便差異或者爭(zhēng)議能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)帳，即使對(duì)帳了，也沒(méi)有形成合法有效的對(duì)帳依據(jù)，只是口頭上的承諾。而應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回，或只有部分收回，能通過(guò)法律手

6、段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。4) 內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。為了調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員的積極性，有些企業(yè)往往只將工資報(bào)酬與業(yè)績(jī)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成， 導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門(mén)和經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)催收，應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。針對(duì)應(yīng)收賬款的管理對(duì)策應(yīng)收賬款產(chǎn)生前的事先積極主動(dòng)控制1. 建立合理的信用政策1）確定信用標(biāo)準(zhǔn)一般采用比較分析法，分別計(jì)算不同信用標(biāo)準(zhǔn)下的銷售利潤(rùn)、機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬成本。以利潤(rùn)最

7、大或信用成本最低作為中選標(biāo)準(zhǔn)。2）采用適宜的信用條件主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等，為了促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)，往往附有現(xiàn)金折扣條件，但提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標(biāo)準(zhǔn)。3） 建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。 在市場(chǎng)情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。2. 加強(qiáng)內(nèi)部控制1）認(rèn)真作好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查，企業(yè)應(yīng)通過(guò)直接查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表或通過(guò)銀行提供的客戶信用資料廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析和定量分析的方法評(píng)估客戶

8、的信用品質(zhì)。2）按賒銷客戶的還款能力和信用等級(jí)，確定賒銷的金額和期限。企業(yè)每年賒銷的總金額根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃、經(jīng)銷策略等因素來(lái)確定。具體到各個(gè)賒銷客戶的最大賒銷金額， 可根據(jù)其信用等級(jí)、經(jīng)營(yíng)能力和產(chǎn)品類型來(lái)確定。賒銷的期限一般不應(yīng)超過(guò)兩個(gè)月。3）制定合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對(duì)商業(yè)信用的理解，制定適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針，如有擔(dān)保的賒銷，即在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過(guò)期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。條件銷售，即在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品袁彌補(bǔ)部分損失。4）建立銷售回款責(zé)任制，為

9、防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷、盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時(shí)制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，使銷售人員對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程負(fù)責(zé)。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。5）逐步完善考核制度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的考核，硬化貨款回籠指標(biāo)和產(chǎn)品銷售任務(wù)，制定具體的回收比例及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，并作為一項(xiàng)承包指標(biāo)進(jìn)行考核，督促企業(yè)積極回籠資金。二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生時(shí)的財(cái)務(wù)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按賒銷客戶區(qū)域建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 并定期統(tǒng)計(jì)各客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門(mén)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。三、應(yīng)收賬款產(chǎn)生后的風(fēng)險(xiǎn)管理1. 組織力量打好清欠攻堅(jiān)戰(zhàn)，壓縮應(yīng)收賬款規(guī)模企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書(shū)袁主張債權(quán)，對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差、欠款時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的賒銷客戶，需有專人負(fù)責(zé)。兌現(xiàn)落實(shí)經(jīng)辦賒銷人員的獎(jiǎng)懲。2. 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理1）企業(yè)為防范債務(wù)人無(wú)限期地拖欠貨款，可采用以下措施將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬損失的風(fēng)