第十二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第第12章章 合并財(cái)合并財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表12.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1.1 12.1.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類義和種類1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 ，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成12.1.1 12.1.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類義和種類（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。（2）合并利潤表。（3）合并現(xiàn)金流量表。（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。（5）附注。12.1.2 12.1.2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定圍的確定1.以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍2.所有子公司都應(yīng)納

2、入合并范圍12.1.3 12.1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.對子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。12.1.3 12.1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母公司和其全部子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表、個(gè)別現(xiàn)金流量表和個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，分別過入合并工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目；（2）在合并工作底稿中，對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵消處理；（3

3、）最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。2.編制工作底稿12.1.3 12.1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.編制調(diào)整分錄和抵消分錄12.1.3 12.1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（1）資產(chǎn)負(fù)債表。（2）利潤表。（3）現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。12.1.3 12.1.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序5.編制正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表12.2 合并資產(chǎn)負(fù)債表 12.2.1 12.2.1 對子公司資產(chǎn)負(fù)債表對子公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整【例12-1】青田公司（母公司）占有青園公司60%的股份，能夠控制

4、青園公司（子公司），合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于連續(xù)編制的情況。青園公司（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需要進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)本年12月31日兩個(gè)公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額、本年兩個(gè)公司利潤表和現(xiàn)金流量表中的本年金額，直接登記到合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上，見表12-1、12-3、12-5。 【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目年末余額為1800萬元，全部為對青園公司（子公司）的原始投資，青田公司占有青園公司60%的股份，青田公司長期股權(quán)投資以前年度和本年都沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。青園公司（子公司）本年實(shí)現(xiàn)凈利潤975萬元。本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目年末余額

5、為4200萬元，年初余額為4025萬元。其中，“實(shí)收資本”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為3000萬元；“資本公積”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為100萬元；“盈余公積”項(xiàng)目年末余額為280萬元，年初余額為125萬元，本年計(jì)提盈余公積155萬元；“未分配利潤”項(xiàng)目年末余額為820萬元，年初無余額，本年沒有分配現(xiàn)金股利。 12.2.2 12.2.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資司的長期股權(quán)投資 【例12-2】按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，編制調(diào)整分錄如下：母公司在子公司年末所有者權(quán)益中所占的份額=420060%=2520（萬元）母公司在子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤中所占的份額=97

6、560%=585（萬元）按權(quán)益法調(diào)整增加母公司長期股權(quán)投資金額=585-0=585(萬元)借：長期股權(quán)投資 5850000 貸：未分配利潤 5850000 12.2.2 12.2.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資司的長期股權(quán)投資 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】經(jīng)過例12-2的調(diào)整，青田公司（母公司）長期股權(quán)投資項(xiàng)目按權(quán)益法調(diào)整后的金額為2385萬元（1800+585），與其在青園公司（子公司）年末所有者權(quán)益中享有的份額2520萬元的差額135萬元（25

7、20-2385）列作商譽(yù)；所有者權(quán)益中的40%部分，即1680萬元（420040%）列作少數(shù)股東權(quán)益。 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.1.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】根據(jù)資料，對母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：實(shí)收資本 30000000 資本公積 1000000 盈余公積 2800000 未分配利潤 8200000 貸：長期股權(quán)投資 23850000 少數(shù)股東權(quán)益 16800000 商譽(yù) 1350000 12.2.3 “12.2.

8、3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】青田公司（母公司）和青園公司（子公司）對內(nèi)部債權(quán)都不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年12月31日，內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的余額(假定有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付項(xiàng)目都同時(shí)存在余額)為：青田公司年末持有的應(yīng)收票據(jù)為290萬元，其中，應(yīng)收青園公司承兌的票據(jù)200萬元；青田公司年末應(yīng)收賬款為530萬元，其中，應(yīng)收青園公司210萬元；青田公司年末預(yù)付賬款為380萬元，其中，預(yù)付青園公司80萬元；青田公司年末應(yīng)付票據(jù)為90萬元，其中，應(yīng)付青園公司40萬元；青田公司年末應(yīng)付賬款為330萬元，其中，應(yīng)付青園公司100萬元；青田公司年末預(yù)收賬款

9、為220萬元，其中，青園公司預(yù)付60萬元。其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券項(xiàng)目都不涉及母公司和子公司。母公司和子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)沒有差額。 2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】根據(jù)資料，對內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)（2000000+400000） 2400000 貸：應(yīng)收票據(jù)（2000000+400000） 2400000借：應(yīng)付賬款（2100000+1000000） 3100000 貸：應(yīng)收賬款（2100000+1000000）

10、 3100000借：預(yù)收賬款（800000+600000） 1400000 貸：預(yù)付賬款（800000+600000） 1400000 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-5】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18萬元。根據(jù)資料，在編制合并報(bào)表時(shí)對內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 180000 貸：資產(chǎn)減值損失 180000 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例

11、12-6】青田公司（母公司）本年對青園公司（子公司）的商品銷售實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1200萬元，營業(yè)成本為780萬元，銷售毛利率為35%(1-780/1200)。青園公司從青田公司購入的該商品年初沒有存貨，本年該商品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1400萬元，營業(yè)成本為1000萬元，期末存貨成本為200萬元。 3.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-6】根據(jù)資料，對母公司與子公司之間內(nèi)部購銷活動(dòng)形成的，期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 12000000 貸：

12、營業(yè)成本 12000000借：營業(yè)成本（200000035%） 700000 貸：存貨（200000035%） 700000 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將自用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消 12.2.3 “12.2.3 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并資對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-7】青田公司本年將在用的大型設(shè)備一臺(tái)出

13、售給青園公司，該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬元，出售價(jià)格為220萬元，青田公司已確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得20萬元，青園公司已經(jīng)按照購入成本220萬元記入固定資產(chǎn)賬戶。根據(jù)資料，對內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損益，與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，編制抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入 200000 貸：固定資產(chǎn) 200000 【例12-8】根據(jù)本節(jié)例12-1至12-7中青田公司（母公司）編制的有關(guān)調(diào)整分錄和抵消分錄，記入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（1），計(jì)算出調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表合計(jì)金額和抵消后的合并金額見表12-1。根據(jù)表12-1提供的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表見表12-2。12.2.4 12.2

14、.4 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例舉例12.3 合并利潤表 12.3.1 “12.3.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并利潤表對合并利潤表影響的抵消影響的抵消1.內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵消2.內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消4.內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵消5.內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的內(nèi)部投資收益的抵消 【例12-9】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間本年內(nèi)部持有至到期投資的投資收益（利息收入）為26萬元，應(yīng)付債券等項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)利息費(fèi)用也為26萬元。在編制合并報(bào)表時(shí)，編制內(nèi)部持有至

15、到期投資、應(yīng)付債券等項(xiàng)目的投資收益（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消分錄如下：借：投資收益 260000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 260000 return12.3.1 “12.3.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并利潤表對合并利潤表影響的抵消影響的抵消 12.3.2 12.3.2 合并利潤表編制合并利潤表編制舉例舉例12.4 合并現(xiàn)金流量表 12.4.1 “12.4.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并現(xiàn)對合并現(xiàn)金流量表影響的抵消金流量表影響的抵消1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“投資支付的現(xiàn)金”與“吸收投資收到的現(xiàn)金”的抵消 12.4.1 “12.4.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并現(xiàn)對合并現(xiàn)金流量表影響的抵消金流量表影響的抵消

16、2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“取得投資收益收到的現(xiàn)金”與“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”的抵消 12.4.1 “12.4.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并現(xiàn)對合并現(xiàn)金流量表影響的抵消金流量表影響的抵消3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-11】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年收到的以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)為160萬元，支付的以現(xiàn)金結(jié)算的債務(wù)為120萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下（在編制抵消分錄時(shí)，可以指定現(xiàn)金流出的減少記在借方，現(xiàn)金流入的減少記在貸方）：借：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2800000

17、 貸：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2800000 12.4.1 “12.4.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并現(xiàn)對合并現(xiàn)金流量表影響的抵消金流量表影響的抵消4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-12】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年商品銷售總額為1200萬元，其中以現(xiàn)金結(jié)算的商品銷售額為1040萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算的銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10400000 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10400000 12.4.1 “12.4.1 “內(nèi)部交易內(nèi)部交易”對合并現(xiàn)對合并現(xiàn)金流量

18、表影響的抵消金流量表影響的抵消【例12-13】青田公司本年將在用的大型設(shè)備一臺(tái)出售給青園公司，出售價(jià)格為220萬元，已以現(xiàn)金結(jié)算。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，編制抵消分錄如下：借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2200000 貸：處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 22000005.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”與“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的抵消 12.4.2 12.4.2 合并現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表編制舉例舉例【例12-14】根據(jù)本章青田公司（母公司）和青園公司（子公司）編制的個(gè)別現(xiàn)金流量表及有關(guān)調(diào)整和抵消事項(xiàng)，記入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（3），計(jì)算出個(gè)別報(bào)表的合計(jì)金額和抵消后的合并金額見表12-5。根據(jù)表12-5提供的資料，編制合并現(xiàn)金流量表見表12-6。12.5 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注 12.5.1 12.5.1 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表1.“內(nèi)部交易”對合并所有者權(quán)益變動(dòng)表影響的抵消（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額應(yīng)當(dāng)予以抵消。（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵消。 12.5.1 12.5.1 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2.合并所有者權(quán)益變動(dòng)