利潤報(bào)表和利潤分配合并編制及抵銷處理

1、合并利潤表和合并利潤分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤表和個(gè)別利 潤分配表為基礎(chǔ)編制的。利潤表和利潤分配表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的 結(jié)果，它從母公司本身或子公司本身反映一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的形成及分配情況。在以 其個(gè)別利潤表及個(gè)別利潤分配表為基礎(chǔ)計(jì)算的收益和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總數(shù)額中，也必然包 含有重復(fù)計(jì)算的因素。在編制合并利潤表和合并利潤分配表時(shí)，也需要這些重復(fù)的因素予 以扣除。編制合并利潤報(bào)表和合并利潤分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目： （1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目（2）內(nèi)部投資項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目（

2、3）管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備等（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目。連續(xù)編制合并利潤及利潤分配表，由于利潤及利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng) 營成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其上期末分配利潤就是本期利潤分配表期初末分配利潤。本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，隨著上期編 制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部末實(shí)現(xiàn)損益的抵銷，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配 利潤與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間則將發(fā)生差額。為此，編制 合并利潤分配表時(shí)，必須將加總得出的期初未分配利潤中因內(nèi)部交易包含的未實(shí)現(xiàn)損益抵 銷，調(diào)整本期期初未分配利

3、潤數(shù)額?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)理論連續(xù)合并利潤及利潤分配表一般按以下思路處理，（1 ）抵銷上期編制合并報(bào)表中內(nèi)部交易對(duì)本期期初未分配利潤的影響，借（貸）期初未分配利潤，貸（借）相 關(guān)科目（壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)原價(jià)）（2）抵銷本期內(nèi)部交易對(duì)本期利潤影響，即依據(jù)上期期末影響數(shù)，對(duì)本期內(nèi)部交易的影響增加或減少數(shù)作調(diào)整，借（貸）費(fèi)用類科目等，貸（借）與之對(duì)應(yīng)科目（壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)原價(jià)等）以內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的處理為例予以說明在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)利潤報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)將上期管理費(fèi)用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款提的 壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初分配利潤的影響予以抵銷，即按上期管理費(fèi)用項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收 賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞帳

4、準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤”項(xiàng)目，其次， 對(duì)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額（內(nèi)部應(yīng)收賬款增減計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵銷，即按本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提的壞 帳準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目（或按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收 賬款在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 項(xiàng)目。例1 .某母公第一期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元，全部為內(nèi)部應(yīng)收帳款，其內(nèi)部應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為250元，第二期資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為 330元，內(nèi)部應(yīng)賬款

5、補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備80元，第三期資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄如下：（應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷分錄略）第一期： 將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷借：壞賬準(zhǔn)備：250貸：管理費(fèi)用250第二期：（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初末分配利潤數(shù)額借：壞賬準(zhǔn)備250貸：期初末分配利潤 250（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款增加計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷借：壞賬準(zhǔn)備80貸：管理費(fèi)用80第三期：將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷調(diào)整期初末分配利潤數(shù)額借：壞帳準(zhǔn)備330貸：期初末分配利潤 330將內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減的壞帳準(zhǔn)備

6、抵銷借：管理費(fèi)用170貸：壞帳準(zhǔn)備170筆者認(rèn)為以上處理方法在連續(xù)編制會(huì)計(jì)利潤及利潤分配表時(shí)依據(jù)上期期末影響數(shù)，對(duì) 本期內(nèi)部交易的影響增加或減少數(shù)作抵銷，不易操作，而且對(duì)發(fā)生的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)出 企業(yè)情況未作處理，可按如下思路分析抵銷一、期初內(nèi)部交易（1）在發(fā)生時(shí)直接按發(fā)生的數(shù)額及相關(guān)科目作相反分錄抵銷，借（貸） 收入類，貸（借）費(fèi)用類，視同損益全部實(shí)現(xiàn)，月末按內(nèi)部交易保留在企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債 相關(guān)科目中的未實(shí)現(xiàn)損益作抵銷調(diào)整分錄，借（貸）費(fèi)用類科目，貸（借）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。二、連續(xù)編制報(bào)表時(shí)（1）抵銷上期編制合并報(bào)表中內(nèi)部交易對(duì)本期期初未分配利潤的影響，借（貸）期初未分配利潤，貸（借）上期相對(duì)

7、應(yīng)的成本費(fèi)用科目，理解為上期內(nèi)部 交易對(duì)期初未分配利潤影響在本期變得以實(shí)現(xiàn)；（2）依據(jù)期末內(nèi)部交易對(duì)應(yīng)科目（資產(chǎn)或負(fù)債或相關(guān)科目）期末數(shù)中包含的未實(shí)現(xiàn)的損益作抵銷調(diào)整，借（貸）成本費(fèi)用類，貸（借）資產(chǎn)或負(fù)債及相關(guān)科目；（3）對(duì)原內(nèi)部交易損益非正常轉(zhuǎn)出本企業(yè)以外得以實(shí)現(xiàn)部分（與原內(nèi)部交易對(duì)應(yīng)損益不同，如營業(yè)損益變?yōu)榉菭I業(yè)損益等），對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出損益科目作轉(zhuǎn)出調(diào) 整，借（貸）成本費(fèi)用類，貸（借）對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出損益科目。舉例說明如下：例2 .同例1在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將上期管理費(fèi)用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款提的壞賬準(zhǔn)備對(duì) 本期期初分配利潤的影響予以抵銷，即按上期管理費(fèi)用項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備數(shù)

8、額，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤”項(xiàng)目，再其次，按期未內(nèi)部應(yīng)收賬款數(shù)應(yīng)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)對(duì)內(nèi)部交易抵銷，借記(貸記)“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸 記(借記)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目第一期：將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷借：壞賬準(zhǔn)備：250貸：管理費(fèi)用 250第二期(1) 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的費(fèi)用視同在本期實(shí)現(xiàn)，調(diào)整期初末分配利潤數(shù)額借：管理費(fèi)用250貸：期初末分配利潤 250(2) 對(duì)期未壞帳準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整借：壞賬準(zhǔn)備330貸：管理費(fèi)用 330第三期：(1) 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的費(fèi)用視同在本期實(shí)現(xiàn)，調(diào)整期初末分配利潤數(shù)額借：管理費(fèi)用330貸：期初末

9、分配利潤 330(2) 對(duì)期未壞帳準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整借：壞賬準(zhǔn)備160貸：管理費(fèi)用160例3、假設(shè)母公司，公司內(nèi)部存在相互銷售產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)500000元,其生產(chǎn)的成本為 300000元，按500000元原價(jià)入賬，并在期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，假設(shè) 該固資立產(chǎn)按5年使用期計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，該固定資產(chǎn)交易為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該固定資產(chǎn)按12月計(jì)提折舊。對(duì)因內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的處理：第一期：(1)將內(nèi)部交易視同收益全部實(shí)現(xiàn)作抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 500000貸：主營業(yè)務(wù)成本 500000按內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益作抵銷調(diào)整分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

10、0貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000第二期：假設(shè)該固定資產(chǎn)期末未處理將上期內(nèi)部交易包含的未分配利潤視同在本期實(shí)現(xiàn)予以抵銷，調(diào)整期初末分配利潤 數(shù)額借：期初未分配利潤 200000貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000將期末內(nèi)部交易產(chǎn)生固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)利潤作抵銷調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000以后各期如果該固定資產(chǎn)未處理，分錄同第二期第三期：如果該固定資產(chǎn)處理，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，此處不管該固定是否 是到期清理或不到期清理，或非貸幣性資產(chǎn)交易等。則將上期內(nèi)部交易包含的未分配利潤視同在本期實(shí)現(xiàn)予以抵銷，調(diào)整期初末分配利 潤數(shù)額借：期初未分配利潤 200000貸：主營業(yè)

11、務(wù)成本 200000原內(nèi)部交易損益轉(zhuǎn)出本企業(yè)外，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出損益科目借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）200000相應(yīng)地，該固定資產(chǎn)折舊的抵銷第一期：根據(jù)折舊額借：累計(jì)折舊40000貸：管理費(fèi)用40000第二期：（1）將上期折舊包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷，視同上期折舊產(chǎn)生的損益在本期 變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)借：管理費(fèi)用40000貸：期初未分配利潤 40000（2）將期未內(nèi)部交易產(chǎn)生固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷借：累計(jì)折舊80000貸：管理費(fèi)用80000第三期：如果該固定資產(chǎn)處理，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，此處不管該固定是否 是到期清理或不到期清理，或非貸幣性資產(chǎn)交易等

12、。則將上期折舊包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷，視同上期折舊產(chǎn)生的損益在本期變?yōu)楝F(xiàn)借：管理費(fèi)用80000貸：期初未分配利潤 80000原內(nèi)部交易產(chǎn)生的累計(jì)折舊損益轉(zhuǎn)出本企業(yè)外，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出損益科目借：營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)120000貸：管理費(fèi)用120000注：1、對(duì)多個(gè)子公司連續(xù)合并報(bào)表時(shí)，按內(nèi)部交易類型合并，只須了解期初及期末內(nèi) 部交易包含的未實(shí)現(xiàn)損益總數(shù)，進(jìn)行抵銷調(diào)，再對(duì)本期非正常轉(zhuǎn)出公司外的原內(nèi)部未實(shí)現(xiàn) 損益調(diào)整。綜上所述合并利潤及利潤分配表具體抵銷分錄如下：1、 對(duì)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目引發(fā)計(jì)提壞準(zhǔn)備M發(fā)生時(shí)借：壞帳準(zhǔn)備 M貸：管理費(fèi)用 M(2)以后各期a：抵銷上期期初影響M借：管理費(fèi)用M貸：期初

13、未分配利潤Mb:按期未壞帳準(zhǔn)備余額N借：壞帳準(zhǔn)備N貸：管理費(fèi)用 N2、對(duì)內(nèi)部交易形成存貨：(一)第一期(1) 發(fā)生時(shí)按發(fā)生交易額X借：主營業(yè)務(wù)收入X貸：主營業(yè)務(wù)成本X(2) 按期未按存貨中包含的未分實(shí)現(xiàn)損益M借：主營業(yè)務(wù)成本M貸：存貨M(二)第二期及以后各期a抵銷上期影響數(shù)M借：期初未分配利潤 M貸：主營業(yè)務(wù)成本Mb 本期另發(fā)生數(shù)交易時(shí)按交易額X1借：主營業(yè)務(wù)收入X1貸：主營業(yè)務(wù)成本X1c按期末存貨中包含的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益數(shù)N借：主營業(yè)務(wù)成本N貸：存貨Nd按本期存貨中包含的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)出業(yè)外計(jì)入營業(yè)外收入等相關(guān)科目數(shù)N1借：主營業(yè)務(wù)成本N1貸：營業(yè)外收入等相關(guān)科目N13、對(duì)內(nèi)部交易形

14、成固定資產(chǎn)：（一）第一期a發(fā)生時(shí)按發(fā)生交易額 X 借：主營業(yè)務(wù)收入 X貸：主營業(yè)務(wù)成本 Xb按期未固定資產(chǎn)中包含的未分實(shí)現(xiàn)損益X1借：主營業(yè)務(wù)成本X1貸：固定資產(chǎn)原價(jià)X1（二）第二期及以后各期a抵銷上期影響數(shù)M借：期初未分配利潤M貸：主營業(yè)務(wù)成本Mb 本期發(fā)生數(shù)交易時(shí)按交易額X借：主營業(yè)務(wù)收入X貸：主營業(yè)務(wù)成本Xc 按期末存貨中包含的內(nèi)部交易利潤數(shù)N借：主營業(yè)務(wù)成本N貸：固定資產(chǎn)原價(jià)Nd本期固定資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入等相關(guān)科目數(shù)借：主營業(yè)務(wù)成本N1貸：營業(yè)外收入等相關(guān)科目N14、對(duì)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)提取折舊：（一）第一期抵銷期末折舊中包含的未分實(shí)現(xiàn)損益M借：累計(jì)折舊M貸：管理費(fèi)用等M（二）第二期及以后各期a 抵銷上期影響數(shù)M借：管理費(fèi)用等M貸：期初未分配利潤Mb按期末累計(jì)折舊中包含的內(nèi)部交易利潤數(shù)N借：累計(jì)折舊N貸：管理費(fèi)用等Nc按本期累計(jì)折舊包含未實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入等相關(guān)科目借：營業(yè)外收入等相關(guān)科目N1貸：管理費(fèi)用N15、對(duì)內(nèi)部子公司提取盈余公積N1N1（1）第一期借：提取盈余公積M貸：盈余公積