稅收制度的理論與實踐(共32頁).ppt

1、財財 政政 學學 第十章第十章 稅收制度的理論稅收制度的理論與實踐與實踐 LOGO本章目錄第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變稅收制度及其歷史演變第二節(jié)第二節(jié) 稅制改革理論簡介稅制改革理論簡介第三節(jié)第三節(jié) 世界各國稅制改革的實踐和趨勢世界各國稅制改革的實踐和趨勢第四節(jié)第四節(jié) 我國稅制的歷史演進和稅制改革我國稅制的歷史演進和稅制改革LOGO第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 一、稅收制度概述一、稅收制度概述 二、稅收制度發(fā)展的二、稅收制度發(fā)展的歷史歷史進程進程從稅收管理角度： 返回返回一、稅收制度概述一、稅收制度概述 稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。一

2、個國家為了取得財政收入或調辦法的總稱。一個國家為了取得財政收入或調節(jié)社會經濟活動，必須以法律形式規(guī)定對什么節(jié)社會經濟活動，必須以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等，這些規(guī)定就構成了一個國家的稅收制度。等，這些規(guī)定就構成了一個國家的稅收制度。側重點是稅收的工作規(guī)范和管理章程，適用于側重點是稅收的工作規(guī)范和管理章程，適用于對稅收管理的研究。對稅收管理的研究。稅制的概念稅制的概念LOGO稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭

3、配問題。它是則以稅收活動的經濟種的搭配問題。它是則以稅收活動的經濟意義為中心，適應于對稅收理論的探討。意義為中心，適應于對稅收理論的探討。u從稅收理論研究角度從稅收理論研究角度：1、單一稅制單一稅制是指一個國家的稅收制度應由一個稅類或少是指一個國家的稅收制度應由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構成。數(shù)幾個稅種構成。 2、復合稅制復合稅制是指一個國家的稅收制度必須由多種稅類的是指一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。個完整的稅收體系。 復合稅制的的核心是主體稅種的確定。復合稅制的的核心是主體稅

4、種的確定。稅制組成（類型）稅制組成（類型）v 1、最早的直接稅是十分粗陋的；、最早的直接稅是十分粗陋的；v 2、與直接稅和間接稅的發(fā)展相適應，主體稅、與直接稅和間接稅的發(fā)展相適應，主體稅種也反復更新，并體現(xiàn)了稅收制度的不同發(fā)展階種也反復更新，并體現(xiàn)了稅收制度的不同發(fā)展階段。段。v 3、英國是最早實行所得稅的國家。、英國是最早實行所得稅的國家。v 4、與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家稅制結構的、與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家稅制結構的明顯特點是以間接稅為主，一般占到稅收總額的明顯特點是以間接稅為主，一般占到稅收總額的60%-90%。二、稅收制度發(fā)展的歷史進程二、稅收制度發(fā)展的歷史進程第二節(jié)第二節(jié) 稅制改革

5、理論簡介稅制改革理論簡介v一、公平課稅論一、公平課稅論v 公平課稅論起源于公平課稅論起源于20世紀世紀50和和60年代年代亨利亨利西蒙斯西蒙斯的研究成果，他認為政府在設計和改革稅的研究成果，他認為政府在設計和改革稅制時要按照公平原則籌措資金，政府向社會提供制時要按照公平原則籌措資金，政府向社會提供的服務必須是私人部門不能有效提供的服務，并的服務必須是私人部門不能有效提供的服務，并通過再分配產生更大的公平。通過再分配產生更大的公平。公平課稅論下公平課稅論下的理的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對寬所得稅基課想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對寬所得稅基課征累進的個人直接稅，以寬稅基、低名義稅率實征累進的

6、個人直接稅，以寬稅基、低名義稅率實現(xiàn)公平和效率的目標，并主張公司稅、工薪稅、現(xiàn)公平和效率的目標，并主張公司稅、工薪稅、間接消費稅等稅種的合理搭配。間接消費稅等稅種的合理搭配。 v 基本思想：強調橫向公平，把稅收問題與政基本思想：強調橫向公平，把稅收問題與政府支出分開討論，以稅基的綜合性和稅收待遇的府支出分開討論，以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性為原則，主張按納稅能力納稅。統(tǒng)一性為原則，主張按納稅能力納稅。 v 意義：這種意義：這種寬稅基、低名義稅率寬稅基、低名義稅率以以實現(xiàn)公平實現(xiàn)公平和效率和效率目標的見解，被目標的見解，被20世紀世紀80年代的很多工年代的很多工業(yè)化國家的稅制改革所采用和證實

7、。業(yè)化國家的稅制改革所采用和證實。v 不足：綜合所得無法適當計算，可能造成稅不足：綜合所得無法適當計算，可能造成稅法復雜化，使稅務成本加重。法復雜化，使稅務成本加重。二、最適課稅理論二、最適課稅理論 70年代年代 1、最適課稅理論的基本含義、最適課稅理論的基本含義 在政府對納稅人和課稅對象等了解不完全，稅收在政府對納稅人和課稅對象等了解不完全，稅收征管能力有限的情況下，研究政府如何征稅才能既征管能力有限的情況下，研究政府如何征稅才能既滿足資源配置的效率性又滿足收入分配的公平性。滿足資源配置的效率性又滿足收入分配的公平性。 2、研究內容研究內容（1）直接稅與間接稅的搭配問題）直接稅與間接稅的搭配

8、問題（2）尋找一組特定效率和公平基礎上的最適商品稅）尋找一組特定效率和公平基礎上的最適商品稅（3）假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基）假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎，確定最適累進（累退）程度，以便既實現(xiàn)公平礎，確定最適累進（累退）程度，以便既實現(xiàn)公平又兼顧效率又兼顧效率 3、最適課稅理論的主要內容、最適課稅理論的主要內容 （1）所得稅容易實現(xiàn)公平收入分配的目標，差別商）所得稅容易實現(xiàn)公平收入分配的目標，差別商品稅在資源配置效率方面有重要作用，因此品稅在資源配置效率方面有重要作用，因此直接直接稅與間接稅應當相互補充稅與間接稅應當相互補充而非相互替代。而非相互替代。（2）稅制模式

9、的選擇取決于政府的政策目標稅制模式的選擇取決于政府的政策目標公公平或效率平或效率（3）逆彈性命題逆彈性命題（拉姆斯法則）（拉姆斯法則）在最適商品課在最適商品課稅體系中，當各種商品的需求相互獨立時，對各稅體系中，當各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自稅率必須與該商品自身的價格種商品課征的各自稅率必須與該商品自身的價格彈性成反比例彈性成反比例（4）最適商品課稅要求）最適商品課稅要求開征扭曲性稅收開征扭曲性稅收（5）所得稅的）所得稅的邊際稅率不能過高邊際稅率不能過高（6）最適所得稅率）最適所得稅率應當呈倒應當呈倒“U”型型通過增量安排來加大直接稅所占比重通過增量安排來加大直接稅所占比重 2

10、011-10-22 10:45:11 中國經濟導報 與發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家相比，目前中國的間接稅收入占稅收總額的比重偏高，直接稅收入占比偏低。前者帶來的問題是：最終消費者，特別是負擔增值稅、營業(yè)稅等普遍征收的間接稅的中低收入者負擔偏重，稅負的累退性比較明顯；同時導致一些企業(yè)稅前利潤偏少，在一定程度上影響了投資者的積極性。后者帶來的問題是：所得稅、財產稅籌集財政收入和調節(jié)個人收入、財產分配的功能受到很大的限制。出現(xiàn)上述問題的主要原因是目前中國的經濟發(fā)展水平、社會管理和稅務管理水平都還比較低，企業(yè)經濟效益不高，個體、私營經濟成分比較小，個人收入、財產的來源有限而且貨幣化程度不高，間接稅的稅基相

11、對寬一些，征收管理比較容易，直接稅則反之。 通過增量安排來加大直接稅所占比重通過增量安排來加大直接稅所占比重 2011-10-22 10:45:11 中國經濟導報 實踐證明，中國直接稅與間接稅比例調整不宜簡單地通過兩者存量之間此消彼長的方式去實現(xiàn)，而應當從總體稅負調整的角度出發(fā)，通過增量的安排實現(xiàn)。同時，應當著眼于企業(yè)經營管理的改善和經濟效益的提高，個人收入、財產的增加，稅收管理的加強。此外，為了落實國家特定的收入分配政策，在必要的時候，也可以直接采取適當?shù)亩愔普{整措施（如降低增值稅、營業(yè)稅的稅率）和其他經濟措施（如提高勞動者的工資和其他勞務報酬）。三、財政交換論三、財政交換論 90年代年代v

12、 財政交換論的主要觀點。稅收的財政交換論最初起源于財政交換論的主要觀點。稅收的財政交換論最初起源于魏克魏克塞爾塞爾關于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的關于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果?，F(xiàn)代研究成果。布雷納恩和布坎南在布雷納恩和布坎南在征稅權力征稅權力中所發(fā)展的財中所發(fā)展的財政交換論，是一種注重結果的理論，研究的核心問題是不良政府政交換論，是一種注重結果的理論，研究的核心問題是不良政府行為的可能性。他們行為的可能性。他們主張采取必要的制度設計，限制政府權力過主張采取必要的制度設計，限制政府權力過度膨脹的可能性度膨脹的可能性。具體而言，他們主張通過重

13、新確立一套經濟和具體而言，他們主張通過重新確立一套經濟和政治活動的憲法規(guī)則，對政府權力施加憲法約束，這也是布坎南政治活動的憲法規(guī)則，對政府權力施加憲法約束，這也是布坎南等人倡導的等人倡導的“憲法經濟學憲法經濟學”的重要內容。在他們看來，對政府的的重要內容。在他們看來，對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制，稅制設計屬于憲法設計問題，征稅能力必須從憲法上予以限制，稅制設計屬于憲法設計問題，稅制改革屬于立憲會議或其他納稅人組織的事情，而不是政府本稅制改革屬于立憲會議或其他納稅人組織的事情，而不是政府本身的事情。在這種注重結果的財政交換論中，研究的重點問題是身的事情。在這種注重結果的財政交換論中，研究

14、的重點問題是選擇稅基和稅率結構，以把政府的總稅收收入限制在理想的范圍選擇稅基和稅率結構，以把政府的總稅收收入限制在理想的范圍內。他們認為，憲法對政府可利用的稅基的性質進行限制，也有內。他們認為，憲法對政府可利用的稅基的性質進行限制，也有助于確保政府所提供的公共服務的水平和類型符合選民的意愿。助于確保政府所提供的公共服務的水平和類型符合選民的意愿。 要求盡可能廣泛地采用受益稅，以實現(xiàn)有效配置資源的目標；強調政治程序在約束預算決策中的重要性。u財政交換論特別強調兩個方面財政交換論特別強調兩個方面：第三節(jié)第三節(jié) 世界各國稅制改革的實踐和趨勢世界各國稅制改革的實踐和趨勢世界稅制改革的實踐和趨勢世界稅制

15、改革的實踐和趨勢一、一、 所得所得稅：降低稅：降低稅率、拓稅率、拓寬稅基、寬稅基、減少檔次減少檔次.三、開三、開征征“綠色稅綠色稅收收”，重，重視稅收對視稅收對生態(tài)環(huán)境生態(tài)環(huán)境保護的作保護的作用用二、二、 一般消一般消費稅：費稅：普遍普遍開征增值稅開征增值稅、提高標準、提高標準稅率、制定稅率、制定標準化的增標準化的增值稅值稅美稅制改革對中稅制有何作用美稅制改革對中稅制有何作用?2011年年09月月20日日 01:51鳳凰衛(wèi)視9月19日鳳凰全球連線，核心內容：美國總統(tǒng)奧巴馬9月19日決定響應“股神”巴菲特的號召，向國會建議征收富人稅，以幫助削減美國政府的財政赤字。這一項被奧巴馬命名為“巴菲特稅”

16、的提案還未出爐，就已經備受各界關注。據(jù)華盛頓郵報報道，奧巴馬決定向年收入超過100萬的富人征收“巴菲特稅”，以確保富人承擔與中產階級相同的稅率。此次增稅的總人數(shù)不到45萬人，占美國納稅人總數(shù)的0.3%。如果順利的話，可以為奧巴馬政府增加1.5萬億的財政收入。西方國家稅制改革的主要做法及經驗 1、按、按“寬稅基、低稅率寬稅基、低稅率”的原則改革所得稅的原則改革所得稅 西方國家在公司所得稅改革方面基本上遵循西方國家在公司所得稅改革方面基本上遵循了三個原則：了三個原則： 一是一是確保稅收中性確保稅收中性，即避免因過多運用稅收，即避免因過多運用稅收手段而弱化市場機制的作用；手段而弱化市場機制的作用；

17、二是二是力求稅負公平力求稅負公平，即對所有的納稅企業(yè)一，即對所有的納稅企業(yè)一視同仁，避免產生稅收歧視；視同仁，避免產生稅收歧視； 三是三是盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠惠，以提高征稅效率和經濟效率，主要包括減少，以提高征稅效率和經濟效率，主要包括減少稅率檔次、實行比例稅率、廢除大部分稅收優(yōu)惠稅率檔次、實行比例稅率、廢除大部分稅收優(yōu)惠規(guī)定等措施。規(guī)定等措施。 2、注重提高增值稅在整個稅收收入中的比、注重提高增值稅在整個稅收收入中的比重重 20世紀世紀80年代后期，西方各國開始年代后期，西方各國開始探索逐步減少政府對所得稅的依賴，相應探索逐步減少政府對所得稅

18、的依賴，相應加強和改革以增值稅為中心的商品稅制度加強和改革以增值稅為中心的商品稅制度的方式和方法。主要做法是提高增值稅的的方式和方法。主要做法是提高增值稅的稅率，擴大增值稅的稅基，努力提高增值稅率，擴大增值稅的稅基，努力提高增值稅在政府收入中的比重，以此來增強政府稅在政府收入中的比重，以此來增強政府的財力，從而更有效地消滅長期積累下來的財力，從而更有效地消滅長期積累下來的財政赤字的財政赤字。 3、逐步加快稅收一體化進程、逐步加快稅收一體化進程（1）稅收比率趨同稅收比率趨同。稅收比率是指稅收總收入占國內生產總稅收比率是指稅收總收入占國內生產總值的比率。值的比率。一方面，絕大多數(shù)國家的稅收比率以一

19、方面，絕大多數(shù)國家的稅收比率以45%為中為中值，正負偏差為值，正負偏差為5%；另一方面，稅收比率增長趨勢也比；另一方面，稅收比率增長趨勢也比較一致，都隨著經濟不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢，但增長速較一致，都隨著經濟不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢，但增長速度由快到慢，度由快到慢，20世紀世紀60年代和年代和70年代的增長速度很快，年代的增長速度很快，80年代逐步放緩，年代逐步放緩，90年代除不發(fā)達國家稅收比率在繼續(xù)年代除不發(fā)達國家稅收比率在繼續(xù)高增外（達高增外（達20%左左 右），許多國家的稅收比率增長率僅右），許多國家的稅收比率增長率僅為為5%，還有不少國家的稅收比率為負增長。，還有不少國家的稅收比率為負增

20、長。（2）稅制結構趨同稅制結構趨同。第一，公司所得稅的比重長期以來基本第一，公司所得稅的比重長期以來基本穩(wěn)定，一般都在穩(wěn)定，一般都在8%左右，而個人所得稅的比重在多數(shù)國左右，而個人所得稅的比重在多數(shù)國家都稍有下降。第二，社會保險稅的比重略有上升，這可家都稍有下降。第二，社會保險稅的比重略有上升，這可能與大多數(shù)國家的人口老齡化趨勢有關。第三，商品稅和能與大多數(shù)國家的人口老齡化趨勢有關。第三，商品稅和服務稅的比重在提高。第四，財產稅的比重緩慢提高，這服務稅的比重在提高。第四，財產稅的比重緩慢提高，這大概與人們的財富增加、財產稅稅基擴大有關。大概與人們的財富增加、財產稅稅基擴大有關。第四節(jié)第四節(jié) 我

21、國稅制的歷史演進我國稅制的歷史演進和稅制改革和稅制改革v一、改革開放前工商稅制的演進一、改革開放前工商稅制的演進1、1953年的工商稅制改革年的工商稅制改革2、1958年的工商稅制改革年的工商稅制改革3、1973年的工商稅制改革年的工商稅制改革v二、改革開放后工商稅制改革二、改革開放后工商稅制改革v（一）（一）1979一一1993年期間的工商稅制改革年期間的工商稅制改革v主要內容：主要內容：v 1.商品課稅方面，陸續(xù)開征產品稅、增值稅、營商品課稅方面，陸續(xù)開征產品稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅和一些地方工商稅。業(yè)稅、消費稅和一些地方工商稅。v 2.所得課稅方面，陸續(xù)開征國營、集體及私營企所得課稅方

22、面，陸續(xù)開征國營、集體及私營企業(yè)所得稅，個體工商戶所得稅、個人收入調節(jié)稅。業(yè)所得稅，個體工商戶所得稅、個人收入調節(jié)稅。v 3.財產和資源課稅方面，陸續(xù)開征城市房產稅、財產和資源課稅方面，陸續(xù)開征城市房產稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。v 4.涉外稅收方面，陸續(xù)開征了中外合資經營企業(yè)涉外稅收方面，陸續(xù)開征了中外合資經營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅。所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅。v 此間建成了包含此間建成了包含30多個稅種的較為完善的稅收多個稅種的較為完善的稅收體系。體系。1、指導思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配

23、關系，建立符合社會主義市場經濟要求的稅收體系。2、基本原則3、改革主要內容（1）以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應設置消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉課稅體系。（2）統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅。（3）統(tǒng)一個人所得。（4）調整、撤并和開征其他一些稅種稅。改革后的稅種設置將由原有的32個減至23個（二）（二）1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革三、我國農村稅費改革三、我國農村稅費改革（一）農村稅費改革的目標和內容（一）農村稅費改革的目標和內容 原則原則減輕、規(guī)范、穩(wěn)定減輕、規(guī)范、穩(wěn)定“減輕減輕”即通過改革要切實減輕農民的實際負擔；即通過改革要切實減輕農民的實際負擔；“規(guī)范規(guī)范”即要加快形成農村規(guī)范的稅費政策

24、和征收辦法；即要加快形成農村規(guī)范的稅費政策和征收辦法；“穩(wěn)定穩(wěn)定”即新的農村稅費政策、征收辦法及農民的實際負擔即新的農村稅費政策、征收辦法及農民的實際負擔水平要保持穩(wěn)定。水平要保持穩(wěn)定。 目標目標階段性目標是三個確保階段性目標是三個確保最終目標是實現(xiàn)最終目標是實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一 確保確保農民負擔得到明顯減輕而且不再反彈，農民負擔得到明顯減輕而且不再反彈， 確保確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構和村級組織正常運轉，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構和村級組織正常運轉， 確保確保農村義務教育經費不受影響。農村義務教育經費不受影響。取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農村教育集資等專門面向取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農村教育集資等專門面向農民征收的行政事業(yè)性收費、政府

25、性基金農民征收的行政事業(yè)性收費、政府性基金和集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞和集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務工。動積累工和義務工。 三個取消三個取消兩個調整兩個調整調整農（牧）業(yè)稅和農業(yè)特產稅政策調整農（牧）業(yè)稅和農業(yè)特產稅政策 一項改革一項改革改革村提留征收使用辦法改革村提留征收使用辦法 主要內容主要內容v（二）全國范圍取消農業(yè)稅（二）全國范圍取消農業(yè)稅v 1. 2006年廢除農業(yè)稅法，這將是農村年廢除農業(yè)稅法，這將是農村稅費改革中的一個劃時代的舉措。稅費改革中的一個劃時代的舉措。v 2.體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民公平負擔、統(tǒng)一納稅原體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民公平負擔、統(tǒng)一納稅原則。則。v 3.工業(yè)反哺農業(yè)，促進農業(yè)發(fā)展，增加工業(yè)反哺農業(yè)，促進農業(yè)發(fā)展，增加農民收入，加快新農村建設，消除城鄉(xiāng)差農民收入，加快新農村建設，消除城鄉(xiāng)差別。別。v（三）以黃宗羲定律為戒，防止反彈，推（三）以黃宗羲定律為戒，防止反彈，推進農村綜合改革，維護農村稅費改革成果進農村綜合改革，維護農村稅