我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程原始的計(jì)量記錄會(huì)計(jì)的維形原始社會(huì)一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展通過學(xué)習(xí)了解

1、第一章 總 論本章學(xué)習(xí)目的與要求 教學(xué)目的: 通過學(xué)習(xí)了解會(huì)計(jì)的基本概念，掌握會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等基本知識。 學(xué)習(xí)要求： 結(jié)合所熟悉了解的經(jīng)濟(jì)生活常識，從經(jīng)濟(jì)規(guī)律角度學(xué)習(xí)了解有關(guān)會(huì)計(jì)基本原理知識。本章基本內(nèi)容與學(xué)習(xí)重點(diǎn) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念和職能第二節(jié) 會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素第三節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算目標(biāo)第四節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與基本原則 第五節(jié) 會(huì)計(jì)方法 第六節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)體系第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、什么是會(huì)計(jì)三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、會(huì)計(jì)的基本職能一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程 原始的計(jì)量記錄會(huì)計(jì)的維形（原始社會(huì)） 結(jié)繩記數(shù)、繪圖記數(shù)、刻石記事 單式簿記官廳會(huì)計(jì)（奴

2、隸社會(huì)封建社會(huì)） 西周：“會(huì)計(jì)”二字的出現(xiàn) 唐宋：中國會(huì)計(jì)的全面發(fā)展時(shí)期（四柱清冊） 明清：龍門賬 復(fù)式簿記民間商業(yè)會(huì)計(jì)（資本主義經(jīng)濟(jì)萌芽） 四腳賬（反映同一賬項(xiàng)的來龍去脈）會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成元 + 入 出 = 存舊管+ 新收 開除 = 實(shí)在期初結(jié)存 + 本期增加 本期減少 = 期末結(jié)存進(jìn)繳=存該 新中國成立后會(huì)計(jì)的發(fā)展 根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,制定了一系列按照所有制性質(zhì)和企業(yè)經(jīng)營方式劃分的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 1985年公布了中華人國共和國會(huì)計(jì)法，1993年進(jìn)行了修訂。會(huì)計(jì)法后又全面修改補(bǔ)充，于2000年7月起施行。 1992年11月公布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、，自1993年7月1日起執(zhí)行。 1993年財(cái)政部發(fā)布了13個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，1998年又發(fā)布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度。 財(cái)政部于1998年發(fā)布了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，2000年12月29日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年11月27日發(fā)布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2004年4月27日發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2005年1月發(fā)布了民間非營利組織會(huì)計(jì)制度。 2006年，財(cái)政部修訂和新發(fā)布的1項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2007年開始在上市公司開始實(shí)行。中國會(huì)計(jì)正朝著國際趨同化的方向發(fā)展。 2、世界會(huì)計(jì)的發(fā)展過程（世界會(huì)計(jì)發(fā)展上的三個(gè)里程碑）l 1494年，意大利傳教士盧卡帕喬利（L

4、uca Pacioli）出版了一部名著算術(shù)、幾何比及比例概要(Summade Arithmetica, Geometria, Proportioniet Proportionalita) ,全面系統(tǒng)地總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行的威尼斯復(fù)式記賬法，并從理論上給予了必要的闡述。從此，會(huì)計(jì)開始以一門真正的完整的系統(tǒng)的科學(xué)而載入史冊，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。 18世紀(jì)末和19世紀(jì)初發(fā)生了產(chǎn)業(yè)革命，由此引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式的重大變革，適應(yīng)資本主義大企業(yè)的經(jīng)營形式-“股份有限公司”出現(xiàn)了。股份有限公司資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。以“自由職業(yè)”的身份出現(xiàn)（實(shí)際上是為公司股東服務(wù)）的“特許”或“注冊”會(huì)計(jì)師協(xié)

5、會(huì)-愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。從此，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對象，發(fā)展了會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)的作用獲得了社會(huì)的承認(rèn),是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑。 20世紀(jì)50年代以后，電子計(jì)算技術(shù)被推廣到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，引起并繼續(xù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工藝的徹底革命，使會(huì)計(jì)的性質(zhì)、職能和作用發(fā)生了很大的變化；另一方面，由于“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”理論的應(yīng)用和“泰羅管理”理論的推廣，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐漸形成了相對獨(dú)立的兩個(gè)分支：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的誕生是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。 結(jié)論： 會(huì)計(jì)由于生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生，隨生產(chǎn)的發(fā)展、管理的需要而發(fā)展。二、什么是會(huì)計(jì)古代會(huì)計(jì)的含義：包括記錄、計(jì)算、管理、考核等內(nèi)容。u記

6、錄：反映生產(chǎn)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)的過去，相當(dāng)于現(xiàn)在的“記賬”。u計(jì)算：指數(shù)量計(jì)算，要求“月計(jì)歲會(huì)”，相當(dāng)于現(xiàn)在的“算賬”。u管理：古代會(huì)計(jì)比現(xiàn)在的會(huì)計(jì)權(quán)力要大，除會(huì)計(jì)管理外，還包括掌握財(cái)政、政法、統(tǒng)計(jì)等管理權(quán)，相當(dāng)現(xiàn)在的“財(cái)務(wù)管理”。u考核：指按日、旬、年進(jìn)行審查、分析，含有現(xiàn)在的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“審計(jì)”等內(nèi)容。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)(accounting)是指以貨幣為主要量度，運(yùn)用一系列方法對企業(yè)和行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并據(jù)以提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息的管理活動(dòng)。提示：現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義的主要觀點(diǎn)管理工具論、管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論。 對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的理解： 以貨幣為

7、主要量度（會(huì)計(jì)計(jì)量特點(diǎn)） 對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量進(jìn)行核算和監(jiān)督（會(huì)計(jì)基 本職能和會(huì)計(jì)對象） 會(huì)計(jì)工作具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合 性（會(huì)計(jì)基本要求） 運(yùn)用 一系列方法（會(huì)計(jì)方法） 提供經(jīng)濟(jì)信息、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理（會(huì)計(jì)目的）三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 以貨幣為主要量度（貨幣、實(shí)物、勞動(dòng)計(jì)量）u 具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性u 運(yùn)用一系列專門方法來提供經(jīng)濟(jì)信息四、會(huì)計(jì)的基本職能 馬克思的結(jié)論：觀念總結(jié)和對過程的控制 傳統(tǒng)提法：反映、監(jiān)督會(huì)計(jì)法定名：核算、監(jiān)督 兩者關(guān)系： 核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)； 監(jiān)督是核算的質(zhì)量保證，為核算發(fā)生作用。 會(huì)計(jì)的作用：反映過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測將來。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)對象與

8、會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)對象 定義：是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 表現(xiàn)形式：從上述會(huì)計(jì)的概念中可知：會(huì)計(jì)是對企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)對象的表現(xiàn)形式是“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：能以貨幣計(jì)量、引起資金發(fā)生變動(dòng)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：購貨、銷貨等，但開會(huì)、簽定合同等不屬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 概括起來：會(huì)計(jì)對象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)對象資金運(yùn)動(dòng)靜 態(tài)時(shí)點(diǎn)動(dòng) 態(tài)時(shí)期資金去向資金存在和分布的狀態(tài)資金來路來源渠道資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán)益收 入費(fèi) 用利 潤靜 態(tài) 要 素動(dòng) 態(tài) 要 素 資 產(chǎn)(asset) 1、含義 是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 包括各種財(cái)

9、產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利等,其本質(zhì)表示為資金占用的方向。 2、分類 資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。是否容易變現(xiàn)或被耗用資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)：如長期待攤費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款存貨應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 債券投資股票投資長期投資專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等 負(fù) 債(liability) 1、含義 是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 其本質(zhì)表示為資金的來源渠道。 2、分類 負(fù)債按償還期不同分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 其他流動(dòng)負(fù)債負(fù)債的分類應(yīng)付債券長期借款長期應(yīng)付款

10、應(yīng)付利息 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 所有者權(quán)益(owners equity; ownership interest) 1、含義 是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。用等式表示為：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債 2、構(gòu)成 實(shí)收資本(capital) 資本公積 盈余公積 未分配利潤 企業(yè)接受投資者投入的資本，構(gòu)成企業(yè)注冊資金留存收益所有者權(quán)益股本溢價(jià)企業(yè)按規(guī)定從利潤中提取的積累資金資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn) 由于各行業(yè)的任務(wù)、目的及管理要求不同，其經(jīng)營過程也不同，因此，資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式也有區(qū)別。G其中：制造企業(yè)：商品流通企業(yè)：WGWGGWPWGWWGG資金運(yùn)動(dòng)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)供銷購產(chǎn)產(chǎn)銷 資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式

11、（以制造業(yè)為例）權(quán)益資本負(fù)債資本貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金取得提公積金交納稅費(fèi)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)分配利潤資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金分配供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程收入費(fèi)用利 潤 收入(revenue; receipt) 1、 定義 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2、分類 收入產(chǎn)品銷售收入商品銷售收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入資產(chǎn)出租收入 費(fèi)用(expense; cost) 1、含義 是指企業(yè)在日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2、構(gòu)成 營業(yè)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)

12、用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)銷售商品的成本廣告費(fèi)、銷售人員工資等銷售費(fèi)用企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的費(fèi)用利息、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用u確定費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意劃分收益性支出與資本性支出(the revenue charge and capital charge) 收益性支出：凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 資本性支出：凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)。發(fā)生時(shí)計(jì)入長期資產(chǎn)的價(jià)值。 如果把資本性支出作為收益性支出核算就會(huì)低估資產(chǎn)、虛減利潤；若把收益性支出作為資本性支出核算就會(huì)高估資產(chǎn)虛增當(dāng)前利潤。 利潤(profit) 1、含義 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利

13、得和損失等。 2、構(gòu)成 收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失 利潤u確定利潤時(shí)應(yīng)注意收支的配比性(matching) 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求收入與費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，以便正確計(jì)算當(dāng)期損益。 所謂配比，包括兩層含義：一是因果配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。 總結(jié) 綜上所述，資金運(yùn)動(dòng)的具體表現(xiàn)形式為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素。二、會(huì)計(jì)要素(accounting element) 定義：是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)對象的具體表現(xiàn)形式。 會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、

14、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算目標(biāo)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)(accounting objective) 在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下，通過會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督所期望達(dá)到的結(jié)果。為企業(yè)相關(guān)利益者提供有用的會(huì)計(jì)信息，使其以最少的資金耗用、最低的資金占用，盡可能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。 作用：1、決定整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展方向。 2、是會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。二、會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 總目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量表等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使

15、用者：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accounting standards)是會(huì)計(jì)核算的行為規(guī)范，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分。 基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算的一般要求，主要包括會(huì)計(jì)核算總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求； 具體準(zhǔn)則是對具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。2006年我國重新整理發(fā)布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年1月1日開始在上市公司實(shí)行。一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(accounting assumption) 又稱會(huì)計(jì)假定或會(huì)計(jì)基本前提，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境

16、等所作的合理設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括： 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)主體(accounting entity) 也可稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一切獨(dú)立核算的特定單位是會(huì)計(jì)服務(wù)的對象。會(huì)計(jì)主體假設(shè)解決了會(huì)計(jì)“為誰而做”。 注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體是兩個(gè)不同的概念，是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體。 持續(xù)經(jīng)營 (going-concern) 是指在未來可預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 該假設(shè)可比做數(shù)學(xué)中的射線： 會(huì)計(jì)分期 (accounting period) 又稱會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是

17、指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。據(jù)此及時(shí)計(jì)算盈虧，按期編制報(bào)告，定期提供信息。按慣例，會(huì)計(jì)期間一般分為年度、中期。按公歷制確定，即會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)共同規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可比做數(shù)學(xué)中的線段： 貨幣計(jì)量(money unit) 指各會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)。 若通貨膨脹比較嚴(yán)重，該假設(shè)失真，因此，該假設(shè)包括幣值穩(wěn)定 (stable-monetary-unit)假設(shè)。 在多種貨幣并存時(shí)，需要選定一種貨幣作為記賬本位幣。 一些無法用貨幣計(jì)量的因素如企

18、業(yè)研發(fā)能力，需要企業(yè)披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息加以反映。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 (the accrual basis ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對稱的一個(gè)核算基礎(chǔ)。 例1：甲公司2011年1月5日銷售產(chǎn)品一批給A公司，價(jià)值10 000元，產(chǎn)品當(dāng)日發(fā)出。貨款于3月6日收妥存入銀行。 例2：甲公司2011年1月25日以銀行存款支付預(yù)付下月將購入的材料貨款6 000元。二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（accounting basis） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 又稱應(yīng)收應(yīng)付制，它是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 凡是應(yīng)屬于本期的收入與費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否在本期實(shí)際收到和付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處

19、理，反之，凡不應(yīng)屬本期的收入與費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。 上例1中，應(yīng)作為1月份的收入； 例2中，應(yīng)作為2月份的費(fèi)用。1月5日銷售產(chǎn)品10000元給A公司，產(chǎn)品當(dāng)日發(fā)出。3月6日收妥貨款存入銀行。1月25日以存款預(yù)付下月6000元。 收付實(shí)現(xiàn)制(the cash basis principle) 又稱實(shí)收實(shí)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用計(jì)算本期盈虧的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 凡是本期內(nèi)實(shí)際收到或支付現(xiàn)款，不論其是否歸屬本期都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡是本期沒有收到或支付現(xiàn)款，即使應(yīng)當(dāng)歸屬本期也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。 上例1中，應(yīng)該作為3月

20、份的收入； 例2中，應(yīng)作為1月份的費(fèi)用。1月5日銷售產(chǎn)品10000元給A公司，產(chǎn)品當(dāng)日發(fā)出。3月6日收妥貨款存入銀行。1月5日以存款預(yù)付下月材料款6000元。 課堂練習(xí) 樂華公司5月發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算本月收入、費(fèi)用和利潤。 1、本月現(xiàn)金銷售收入80 000元； 2、本月賒銷收入60 000元，其中本月已收到現(xiàn)金40 000元； 3、上月賒銷本月收到現(xiàn)金22 000元； 4、本月預(yù)收貨款18 000元，尚未發(fā)出產(chǎn)品； 5、上月預(yù)收貨款60 000元，本月發(fā)出產(chǎn)品； 6、本月發(fā)生現(xiàn)金支付款項(xiàng)80 000元； 7、本月發(fā)生欠付貨款20 000元，月末仍未支付

21、； 8、應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)，上月已經(jīng)付現(xiàn)的貨款4000元； 9、應(yīng)由上月負(fù)擔(dān)，本月付現(xiàn)的利息支出10 000元； 10、應(yīng)由以后年度負(fù)擔(dān)，本月已經(jīng)付現(xiàn)的支出30 000元。 課堂練習(xí)參考答案 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 收入=80000+60000+60000=200 000 費(fèi)用=80000+20000+4000=104 000 利潤=200000-104000=96 000 收付實(shí)現(xiàn)制： 收入= 80000+ 40000+22000+18000 =160 000 費(fèi)用=80000+10000+30000=120 000 利潤=160000-120000=40 000課堂討論:權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的 利與弊

22、討論方法:分成兩組 第一組:權(quán)責(zé)發(fā)生制的支持觀點(diǎn) 第二組:收付實(shí)現(xiàn)制的支持觀點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收支計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)收支計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付實(shí)收實(shí)付實(shí)收實(shí)付會(huì)計(jì)核算科目會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)開設(shè)債權(quán)債務(wù)應(yīng)開設(shè)債權(quán)債務(wù)類科目類科目無需開設(shè)債權(quán)債務(wù)無需開設(shè)債權(quán)債務(wù)類科目類科目期末會(huì)計(jì)核算期末會(huì)計(jì)核算需按權(quán)責(zé)歸屬進(jìn)需按權(quán)責(zé)歸屬進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整行賬項(xiàng)調(diào)整不需進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整不需進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整盈虧計(jì)算結(jié)果盈虧計(jì)算結(jié)果 利潤利潤現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量對企業(yè)影響對企業(yè)影響客觀反映企業(yè)效客觀反映企業(yè)效益，但收支配比益，但收支配比是否合理影響到是否合理影響到利潤的準(zhǔn)確性利

23、潤的準(zhǔn)確性未進(jìn)行收支的合理未進(jìn)行收支的合理配比，但較透徹地配比，但較透徹地反映了企業(yè)的償債反映了企業(yè)的償債能力能力 總結(jié): 收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記錄直觀、簡便，但它不能合理計(jì)算本期盈虧，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)中不予采用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以把各期的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比，正確計(jì)算各期財(cái)務(wù)成果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(Qualitative Requirement of Accounting Information) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是以會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為前提，確定會(huì)計(jì)核算工作的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定了8條

24、基本要求。 1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可理解性 4.可比性 5.實(shí)質(zhì)重于形式 6.重要性 7.謹(jǐn)慎性 8.及時(shí)性 1. 可靠性(reliability ) 要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，即真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 2.相關(guān)性(relevance) 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 如果會(huì)計(jì)信息提供以后，沒有滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。 3. 可理解性(clarity) 要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和

25、利用。 4.可比性(consistency) 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息相互可比： 同一企業(yè)不同時(shí)期可比。 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。 企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、以及影響數(shù)等，在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以說明。 5.實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form) 是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 6. 重要性(materiality) 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷。 7. 謹(jǐn)慎性(p

26、rudence) 也稱穩(wěn)健性原則，要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 例如資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備，加速折舊法等都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。 8.及時(shí)性(timeliness) 要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。 會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，如果不及時(shí)提供，對于會(huì)計(jì)信息使用者就沒有任何意義。四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（accounting measurement attributes） 計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即能用貨幣

27、單位計(jì)量的方面，經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)可以從多個(gè)方面予以貨幣計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性。 歷史成本(historical coat)： 指取得資源的原始交易價(jià)格。 資產(chǎn)按照購買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 。 重置成本(current cost)： 又稱現(xiàn)行成本。通常表現(xiàn)在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值(net realizable value)： 計(jì)量資產(chǎn)在正常過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 現(xiàn)值(present value)： 指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處