手把手教你現(xiàn)金流量表的編制方法

1、一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)， 調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用直接法具體編制 現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據(jù)有 關(guān)科目的記錄分析填列。1 .”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)&qu

2、ot;、" 預(yù)收賬款"及"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬戶分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額+本期應(yīng)收賬款減少額 （- 應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增 加額（-預(yù)收賬款減少額）注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。2 ."收到的稅費(fèi)返還"項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)

3、收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù) “庫存現(xiàn)金"、"銀行存 款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。3 ."收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù) “營(yíng)業(yè)外 收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"等賬戶的記錄分 析填列。4 .”購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

4、金"項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"庫存現(xiàn)金"、唯艮行存款"、”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、”其他業(yè)務(wù)成本""存貨”等賬戶的記錄分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少 額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（- 本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（-本期預(yù)付賬款減少額）5 .”支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給

5、職工、 以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和 補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用）。但不含為離 退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本”等賬戶 的記錄分析填列。6 .”支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7 ."

6、支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金， 包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1 ."收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到

7、期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。2 ."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) "投資收益"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。3 ."處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 "項(xiàng)目該項(xiàng)目反映

8、處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金， 減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款” 等賬戶的記錄分析填列。如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金" 項(xiàng)目填列。4 ."收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。 應(yīng)根 據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。5 .”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)

9、金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的 現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金， 包括購買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金 及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出 和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款 ”等賬戶的記錄分析填列。6 .”投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企

10、業(yè)購 買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息 期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"持有至到期投資"、"庫存 現(xiàn)金”、唯艮行存款”等賬戶記錄分析填列。7 .”支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外， 支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 包括 企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、" 應(yīng)

11、收股利"、"應(yīng)收利息”等賬戶的記錄分析填列。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1 .”吸收投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金， 包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額） 。本 項(xiàng)目可根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）"、"應(yīng)付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬 戶的記錄分析填列。2 ."借款所得到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款而收到

12、的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù) " 短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。3 ."收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。 本 項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金"、唯艮行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。4 .”償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金， 包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、 償還 到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、&

13、quot;庫存 現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。5 .”分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用”、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6 ."支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 例如發(fā)行股票債券所支付的審

14、計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù) “庫存現(xiàn)金"、"銀行存款” 和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響的編制方法本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對(duì)現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。（五）"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額"的編制方法"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額"，是將本表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、”籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"和"匯率變 動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

15、的填列本項(xiàng)目是將計(jì)算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。（七）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。1 .將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量， 同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)

16、營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目， 據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量的方法?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn) 金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)， 需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（1） 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的， 而且包括了投資活 動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就是要按收 付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入， 并且要剔除

17、投資和籌資 活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn) 金流量表的過程。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧?rùn)是現(xiàn)金凈 流入的主要來源。但凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上， 將凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目主要包括：1）”計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"項(xiàng)目企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了 “資產(chǎn)減值損失"科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬 戶，從而減少了凈利潤(rùn)。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減 少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的

18、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。2）”固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加 了期間費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤(rùn)，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤(rùn)；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出 進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3)”無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計(jì)入管理費(fèi)

19、用的，所以沖減了凈利潤(rùn)。但無形資產(chǎn)攤銷 并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以 加回。該項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的記錄分析填列。4)”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣， 已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金 流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。5)”處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 ”項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損 益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié) 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益， 應(yīng)予以扣除，即用"

20、;-"號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析 填列。7)”固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-" 號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析 填列

21、。7)”公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、 交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失。 因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損失影響 了當(dāng)期凈利潤(rùn)，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如為凈收益以 -" 號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填 列。8)"財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財(cái)務(wù)費(fèi) 用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作 為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)

22、為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。 財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為 貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表 "財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目填列。9)“投資損失”項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 但投資損失，已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié) 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。 如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資 凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-”號(hào)列示。該項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中"投資收益"項(xiàng)目的金額填列。10)”遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額

23、與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用， 減少了利潤(rùn)。而遞延所得稅資 產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果 是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用"-"號(hào)填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目分析填列。11)”遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流 出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負(fù)債減少，則 應(yīng)用"一"號(hào)填列。12)”存貨的減少”項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這 部分存貨當(dāng)期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出

24、，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。 所以在將 凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以加回。如果期末存貨比期初增加，說明當(dāng)期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤(rùn)。所以在將凈利 潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。即用 "-”號(hào)列示?？傊尕浀臏p少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應(yīng) 視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表"存貨”項(xiàng)目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。13）"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少"項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng) 活

25、動(dòng)有關(guān)的部分的減少），說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入，即將上期實(shí)現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金， 形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤(rùn) 卻沒有增加。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng) 目減少的部分應(yīng)予以加回。但上述各應(yīng)收項(xiàng)目如果增加，即經(jīng)營(yíng)性各應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額， 則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回， 從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利 潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。14）"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加"項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)

26、、 應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的增加） ，說明本期購入 的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金， 凈利潤(rùn)不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流 量肯定增加了。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)， 將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付 項(xiàng)目增加的部分應(yīng)予以加回。如果上述經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入 的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項(xiàng)，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈 流量減少了。在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)， 將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減 少的部分應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。2 .不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。不涉及現(xiàn)金收支的投

27、資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。 所以也應(yīng)進(jìn)行列示和披露。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的具體項(xiàng)目見現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表中所列。一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1 .吸收投資所收到的

28、現(xiàn)金=（實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）2 .借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3 .收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4 .償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)） （剔除利息）+ （應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5 .分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息一預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額一票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6 .支付的其

29、他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的 現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購 建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1,收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)） + （長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）+ （長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2,取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初

30、數(shù)）3 .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額="固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)） + （其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4 .收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5 .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)周定資產(chǎn)期初數(shù)）+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6 .投資所支付的現(xiàn)金=（短期

31、投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)） + （長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7 .支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮

32、因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)（期初數(shù)一期末數(shù)）或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)-期末數(shù)）或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）=遞延稅款（期末數(shù)一期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）=存貨（期初數(shù)一期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）=應(yīng)收賬款（期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）+其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）+待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）-壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（