公司清算的審計和會計問題

1、公司清算的審計和會計問題胡英豪（佛山市禪城區(qū)盈康分公司資產(chǎn)經(jīng)營有限公司 廣東佛山）摘要：公司清算同正常的公司經(jīng)營活動顯現(xiàn)出大些非常大 的區(qū)別，其中涉及到的會計和會計實務(wù)也同長時間正常的處理程序及 方法有很大的不同。準(zhǔn)確清算過程中的會計和審計工作，對于企業(yè)圓 滿完成土銀，保護(hù)好相關(guān)利益人的合法權(quán)益具有重大的意義。筆者在 本文中重點論述了公司清算工作中應(yīng)當(dāng)注意的審計和會計實務(wù)問題。教育期刊網(wǎng) http:www. jyqk/font關(guān)鍵詞：公司清算；審計；會計一、公司目前清算問題概述公司的清算，指因的下要是公司在面臨終止的狀況下，為消 滅公司以法人當(dāng)事人身份的種種法律關(guān)系，而開展的對公司未完結(jié)業(yè) 務(wù)

2、、這些行為債權(quán)債務(wù)實施清理行政處分的行為。公司終止的主要因 素有兩類，第一是自然解散，第二是破產(chǎn)清算；這兩類狀況下公司清 算的實施程序配套措施和清算辦法都存在巨大不同。清算審計是在企 業(yè)面臨消亡的現(xiàn)狀下，期間對清算的期間債權(quán)債務(wù)的收回償債、資產(chǎn) 的拍賣及資本化、清算系統(tǒng)期間的獲益及支出、清算截止日企業(yè)資產(chǎn) 的處置分配實施的審計，其目的是為清算期清算合理性財產(chǎn)分配的合 法性發(fā)表合理審計結(jié)果意見。同時，由于清算期間公司經(jīng)營面臨的持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)受到 挑戰(zhàn)，清算系統(tǒng)期間的會計處理同日常的的工作方法存有很大財務(wù)會 計不同。一些資產(chǎn)及損益普通核算原則及會計核算的目的都與的財務(wù) 會計大不相同。由于公司清算

3、中面臨的會計和會計問題均同正常生產(chǎn)經(jīng)營下的及會計方法有較大的差別；因此，我們需要對清算中的審計 和會計處理實務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)研究。二、公司清算中的審計問題1 .清算截止日財務(wù)報表的審計截止日期的財報主要有終止當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表、會計年初至 截止日的損益表點出及附注和財務(wù)報表闡明。該類財務(wù)報表的審計組 織和方法同日常財務(wù)報表審計辦法沒有什么不同，僅僅在審計目的方 面不同于常規(guī)的審計。不過該類財務(wù)報表的復(fù)核目的是確定截止日年 度清算以前財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的有效性，從而劃清清算前有關(guān)責(zé)任 人同清算工作組之間的責(zé)任，為企業(yè)的清算教育工作打下并助良好基 礎(chǔ)。2 . 土銀期間財務(wù)報表的審計這個時期財務(wù)報表的審

4、計除了末年包含財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表等的審計之外，還包括債務(wù)清償表及財產(chǎn)目錄等的審計, 這個期間重中之重的審計結(jié)果重點有以下三個方面：（1）財產(chǎn)計價的審計。這個時期中財物的計價不同于持續(xù)經(jīng) 營中以歷史成本或合理市場需求價值作為計價的基礎(chǔ)，而是代替以清 算資產(chǎn)價值或可變現(xiàn)凈值。財產(chǎn)計價的審計應(yīng)首先審查企業(yè)財產(chǎn)所涵 蓋的范圍，然后再重點審查企業(yè)財產(chǎn)計價的合理性和準(zhǔn)確性。經(jīng)過合 理計價、盤點后的資產(chǎn)是企業(yè)分配剩余財產(chǎn)、償還債務(wù)的根據(jù)，因此 清算組應(yīng)編制出完整的財產(chǎn)目錄。財產(chǎn)計價量度及計算方面的審計難 度不小，這主要是因為財產(chǎn)的計價高低與企業(yè)的解散原因及解散方式、 財產(chǎn)的市場情況、財產(chǎn)的損耗

5、、財產(chǎn)處理一般來說期的長短等諸多因 素有著密切的聯(lián)系。在進(jìn)行計價審計時應(yīng)充分考慮到計價的背景及各 種條件，從而來判斷所采用作價方法的正確性作價及適用性。（2）債務(wù)清償?shù)膶徲?。債?wù)清償是公司清算過程中一項具有 債權(quán)重要性的工作；清算組務(wù)必按照規(guī)定的程序和比例，合法地對債務(wù)人代償?shù)膫鶆?wù)實施清償，保護(hù)好債權(quán)人的合理商業(yè)利益。清償債務(wù) 審計的工作重點主要有方面：第一審計署是審計對相關(guān)債權(quán)人或進(jìn)行 法定登記和通告的情況，第二是審計對債權(quán)人清償?shù)某绦蛴蟹窦氨壤?是否合規(guī)。清算工作小組應(yīng)該在清算組成立之日十日之內(nèi)告知相關(guān)債 權(quán)人，并在六十日內(nèi)在如上所述報紙上進(jìn)行不少于三次的公告。債權(quán) 人應(yīng)準(zhǔn)時提交有關(guān)證明資

6、料，備案有關(guān)債權(quán)事項。這方面的審計時限 重點除了審查是否按照法定要求及期限通知債權(quán)人此外，還應(yīng)審查有 無欺騙、隱瞞債權(quán)情況。在對財產(chǎn)進(jìn)行作價清理后，應(yīng)首先支付清算 費用、退伍軍人工資和欠繳稅費，然后以剩余家產(chǎn)財產(chǎn)清償其他債務(wù)。 如果是申請破產(chǎn)清算形式，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)難以全部清償債務(wù)時，應(yīng)依法 按比例成功進(jìn)行清償。（3）清算過程會計處理的審計。在清算期，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置清 算費用及清算賬戶和科目，計算清算回報率期間的損失及收益，托管 工作期間支出是否真實、合法、合理，相關(guān)稅費是否如果準(zhǔn)確核算及 繳納。3 .投資者財產(chǎn)分配的考評在對被告方依法清償后，對剩余財產(chǎn)的合理分配關(guān)系到投資 者的權(quán)益；此時的審計工作

7、研究重點是審查財產(chǎn)分配工作是否合法、 合理、公平、公正。根據(jù)國家有關(guān)法律的有關(guān)規(guī)定，清之后的剩余私 有財產(chǎn)，一般情況下依照重新分配持股比例或出資多少實施分配；投 資者有特殊約定的，依照乙方實施分配。執(zhí)行對于出資責(zé)任履行不足 的投資者，應(yīng)當(dāng)讓其先補足欠繳民資，依法償還債務(wù)之后，按照出資 比例可以參與剩余財產(chǎn)的個人財產(chǎn)分配。4 .所得稅審計清算年后的所得稅審計，直接關(guān)系到企業(yè)是否處理好和國家 之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。此時的審計工作有清算年度應(yīng)交所得稅額、清 算凈收益、應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補繳稅額。本年度應(yīng)交所得稅額依據(jù)經(jīng) 審核的會計報表，經(jīng)過增減加以推算出。清算的凈收益則指的是清算企業(yè)剩余財產(chǎn)扣除資本公積

8、、少于留存收益等后才超出實收資本的部 分。按照國家稅法該些規(guī)定，清算投資收益應(yīng)視同梅塞縣企業(yè)的正常 利潤，繳納企業(yè)所得稅。對于依然在所得稅優(yōu)惠政策享受期的企業(yè)， 應(yīng)注意審查其是否在清算清算期依然滿足有關(guān)的所得稅優(yōu)惠條件；如 果不滿足，則應(yīng)補交己減免的總金額相關(guān)所得稅額。三、公司清算中的會計風(fēng)險問題L請算在工作中的特點由于企業(yè)開展清算時，會計核算專營所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營、會 計分期等有關(guān)假設(shè)都財會有了很大的變化，因而清算審計師在諸多方 面都有別于普通財務(wù)會計，也成為會計領(lǐng)域的教育領(lǐng)域一個特殊分支。 清算會計有列舉如下的特點：第一，其對象不同于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng) 營及資金運動，而是企業(yè)在清算中產(chǎn)生的債權(quán)

9、債務(wù)收回償還、財產(chǎn)的 處置、清算系統(tǒng)損益的核算等。第二，其提供會計信息的利用靈活運 用者除通常的使用者，還有破產(chǎn)活動中負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算工作的法院等機 構(gòu)部門，并且其提供的證券交易會計信息也主要集中于企業(yè)債權(quán)債務(wù) 清算及財產(chǎn)清償兩分配等活動。第三，在進(jìn)入清算期后，規(guī)則會計核 算雖然依舊要遵循絕大多數(shù)的會計核算原則及信息質(zhì)量要求，但在失 去會計分期、持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)的狀況下，清算會計便不遵循制在 權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)代史歷史人工成本等會計計量及核算要求；會計核算 的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以收付選舉制實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)活動的計量、記錄及 報告，資產(chǎn)的計價也轉(zhuǎn)向以可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)的現(xiàn)實計價；發(fā)生的各 類支出，也不進(jìn)行收益

10、性及資本項預(yù)算的區(qū)分，而是通通作為清算期 間的支出。5 .清退會計工作的內(nèi)容（1）設(shè)立清算工作組。通常來說，公司的清算小組一般應(yīng)代 表全體股東，并聘任注冊會計師、辯護(hù)律師及專業(yè)清算人員加入到清 算組。清算工作組在工作期間要履行以下義務(wù)和職責(zé)：第一，對公司 財產(chǎn)進(jìn)行清算，服務(wù)指南編制財產(chǎn)清單及相應(yīng)的報表；第二，及時通知有關(guān)債權(quán)人，及時登記、償還相應(yīng)債權(quán)；第三，處置公司時隔多年 的業(yè)務(wù)活動；第四，需要進(jìn)行稅務(wù)活動的清查，繳納稅款；第五，對 這部分財產(chǎn)妥當(dāng)實施分配、處理。（2）設(shè)置清算賬戶。設(shè)相關(guān)的清算賬戶，是企業(yè)前應(yīng)在實施 清算會計工作時應(yīng)首先開展的工作。清算賬戶的設(shè)立應(yīng)與清算組的設(shè) 立同時進(jìn)行，

11、以便全程記錄清算產(chǎn)生的費用及損益。不同企業(yè)要依據(jù) 自身實際設(shè)立時序適用的清算賬戶；但一般來說，都應(yīng)當(dāng)包含清算和 清算費用這兩個賬戶。清算費用是核算在清算前夕發(fā)生的各類費用和 成木，如清算工作組的高管薪酬、專家咨詢費用、公告費用、訴訟費 用等各種稅金；清算損益是核算清算期企業(yè)發(fā)生的清算損失及回報率, 細(xì)項有財產(chǎn)盤盈及盤虧損益、財產(chǎn)變現(xiàn)損益、債務(wù)人卻損失無法歸還 的債務(wù)損失等。（3）實施財產(chǎn)清查，編報清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。在清算其他 工作開始后，清算組應(yīng)首先清查企業(yè)擁有所有的全部資產(chǎn)的范圍，并 基干經(jīng)過清查的資產(chǎn)盤點摸底表，隨后編制相關(guān)的現(xiàn)金流量表。對資 產(chǎn)的清查工作應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理資產(chǎn)評估報告

12、科研工作：對于資 產(chǎn)的盤虧、難以收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨跌價等列支為損失, 計人“清算損益”賬戶的借方；對于盤盈的資產(chǎn)、預(yù)期難以支付的應(yīng) 付賬款等清算收益列入“清算損益”的賬戶貸方。待全部前結(jié)算損益 賬務(wù)處理完結(jié)后，將“清算損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入屬于所有者權(quán)益項 目投資的“待轉(zhuǎn)清算損益”中，該科目屬于未課程內(nèi)容分配利潤的一 個子科目，是清退會計中所特有的。（4）實際處置業(yè)務(wù)的處理。清算工作組在處置收回應(yīng)收債權(quán) 時，按照實收的數(shù)字，借記“銀行存款”科目，貸記相關(guān)借款人科目; 對于難以回收的債權(quán)，要或進(jìn)行相應(yīng)的核銷，將實際代收款額并入 “清算損益”賬戶。清算過程中還存在對固定資產(chǎn)的變賣受讓和轉(zhuǎn)

13、讓 等處理；轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生中同的轉(zhuǎn)讓損益，要依法收取增值稅款；在 實際進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理時，清算組應(yīng)區(qū)分不同各不相同的轉(zhuǎn)讓行為，按照 規(guī)定繳納增值稅。作出在進(jìn)行企業(yè)各種債務(wù)的償付、了結(jié)時，應(yīng)貸記相關(guān)的債務(wù)科目賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；清算期間發(fā)生的清算 費用，要集中歸集在“清算費用”賬戶下，清算組在核算時可以按照 費用發(fā)生類別進(jìn)行的不同裝設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行詳細(xì)核算；清算結(jié)束之后 要將“清算費用”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入清算損益賬戶的借方。（5）計算清算損益，繳納欠繳稅款。在完成全部的資產(chǎn)及債 權(quán)債務(wù)處置工作后，清算組要依據(jù)填制的清算損益表等計算出“清算 損益”的余額。清算工作產(chǎn)生收益的，要計算并及時上繳所得

14、稅款。6 .清算中的稅務(wù)處理企業(yè)在完成清算，完成注銷登記程序前，要本年度正常經(jīng)營 的所得稅申報繳納和清算期間的申報繳納。申報本年度的生產(chǎn)經(jīng)營可 以按照正常的納稅處理程序?qū)嵤┒惪钇髽I(yè)和上繳；對于清算期間的所 得，企業(yè)應(yīng)將清算期當(dāng)成一個獨自的期間計算繳納清算。在完成所得稅款的計算繳納工作后，清算組注銷須要進(jìn)行企 業(yè)的稅務(wù)注銷程序，注銷程序分為保監(jiān)國稅和地稅兩個方面的注銷。 應(yīng)當(dāng)先完成國稅的相關(guān)流程；企業(yè)應(yīng)當(dāng)跨國公司填寫相關(guān)的注銷表格、 繳銷己領(lǐng)用的發(fā)票、接受國稅實施的稅務(wù)審計結(jié)果，然后取得國家稅 務(wù)機關(guān)的稅務(wù)注銷登記核準(zhǔn)通知書。待取得國稅的注銷核準(zhǔn)后，清算 組應(yīng)到教育工作地稅部門實施注銷工作；同樣，企業(yè)需要填報摘牌登 記表、繳銷己領(lǐng)用的發(fā)票、接受稅務(wù)審計，然后取得注銷登記通知書。公司清算過程中的審計和會計問