第四章 費用的核算

1、第四章第四章 費用的核算費用的核算費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)的費用主要包括：成本費用和期間費企業(yè)的費用主要包括：成本費用和期間費用。用。第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)成本的核算營業(yè)成本的核算 營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已

2、銷售商品、已提供勞務的成本等計入當，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。務成本。 （一）主營業(yè)務成本（一）主營業(yè)務成本（二）其他業(yè)務成本（二）其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！?/p>

3、例題【例題多選題】（多選題】（2011年）下列各項中，工業(yè)企業(yè)年）下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（）。應計入其他業(yè)務成本的有（）。A.銷售材料的銷售材料的成本成本B.出售單獨計價包裝物的成本出售單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的出租包裝物的成本成本D.經(jīng)營租賃出租設備計提的經(jīng)營租賃出租設備計提的折舊折舊正確答案正確答案:ABCD【例題【例題多選題】（多選題】（2009年考題）下列各項中，應列年考題）下列各項中，應列入利潤表入利潤表“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目的有（）。項目的有（）。A.銷售材料銷售材料成本成本 B.無形資產(chǎn)處置凈損失無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈固定資產(chǎn)盤虧凈損

4、失損失 D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費正確答案正確答案:AD【例題【例題單選題】（單選題】（2008年考題）下列各項中，年考題）下列各項中，應計入其他業(yè)務成本的是（）。應計入其他業(yè)務成本的是（）。A.庫存商品盤虧凈損失庫存商品盤虧凈損失B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊C.向災區(qū)捐贈的商品成本向災區(qū)捐贈的商品成本D.火災導致原材料毀損凈損失火災導致原材料毀損凈損失正確答案正確答案B答案解析答案解析A庫存商品盤虧損失，對于入庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應由保險公司和過庫的殘料價值計入到原材料，應由保險公司和過失人賠款計入其他應收款，扣除了殘料價值

5、和應失人賠款計入其他應收款，扣除了殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；部分計入到營業(yè)外支出；CD都是應該計入到營都是應該計入到營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加的核算加的核算營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。教育費附加和資源稅等。（一）計算應交營業(yè)

6、稅、消費稅、城市維護（一）計算應交營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等建設稅、教育費附加和資源稅等借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤借：本年利潤借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加【例題【例題單選題】（單選題】（2011年）年）2010年年5月，甲公司月，甲公司銷售商品實際應交增值稅銷售商品實際應交增值稅38萬元、應交消費稅萬元、應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元；適萬元；適用的城市維護建設稅稅率為用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費

7、附加為，教育費附加為3%，假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入，假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表利潤表“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”項目的金額為（）項目的金額為（）萬元。萬元。A.7.3 B.38.5 C.42.3D.80.3正確答案正確答案C答案解析計入答案解析計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目的金額為的金額為=20+15+（38+20+15）（）（7%+3%）=42.3（萬元）。（萬元）。 【例題【例題多選題】（多選題】（2010年）下列各項中，應計入年）下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有（）。營業(yè)稅金及附加的有（）。A.處置無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅處置無形資產(chǎn)應交的營

8、業(yè)稅B.銷售商品應交的增值稅銷售商品應交的增值稅C.銷售應稅產(chǎn)品的資源稅銷售應稅產(chǎn)品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅銷售應稅消費品應交的消費稅 正確答案正確答案CD答案解析本題考核營業(yè)稅金及附加核算答案解析本題考核營業(yè)稅金及附加核算的內(nèi)容。選項的內(nèi)容。選項A計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項選項B計入應交稅費計入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）。【例題【例題計算題】計算題】2011年年4月，某公司當月實際應交月，某公司當月實際應交增值稅為增值稅為350萬元，應交消費稅萬元，應交消費稅150萬元，應交營業(yè)萬元，應交營業(yè)稅為稅為l00萬元，城建稅

9、稅率萬元，城建稅稅率7%，教育費附加率，教育費附加率3%。與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下。與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下。（1）計算應交城建稅和教育費附加時）計算應交城建稅和教育費附加時計算城建稅（計算城建稅（350+150+100）7%=42（萬元）（萬元）教育費附加（教育費附加（350+150+100）3%=18（萬元）（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 60 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 42 應交教育費附加應交教育費附加 18（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 60貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加

10、 60 第三節(jié)第三節(jié) 期間費用期間費用的核算的核算一一 銷售費用銷售費用銷售費用包括銷售商品和材料、提供勞務的銷售費用包括銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的

11、固定資產(chǎn)修。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也屬于銷售費用。理費用等后續(xù)支出，也屬于銷售費用。1. 銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 【保險費、包裝費、展覽費和廣告費【保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費、固定資產(chǎn)修理費用】、商品維修費、運輸費、裝卸費、固定資產(chǎn)修理費用】 應付職工薪酬應付職工薪酬 【專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬】【專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬】 累計折舊累計折舊 【專設的銷售機構(gòu)的專用辦公設備折【專設的銷售機構(gòu)的專用辦公設備折

12、舊費】舊費】 預計負債預計負債 【預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失】【預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失】 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物【隨同商品出售而不單獨計包裝物【隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本】價的包裝物成本】2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤借：本年利潤借：本年利潤貸：銷售費用貸：銷售費用【例題【例題單選題】（單選題】（2008年考題）下列各項中年考題）下列各項中，不應計入銷售費用的是（）。，不應計入銷售費用的是（）。A.已售商品預計保修費用已售商品預計保修費用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨

13、同商品出售而不單獨計價的包裝物成本隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本正確答案正確答案C答案解析選項答案解析選項C應該計入到其他業(yè)務應該計入到其他業(yè)務成本。成本。 二二 管理費用管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工低

14、值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。理費用等。 1.發(fā)生的

15、各種費用發(fā)生的各種費用借：管理費用借：管理費用貸：應付職工薪酬【職工薪酬，包括工資、貸：應付職工薪酬【職工薪酬，包括工資、工會經(jīng)費、】工會經(jīng)費、】銀行存款【固定資產(chǎn)修理費用、印花稅、銀行存款【固定資產(chǎn)修理費用、印花稅、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、排污費】費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、排污費】累計折舊【辦公設備折舊費】累計折舊【辦公設備折舊費】周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】周轉(zhuǎn)材料【低值易耗品攤銷】應交稅費【房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅應交稅費【房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費】、礦產(chǎn)資源補

16、償費】研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出【研究費用】費用化支出【研究費用】累計攤銷【累計攤銷【 無形資產(chǎn)攤銷】無形資產(chǎn)攤銷】 2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用【例題【例題單選題】（單選題】（2011年考題）下列各項中，應年考題）下列各項中，應計入管理費用的是（）。計入管理費用的是（）。A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請中介機構(gòu)年報審計費聘請中介機構(gòu)年報審計費C.專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬D企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費正確答案正確答案B答案解析選項答案解析選項A，預

17、計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失計入，預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失計入“預預計負債計負債”科目；選項科目；選項B，聘請中介機構(gòu)年報審計費計入，聘請中介機構(gòu)年報審計費計入“管管理費用理費用”；專設銷售部門服務網(wǎng)點的職工薪酬計入；專設銷售部門服務網(wǎng)點的職工薪酬計入“銷售費銷售費用用”；企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工的養(yǎng)老保險費計入；企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工的養(yǎng)老保險費計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 【例題【例題單選題】（單選題】（2010年考題）下列各項中年考題）下列各項中，應列入利潤表，應列入利潤表“管理費用管理費用”項目的是（）項目的是（）。A.計得的壞賬準備計得的壞賬準備 B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額出租無形資產(chǎn)的攤銷額C.支付中介機構(gòu)的咨

18、詢費支付中介機構(gòu)的咨詢費D.處置固定資產(chǎn)的凈損失處置固定資產(chǎn)的凈損失正確答案正確答案C答案解析本題考核管理費用的核算內(nèi)答案解析本題考核管理費用的核算內(nèi)容。支付中介機構(gòu)的咨詢費記入到管理費用中容。支付中介機構(gòu)的咨詢費記入到管理費用中。選項。選項A記入資產(chǎn)減值損失，選項記入資產(chǎn)減值損失，選項B記入其他記入其他業(yè)務成本，選項業(yè)務成本，選項D記入營業(yè)外支出。記入營業(yè)外支出。 【例題【例題單選題】（單選題】（2009年考題）下列各項中，年考題）下列各項中，應計入管理費用的是（）應計入管理費用的是（）A.籌建期間的開辦費籌建期間的開辦費 B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.生產(chǎn)車間管理人員工資

19、生產(chǎn)車間管理人員工資 D.專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費正確答案正確答案A答案解析選項答案解析選項B預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費用；選項失記入銷售費用；選項C生產(chǎn)車間管理人員的生產(chǎn)車間管理人員的工資記入制造費用；選項工資記入制造費用；選項D專設銷售機構(gòu)的固專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費記入銷售費用。定資產(chǎn)修理費記入銷售費用。 【例題【例題多選題】多選題】（2008年考題）下列各項年考題）下列各項中，不應計入管理費用的有（）。中，不應計入管理費用的有（）。A.總部辦公樓折舊總部辦公樓折舊B.生產(chǎn)設備改良支出生產(chǎn)設備改良支出C.經(jīng)營租出專用設備的修理費經(jīng)

20、營租出專用設備的修理費D.專設銷售機構(gòu)房屋的修理費專設銷售機構(gòu)房屋的修理費正確答案正確答案BCD答案解析選項答案解析選項B應該計入在建工程；應該計入在建工程；選項選項C應該計入其他業(yè)務成本；選項應該計入其他業(yè)務成本；選項D應該計應該計入到銷售費用。入到銷售費用。 三三 財務費用財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣（發(fā)生時的現(xiàn)金折扣）等?；蚴盏降默F(xiàn)金折扣（發(fā)生時的現(xiàn)金折

21、扣）等。1.發(fā)生時發(fā)生時借：財務費用借：財務費用貸：銀行存款貸：銀行存款 【支付短期借款利息、銀支付短期借款利息、銀行手續(xù)費行手續(xù)費】應付利息應付利息 【計提短期或長期借款利息計提短期或長期借款利息】 2.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用 借：銀行存款借：銀行存款財務費用財務費用貸：應收賬款貸：應收賬款 3.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤借：本年利潤借：本年利潤貸：財務費用貸：財務費用【例題例題多選題多選題】（2009年考題）下列各項中，應計年考題）下列各項中，應計入財務費用的有（）。入財務費用的有（）。A

22、.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣正確答案正確答案BCD答案解析答案解析選項選項A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣續(xù)費，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），無溢價發(fā)行股票，沖減資本公積（股本溢價），無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤；選項沖減盈余公積和未分配利潤；選項C，企業(yè)購買，企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用；選項商品時取得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用；選項D，企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入銷售費用。企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入銷售費用。 【例題【例題多選題】（多選題】（2011年考題）下列各年考題）下列各項中，應計入財務費用的有（）。項中，應計入財務費用的有（）。A.銀行承兌匯票手續(xù)費銀行承兌匯票手續(xù)費B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費C.外幣應收賬款匯兌損失