小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五章收入

1、第五章 收 入周福生內(nèi)容提要：一、收入的概念及分類二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、視同銷售收入五、收入的會計處理具體內(nèi)容：一、收入的概念及分類（一）收入概念小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收 入。（二）特點1 、收入是從小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中 產(chǎn)生。2 、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3 、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。備注：（1）收入僅包括營業(yè)收入，形成于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動

2、，不包括非日常生產(chǎn)經(jīng)營活 動產(chǎn)生的營業(yè)外收入，如：處置非流動資產(chǎn)凈收益、收取罰款等。營業(yè)外收入，是指小企業(yè) 非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 凈流入。（2）收入不包括代收款項。代收款項應(yīng)作為暫收款處理。如：銷售商品代收的增 值稅；旅行社代收的門票、飛機(jī)票款等。（三）分類小企業(yè)的收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入。其中，銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入；提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文

3、 化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、 旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入，指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 其他業(yè)務(wù)收入， 指小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn) 的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。備注：小企業(yè)應(yīng)將出租包裝物和商品的租金收入、 逾期未退包裝物押金收益計入 “營業(yè)外 收入”。（四）稅法收入的規(guī)定1、稅收上的收入總額企業(yè)所得稅法第 6 條第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取

4、得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。上述收入既包括會計上主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，還包括稅收上 同時還包括稅收上的不征稅收入、免稅收入、視同銷售收入。注意： 本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有不 同的方面。 兩者相同之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形 式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益；兩者不同的地方在于，分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了 交叉或分離的情況，但是從對

5、當(dāng)期利潤的影響來看，又是一致的。在本準(zhǔn)則中，除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、租金收入 （ 出租固定資產(chǎn)取得的租 金收入 ） 和特許權(quán)使用費收入以外企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會計上的收入來認(rèn) 定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)定。 例如，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、債券取得的收入 ）以及利息收入 （ 債券利息收 入）不在本準(zhǔn)則的本章予以規(guī)定，而是在第二章第八條、第十七條至第二十六條和第七 章第六十七條予以規(guī)范。企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)取得的收入 ） 、租金收入 （出租包裝物和商品取得的租金收入

6、 ）、 接受捐贈收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒尤〉玫氖杖朐诒緶?zhǔn)則第七章六士八條 統(tǒng)一作為營業(yè)外收入進(jìn)行會計處理。 本準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處 理，主要原因在于， 兩者對收入的分類基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源分類以 體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性 （ 或者說日?；顒雍头侨?常活動 ） 分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。2、不征稅收入企業(yè)所得稅法第 7 條第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（ 二 ） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第二十六

7、條 稅法第七條第 （ 一 ） 項所稱財政撥款 , 是指各 級政府對納入預(yù)算 管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 , 但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定的除外。稅法第七條第 （ 二 ） 項所稱行政事業(yè)性收費 , 是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地 方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 , 依照國務(wù)院規(guī)定程序才批準(zhǔn) , 向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算 管理的費用。稅法第七條第 （ 二 ） 項所稱政府性基金 , 是指企業(yè)根據(jù)法律、 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī) 定 , 代政府收取的具有專項用途的財政資金。稅法第七條第 （ 三 ） 項所稱其他不征稅收入 , 是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、 稅務(wù) 主管部門規(guī)定專門用途的財

8、政性資金。（ 1）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號 二OO八年十二月十六日）（ 2）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅（2011） 70號 二O年九月七日）（ 3）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2008136號 二OO八年一月二一日）第一條規(guī)定：對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利 息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差 價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收

9、入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（ 4）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知（財稅（2009） 68號 二OO九年八月三一日）第一條規(guī)定：對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司（以下簡稱期貨保障基金公 司）根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法 （證監(jiān)會令第 38 號，以下簡稱暫行辦 法）取得的下列收入，不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：1. 期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的 15%和交易手續(xù)費的 3%上繳的期貨保障基金 收入；2. 期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3. 依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；4. 期貨公司破

10、產(chǎn)清算所得；5. 捐贈所得。（ 5）財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（2008 年 2 月 22日 財稅20081 號）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得 稅。（ 6）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家 稅務(wù)總局公告2012年第15號 二O二年四月二十四日）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企 業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 201 170號，以下簡稱通知 ）的

11、規(guī)定進(jìn)行處理。 凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納 企業(yè)所得稅。3、免稅收入企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實 際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 一） 項所稱國債利息收入， 是指企業(yè)持有 國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二） 項所稱符合條件的居民企

12、業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二） 項和第（ 三） 項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包 括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的 股票不足 12 個月取得的投資收益。4、視同銷售收入略（詳見第四點）二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得 的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)

13、出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（4）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn) 收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn) 商品處理。（7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估 價值確定銷售商品收入金額。2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒

14、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品 實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金 額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合 同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實 際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認(rèn)為收

15、入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn) 條件的除外： 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 銷售商品采用預(yù)收款方式的， 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入， 預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn) 收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收 入。 銷售商品采用以舊換新方式的， 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn) 收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原 售價的，差額應(yīng)在回

16、購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交 易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商 品處理。（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面 價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有 確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的， 銷售的商品按售 價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3、企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （國務(wù)院令第 512 號） 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算， 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入和費用， 不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的

17、收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已 經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定的除外。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （國務(wù)院令第 512 號） 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工 程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的 實現(xiàn)，其收入

18、額按照產(chǎn)品的公允價值確定。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知 （國稅函 2008875 號） 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨 方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有實施 有效控制；3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入 實

19、現(xiàn)時間：1. 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2. 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3. 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收 入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4. 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作 為購進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資， 收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購價格大于原售價的， 差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照

20、銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入， 回收的商品作為購進(jìn)商品處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 二OO年九月八日）融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃 業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承 租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有

21、關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售 資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值 作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù) 費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以 退稅。4、收入確認(rèn)比較比較項目小準(zhǔn)則大準(zhǔn)則所得稅說明通常銷售條件2個條件發(fā)出商品且收到貨款 或取得收款權(quán)利時5個條件4個條件具 /、體 銷 售 條 件1、托收承付辦妥托收同同2、預(yù)收款發(fā)出商品同同3、分期收款合同約定的收款日期具有融資性質(zhì) 按公允價值確定銷 售商品收入合同約定的收款日期4、需安裝和檢

22、驗安裝和檢驗完畢同同5、委托代銷收到代銷清單同同6、以舊換新購銷處理同同7、產(chǎn)品分成市場價格或評估價值公允價格&售后回購、租不做收入不做收入例題一：2013年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備， 合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成 本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。甲公司按合同約定的收取日期開出增值稅專用發(fā)票， 假定甲公司每期都按合同約定收取價稅款 468萬 元，不考慮其他因素。若甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，其會計處理：1、2013年1月1日發(fā)出商品時借：發(fā)出商品1560萬元貸：庫

23、存商品 1560 萬元2、2013年12月31日確認(rèn)當(dāng)期收入借：銀行存款468萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入400萬元應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項）68萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本312萬元（1560/5）借：主營業(yè)務(wù)成本312萬元貸：發(fā)出商品312萬元以后各期相同處理。備注：會計處理與稅法規(guī)定一致，不需納稅調(diào)整。若甲公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，其會計處理：1、2013年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款20 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入16 000 000未實現(xiàn)融資收益4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000貸：庫存商品 15 600 0002、2013年12月31日收取貨款時：借：銀行存款468萬元

24、貸：長期應(yīng)收款400萬元應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項）68萬元采用實際利率法攤銷本年未實現(xiàn)融資收益萬元。（實際利率為%借：未實現(xiàn)融資收益萬元貸：財務(wù)費用萬元以后每期收款相似處理。稅法：每年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元（2000/5），銷售成本312萬元（1560/5）。會計：發(fā)出商品時一次確認(rèn)收入1600萬元（銷售成本 1560萬元），400萬元（2000-1600）為未實現(xiàn)融資收益，五年內(nèi)分期確認(rèn)為利息收入。2013年納稅調(diào)整：調(diào)減1200萬元（1600-400）收入；調(diào)增1248萬元（1560-312）成本;調(diào)減當(dāng)期抵減的財務(wù)費用萬元。以后各期納稅調(diào)整：調(diào)增400萬元收入；調(diào)減312萬元成本；調(diào)減

25、當(dāng)期抵減的財務(wù)費用額例題二：甲公司因融資需要，于 2009年7月 1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公 司，不含稅售價為 500 萬元，商品銷售成本為 420萬元。雙方協(xié)議，甲公司將該批商品 銷售給乙公司一年后以不含稅價 550萬元購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2009年7月 1日支 付了購貨款 ,甲公司于 2010年6月30日以 550萬元購回了該批商品。（1）2009 年7月 1日發(fā)出商品時借：銀行存款 5 850 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項） 850 000其他應(yīng)付款 5000 000借：發(fā)出商品 4 200 000貸：庫存商品4 200 000（2）假定甲公司對回購價格與原售價的差額每

26、半年計提利息，在2009 年 12 月計提利息費用 25 萬元。借：財務(wù)費用 250 000 （50萬元 /2）貸：其他應(yīng)付款 250 000（3）2010年 6 月應(yīng)計提利息費用同（ 2）（4）2010年6月30日以 550萬元購回該批商品借：其他應(yīng)付款 5 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額 ） 935 000貸：銀行存款6 435 000借：庫存商品 4 200 000貸：發(fā)出商品 4 200 000甲公司稅務(wù)處理：1、收到 500 萬元不確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；2、回購價格大于原售價差額 50 萬元（ 550-500 ）應(yīng)在回購期間（ 2009 年 7 月 1 日至 2010

27、年 6月30日）確認(rèn)為利息費用。（二）銷售商品收入金額的確認(rèn)（計量）1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品 收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金 額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金 額。前款所稱現(xiàn)金折扣， 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供 的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于 本年度還是屬

28、于以前年度的銷售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期 銷售商品收入。前款所稱銷售退回， 是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、 品種不符合要求等原因發(fā)生 的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。注意：對于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā) 生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期 （ 通常為 當(dāng)月）的銷售商品收入。這一規(guī)定體現(xiàn)了簡化核算的要求。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知 （國稅函 2008875 號）（五）

29、企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷 售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折 扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓； 企業(yè)因售 出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收 入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。三、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)的收入的范圍 小企業(yè)會計

30、準(zhǔn)則第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通 運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、 餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動 取得的收入。（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)方法1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十三條 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到 款項或取得收款權(quán)利時， 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收 或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的， 應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 年 度資產(chǎn)負(fù)債表日， 按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除

31、以前會計年度累計已確認(rèn)提 供勞務(wù)收入后的金額， 確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總 額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成 本。解讀一：跨會計年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 跨會計年度的勞務(wù)，通常是指小企業(yè)受托加工制造機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、 安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月。本條規(guī)定，勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供 勞務(wù)收入。這實質(zhì)上就是企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的完工百分比法。 完工百分比法，是指按 照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。 在這種方法下， 確認(rèn)的提供勞務(wù)收 入金額能

32、夠提供不同會計年度關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。 其關(guān)鍵是合理確 定所提供勞務(wù)的完工進(jìn)度。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）已完工工作量的測量，如完成的工程形象進(jìn)度。比如某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某社區(qū) 蓋居民活動中心大樓，一共 3 層，在 18 個月的時間內(nèi)完成，第 1 年年底蓋完了 2 層， 則第 1 年完成的工程進(jìn)度為 667。（ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量 的比例。比如，某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某工地挖地基，總土方石量為 1 000 立方米，時間為 2 X 13年7月1日至2X14年6月30日，在2X13年12月31日，經(jīng)測算共挖土石

33、方量為 600立方米，則2X13年完成的工程進(jìn)度為60%。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本；總額的比例，比如，某工程概算成 本為 100萬元，分 3年完工，第 1 年實際發(fā)生的工程成本為 30萬元，則第 1 年完成的 工程進(jìn)度為 30%。解讀二：跨會計年度的勞務(wù)收入的計量原則 計量要求應(yīng)從以下三個方面（步驟）來把握：（ 1 ）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時點均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是年末（12月 31 日 ） 。（2）規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除 以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。在按照該 方法具體確定勞務(wù)收入金

34、額時，把握兩個關(guān)鍵點，一是完工進(jìn)度；二是提供勞務(wù)收入總 額。提供勞務(wù)收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。 也 就是說，提供勞務(wù)收入總額通常在合同或協(xié)議中規(guī)定了明確的金額，即合同金額。但是 也不排除隨著勞務(wù)的提供可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額。本年提供勞務(wù)收入金額可按照下列公式計算確定：本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額=提供勞務(wù)收入總額X截至本年末勞務(wù)的完工程度 以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計金額（3）規(guī)定了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本金額的確定方法，按照估計的提供勞務(wù)成本總額 乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。本年由提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營

35、業(yè)成本的金額可按照下列公式計算確定：本年結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本金額=估計的提供勞務(wù)成本總額X截至本年末勞務(wù)的完工程 度-以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計金額2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工 百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法

36、：（1）已完工作的測量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù) 收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間 累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計 總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額， 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成 本。第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下 列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?/p>

37、照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計 入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3、涉稅規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知 （國稅函 2008875 號） 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完 工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測

38、量； 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額， 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù) 收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣 除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（4）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝 費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告 的制作費，應(yīng)根

39、據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費 涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行 收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付 費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員 費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形

40、資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn) 收入。（三）混合銷售1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷 售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷 售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng) 作為銷售商品處理。2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售

41、商 品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商 品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng) 將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。3、稅法規(guī)定增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)， 為混合銷售行為 除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體 工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售 行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬

42、于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位和個體工商戶， 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工 商戶在內(nèi)。第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

43、第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì) 則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視 為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包 括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體 工商戶在內(nèi)。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷 售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額

44、不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、視同銷售收入（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義 （2011 財政部會計司編寫組 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社） P151：小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利和利潤分配， 應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易， 屬于收入實現(xiàn)的過程， 視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法實施條例采用與此相類似的規(guī)定。（二）增值稅視同銷售增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨

45、物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī) 構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商 戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（三）營業(yè)稅視同銷售營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行 為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）企業(yè)所得稅視同銷售中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償 債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門