企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理2 2作者:日期:企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理審計(jì)調(diào)整是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，為取得審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、 公允性和會(huì)計(jì)處理的一致性， 而對(duì)審前報(bào)表的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行的調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)調(diào)整一般 通過編制“審計(jì)差異調(diào)整表-審計(jì)分錄匯總表”，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行。這份“審計(jì)差異調(diào)整表-審計(jì)分錄匯總表”也是被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原始憑證。但由于企業(yè)調(diào)帳的時(shí)間，各種會(huì)計(jì)誤差的性質(zhì)， 誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及其影響延續(xù)時(shí)間的不同，被審計(jì)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也不同。下面就這四方面 進(jìn)行討論。一、不同調(diào)帳時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的景響不同調(diào)帳

2、時(shí)間是指被審計(jì)單位是在結(jié)帳前還是在結(jié)帳后進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì) 過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)誤差，是視作當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行調(diào)整的。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)有誤差，如果涉及以前年度損益的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整；不涉及以前年度 損益的，仍通過原科目調(diào)整。因此，在結(jié)帳前，企業(yè)調(diào)帳的分錄應(yīng)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整原分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在結(jié)帳后， 就要看審計(jì)調(diào)整分錄涉及的會(huì)計(jì)要素而定：對(duì)不涉及損益類科目的，通過原科目調(diào)整；對(duì)涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改為“以前年度損益調(diào)整”科目，同時(shí)將所調(diào)整的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額調(diào)整審計(jì) 年度報(bào)表數(shù)。二、會(huì)計(jì)誤差性

3、質(zhì)不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響審計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)誤差可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不正確，如會(huì)計(jì)科目誤用或金額誤計(jì)等引起的誤差，它既需要調(diào)表又需要調(diào)賬；重分類誤差是因企業(yè)未按規(guī)定編制 會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如應(yīng)收帳款的貸方余額應(yīng)列入報(bào)表的預(yù)收帳款項(xiàng)目中，而企業(yè)編制報(bào)表時(shí)末作重 分類處理，這種誤差不需要調(diào)帳，只需直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表金額進(jìn)行重分類調(diào)整。對(duì)這兩種會(huì)計(jì)誤差，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的審計(jì)調(diào)整和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是不同的：會(huì)計(jì)誤差種類審計(jì)調(diào)整被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理核算誤差編制審計(jì)差異調(diào)整分錄結(jié)賬前按審計(jì)調(diào)整原分錄處理；結(jié)賬后按 所涉及的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行不同處理，并 調(diào)整審計(jì)

4、年度報(bào)表相關(guān)數(shù)重分類誤差編制審計(jì)重分類調(diào)整分錄不需要作任何會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)誤差影響會(huì)計(jì)報(bào)表種類的不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響根據(jù)誤差影響會(huì)計(jì)報(bào)表種類的不同，一般可分為三類：1 1 只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差。如基本建設(shè)工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品未視同銷售而應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)交增值稅 等的會(huì)計(jì)誤差。2 2 只影響損益表的會(huì)計(jì)誤差。如應(yīng)記入銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)而誤入管理費(fèi)用等的會(huì)計(jì)誤差。3 3對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表同時(shí)產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)誤差。如壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊等計(jì)算有誤，產(chǎn) 成品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤，待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷有誤等。這三種誤差對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理也是不同的：發(fā)布時(shí)間：2005-

5、6-72005-6-7 13:40:0113:40:01點(diǎn)擊次數(shù):1251:1251對(duì)報(bào)表種類的影響審計(jì)調(diào)整被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理1由于這類誤差不影響當(dāng)期利潤，可以調(diào)表不謂帳，本文稱為“類似重分類調(diào)”。以下同。2從報(bào)表披露角度，這類誤差還需對(duì)利潤表的“上年實(shí)際”工作相應(yīng)調(diào)整。以下同四、會(huì)計(jì)誤差影響延續(xù)時(shí)間的不同對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響根據(jù)影響所延續(xù)的時(shí)間，會(huì)計(jì)誤差可分為三類：1.1.只影響當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。 這類審計(jì)調(diào)整主要是被審計(jì)單位損益表科目之間的誤用，如應(yīng)記 入管理費(fèi)用的誤入了銷售費(fèi)用，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入的誤入了其他業(yè)務(wù)收入等。這種誤用只是歪曲了經(jīng)營 成果組成結(jié)構(gòu)的真實(shí)情況，不影響當(dāng)

6、期凈損益，對(duì)以后會(huì)計(jì)期間亦無影響。2.2.只影響當(dāng)期和下期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。如對(duì)待攤費(fèi)用的攤銷和預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提計(jì)算有誤，收入和費(fèi)用的年度劃分不清，期末貨到單未到的材料未暫估入帳等進(jìn)行的調(diào)整。3.3.影響兩期以上會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)調(diào)整。如對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不清，收益性支岀 和資本性支岀劃分不清，固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷計(jì)算有誤等。這類誤差影響的時(shí)間較長，有的甚至 永久地存在?，F(xiàn)假定某企業(yè) 19991999 年度經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)誤差：（1 1）將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的材料銷售收入 6 6 萬元 列入主營業(yè)務(wù)收入；（2 2）將投資者多繳納的出資款 5 5 萬元列入資本公積；（3 3

7、）預(yù)付下年度報(bào)刊訂閱費(fèi)用 2 2 萬 元記入管理費(fèi)用。以上會(huì)計(jì)誤差的分類對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的影響：誤差影響的報(bào)表審計(jì)調(diào)整被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理(1 1)損益表（當(dāng)期）類似重分類調(diào)整不作帳務(wù)處理(2 2)資產(chǎn)負(fù)債表（兩期以上）審計(jì)差異調(diào)整按審計(jì)調(diào)整原分錄作會(huì)計(jì)處 理(3 3)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表（當(dāng)期和下期）審計(jì)差異調(diào)整結(jié)賬前，按審計(jì)分錄作會(huì)計(jì) 處理調(diào)整原科目；結(jié)帳后， 按所涉及的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn) 行不同處理，并調(diào)整審計(jì)年 度報(bào)表相關(guān)數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述會(huì)計(jì)誤差的審計(jì)調(diào)整：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整是在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行的，目的在于為企業(yè)代編經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，盡管以上會(huì)計(jì)誤差是在審計(jì)年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但

8、在編制試算平 衡表時(shí)，應(yīng)將這些誤差視同審計(jì)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行調(diào)整，分錄如下：（1 1）材料銷售收人應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入6 6 萬貸：其他業(yè)務(wù)收入6 6 萬（2 2）多繳岀資款應(yīng)列入其他應(yīng)付款借：資本公積5 5 萬貸：其他應(yīng)付款5 5 萬（3 3）預(yù)付下年度費(fèi)用應(yīng)列人待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用2 2 萬貸：管理費(fèi)用2 2 萬被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：（1 1）第一筆誤差只影響審計(jì)當(dāng)年損益表項(xiàng)目，對(duì)當(dāng)年的凈利潤沒有影響，對(duì)下年度也不會(huì)產(chǎn)生影響，不必編制調(diào)整分錄登記入帳，只需將注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)調(diào)整分錄匯總表作為原始憑證，附于其他調(diào)整事項(xiàng)的記帳憑證后。(2)(2) 第二筆因不涉及損益，可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下：借：資本公積5 5 萬貸：其他應(yīng)付款5 5 萬同時(shí)調(diào)整當(dāng)月報(bào)表的年初數(shù)， 將 資本公積 年初數(shù)調(diào)減 5 5 萬元，將“其他應(yīng)收款”年初數(shù)調(diào)增 5 5 萬元。(3)(3) 第三筆誤差中由于管理費(fèi)用涉及到損益，要看企業(yè)作調(diào)整時(shí)是否已結(jié)帳。若沒有結(jié)帳，企業(yè)按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)調(diào)整分錄的原科目調(diào)整如下：借：待攤費(fèi)用2 2 萬貸：管理費(fèi)用2 2 萬若企業(yè)已經(jīng)結(jié)帳，應(yīng)將“管理費(fèi)用”改為“以前年度損益調(diào)整”，并調(diào)整如下：借：待攤費(fèi)用2 2 萬貸：以前年度損益調(diào)整2 2 萬同時(shí)，再將“前年