國內外有關會計信息披露的研究綜述

1、國內外有關會計信息披露的研究綜述 李旻序來源：?中國工業(yè)年鑒? 2021年第04期【摘要】本文從會計信息披露開展的歷史、會計信息披露國內外文獻的回憶、會計信息 披露的未來開展方向三個角度進行文獻綜述,指出我國會計信息披露的缺乏之處并提出未來的 開展方向.【關鍵詞】會計信息披露；研究綜述一、會計信息披露的開展歷程現(xiàn)代會計制度開展到現(xiàn)在已有 500-600年的歷史,隨著人們對會計信息需求的不斷變化, 會計信息披露模式也不斷在變化.會計信息披露可以分為以下三個階段,即：賬戶時代、報表 時代和附注時代.賬戶時代的會計信息披露是一種沒有披露格式和特定范圍的內部會計行為, 其特點是隨意性比擬大,且主要以文

2、字表達的方式為主.到了19世紀,公司制出現(xiàn),使得所有權和經營權別離,企業(yè)的股東不再只是具體的某個人而變成一個群體以后,股東可以隨時出 售自己的股份而失去股東的身份,反之,任何人都可以通過購置股份而成為公司的股東,這就 使得會計信息披露的對象不再只是某個個人,而是股東們.這就要求會計信息披露不再像賬戶 時代那樣具有隨意性,也就出現(xiàn)了會計信息披露的第二個時代,也就是報表時代.這個時期會 計理論研究逐漸興起,會計開始作為一門學科,進行系統(tǒng)創(chuàng)新.這個時期的會計信息披露具有 了對社會披露會計信息的義務,會計信息披露真正成為了對外披露.英國在1844年公布了?公司法?,對會計信息披露形式規(guī)定為以資產負債表

3、形式披露,并對資產負債表做了明確的要求.在之后的1856年,又對?公司法?進行了修訂,這標志著資產負債表的格式被標準化 了,從此,會計信息披露進入了報表披露時代.而從 20世紀70年代開始的經濟快速開展、全 球競爭不斷加劇使得企業(yè)面臨的風險增加,這使得企業(yè)會計信息使用者特別是投資者對會計信 息的需求量增大.人們已經不滿足于數(shù)字信息,還需要非數(shù)字信息來判斷公司未來開展狀況, 并且對企業(yè)未來的開展進行預測.因而會計信息披露進入了附注階段,以附注形式對外披露一 些不能再表內進行披露但是對決策非常有用的信息.二、前人的主要研究成果一國外會計信息披露研究成果關于會計信息披露的研究主要是從20世紀70年代

4、的美國開始的,當時主要存在兩種主流的觀點,一是受托責任觀,二是決策有用觀.受托責任觀是在公司制和現(xiàn)代受托產權理論根底 上開展起來的.受托責任觀認為,會計信息披露的目的是反映受托者完成受托責任的情況.在 這種觀點中,會計人員肩負著向委托者反映受托者完成委托情況以及結果的義務.所以會計信 息披露應該主要反映企業(yè)的經營業(yè)績,而且必須明確委托方和受托方的權利與義務.但是,在證券市場中廣闊持有股票的投資者變成上市公司在委托代理關系中的委托方,這些委托人具有 極大的流動性,可能隨時處于變動之中,在這種情況下委托方式不確定的.并且,企業(yè)還存在 潛在投資者,雖然他們并不存在于受托關系中,但他們也是會計信息的重

5、要使用者.會計信息 披露的第二種觀點是決策有用觀,這種觀點認為會計信息披露的目的是提供對企業(yè)經營決策有 用的信息,而對經營決策最有用的信息主要是關于資源變動和經營業(yè)績的信息.受托責任觀和決策有用觀都是在委托代理理論下對會計具體目標的闡述,并且它們都以一 定的環(huán)境和條件作為前提,也就是說,在一種條件和假設下是具有合理性的,但是脫離了這種 環(huán)境和假設又具有局限性了.比方會計信息決策有用觀局限性在于：外部會計信息使用者很 多,不是所有外部信息使用者都會利用會計信息進行決策,但是由于決策需要而利用會計信 息,只能說明投資人合照勸人使用會計信息的目的,所以只用決策有用四個字來概括會計信息需求是不全面的.

6、二國內會計信息披露研究成果我國資本市場起步比擬晚導致了我國學者對會計信息披露問題的研究開始的也比擬晚,1994年王鵬程發(fā)表在?會計研究?第2期上的?論證券經濟與會計信息的公開一一兼論我國會計理論研究的根本思路?是我國關于這個領域最早的研究.國內學者對于會計信息披露的研 究分為3個階段,第一個階段是在 1998年以前,我國學者對會計信息披露的研究處于起步階 段,由于我國證券市場剛剛起步,人們才開始關注會計信息披露的重要作用,因而這一階段屬 于對會計信息披露的探索階段.第二個階段是1998年到2004年,處于會計信息披露研究的快速開展階段,在這一階段中,我國會計造假頻頻出現(xiàn),證券市場業(yè)出現(xiàn)大量的失

7、真問題,證監(jiān) 會加大了信息披露制度的出臺,理論界對于會計信息披露問題開始深入研究.第三個階段是2004年以后,人們對于會計信息披露的研究反而冷淡了.我國對于會計信息披露的研究重要集中于上市公司的信息披露上,研究的內容集中在以下 一些方面：第一是會計信息披露的歷史遺跡會計信息披露動因的研究.許家林、王輝關注了我 國會計改革在20世紀90年代以來出現(xiàn)的三次變遷,得到了很多關于標準財務報告體系和列報 制度的啟示.第二是關于會計信息披露標準體系的研究,這方面的研究文章數(shù)量很多,有500多篇.第三是,上市公司首次進行信息披露的內容和形式方面的研究.第四是,上市公司定期 財務報告的內容,這里面包括年報、半

8、年報、季報的財務報告內容研究.第五是上市公司會計 信息披露方式研究.三、我國上市公司會計信息披露存在的問題和開展趨勢我國會計信息披露現(xiàn)階段主要存在一些兩個問題：第一是權力機構的設置不佳.我國的上 市公司由于存在不同的制度,因而機構設置都不相同,并且有機構設置重疊的的情況發(fā)生.例 如根據(jù)公司制度要求需要設置審計委員會、薪酬委員會,但是公司已經有審計部、會計部了. 還有就是董事會中的成員獲取的信息出現(xiàn)不對稱的情況,內部董事和外部董事會收到不同的信 息,董事會交叉任職情況嚴重.存在的第二個問題是：內部監(jiān)督信息弱化使得上市公司內部控制薄弱.由于我國大多數(shù)的企業(yè)沒有意識到內部限制的重要性,使得我國內部限制體系比擬薄 弱,缺乏一系列內部限制的規(guī)章制度,內部限制的合理性、完整性業(yè)缺乏公認的標準.現(xiàn)階段,我國已經形成了以?公司法?作為主體,相關行政法律、