增值稅國內(nèi)外現(xiàn)狀

1、從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個環(huán)節(jié)的新增介值 或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅.根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法,增值稅的定義可以概括為：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人,就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額 計算稅額,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的單位.一般納稅人稅率為13%或17%,可抵扣進(jìn)項稅；小規(guī)模納稅人的征收率為商業(yè)4%或工業(yè)6%,不可抵扣進(jìn)項稅.增值稅起源于德國和美國,第一次世界大戰(zhàn)后不久,增值稅的根本原理在這兩 個國家就已經(jīng)開始萌芽.20世紀(jì)50年代,西歐和美國掀起了研究增值稅的

2、熱潮 45,Lad,1952;37,Huiscamp,1954;80、規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)增值稅銷售額在規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)以下工業(yè),年銷售額超過100萬；商業(yè),年銷售額超過180萬會計核算 不健全,不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的納稅人.一般納稅人,是指到達(dá)一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),并且是 會計核算健全,能根據(jù)稅法的規(guī)定,分別核,Schmolders,1956;83,Shoup,1955在PaulStudens2l®的一篇經(jīng)典論文中為增值稅構(gòu)筑了全面的哲學(xué)倫理根底,根據(jù)稅收公平的受益原那么,增值稅就是“效勞本錢變量.增值稅的蓬勃開展歸功于增值 稅擁有一個全新

3、的名稱,這使得歐盟在為其成員國尋求一個具有相對一致的稅率 和稅基的主要稅種的過程中感到更有吸引力65,Neumark,1963j.而且,實踐證實增值稅就是一種在適當(dāng)?shù)臅r候出現(xiàn)的恰當(dāng)?shù)亩惙N.更高的收入需求、擴(kuò)大的政府支出方案和計算時機計有助于增值稅的推廣30,DeGraaf,1968f.在民主國家,增值稅是一種好的和平稅,而不是好的戰(zhàn)爭稅.1965年,只有法國推行了增值稅 67,Norr,1966S,芬蘭和美國的密歇根州采用的是改進(jìn)的形式.如今,增值稅已經(jīng)成為世界上最受歡送的稅種之一.從國內(nèi)看,增值稅已經(jīng)成為我國 第一大稅種,其征收規(guī)模和征收范圍都不亞于所得稅,但增值稅會計理論研究及其會計處理實

4、務(wù),卻沒有像所得稅會計那樣給 予應(yīng)有的重視和關(guān)注.我國2006年 公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么中具體會計準(zhǔn)那么已達(dá) 38 項,順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)的開展要求,也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的實質(zhì)趨同 , 但依然沒有增值稅會計準(zhǔn)那么.國際 上,除了英國在1974年曾制定并發(fā)布了增值稅 會計準(zhǔn)那么,無論是國際會計準(zhǔn)那么委員會,還是美國等其他國家的會計準(zhǔn)那么委員會都 沒有把增值稅會計納入議程.另 外,增值稅在企業(yè)日?，F(xiàn)金流入量與流出量中占 有重大的比例,卻沒有在企業(yè)財務(wù)報表中得到表達(dá),因此,增強對增值稅會計的研 究存在很大的必要性.本文在簡述增值稅在我國的重要性和增值稅會計在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀和成果的根底上,主要

5、從以下方面對我國的增值稅會計問題進(jìn)行了 研究和論述：首先,從增值稅 相關(guān)會計理論入手,對增值稅的概念和特征進(jìn)行了概 述然后對我國現(xiàn)行增值稅的會計處理,從會計與稅法的相同規(guī)定和不一致的規(guī)定 兩方面進(jìn)行深入分析即企業(yè)日常經(jīng)營過程中一般銷售行為、視同銷售行為和價 外費用涉及的增值稅會計處理.其次,在對現(xiàn)行增值稅會計處理分析根底上,探討 了現(xiàn)行增值稅會計確認(rèn)與計量存在的問題,以及由此導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量的不足,主要從增值稅相關(guān)會計要素確實認(rèn)與計量和財務(wù)報表列報兩方面分別進(jìn)行了 論述.然后,針對問題尋找根源.筆者認(rèn) 為我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在的缺陷, 一方面是由于我國增值稅稅制本身的缺乏引起的,另一方面

6、我國現(xiàn)行增值稅會計核算模式需要進(jìn)一步改善.最后,對癥下 藥,針對問題提出解決方案,這是本文的 落腳點.筆者認(rèn)為我們可以在逐步完善增值稅稅制的根底上,借鑒現(xiàn)行所得稅的會計處理原那么與方法,構(gòu)建以增值稅會計目 標(biāo)為起點的財稅“適度別離,平衡發(fā) 展的增值稅會計核算新模式,并建議我國能盡快制定增值稅會計準(zhǔn)那么,以完善企 業(yè)會計準(zhǔn)那么體系,減少稅法對會計的“干 預(yù).本文的研究方法服從所研究的問題性質(zhì)的需要,即以問題為導(dǎo)向,運用綜合分析法和比擬研究法對財稅別離的價值 和可操作性進(jìn)行研究,然后在此根底上一步 一步構(gòu)建出我國增值稅會計核算的 新模式,以求實現(xiàn)財稅“適度別離、協(xié)調(diào)開展.本文的創(chuàng)新之處是在研究視角

7、 上,突破會計理論框架的束縛,結(jié)合增值稅稅制和相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,著重從制度效 率、會計價值和實務(wù)操作性方面進(jìn)行拓展性研究；在研究結(jié)論上,提出構(gòu)建我國增值稅“財稅適度別離的新模式,一種實現(xiàn)了會計與稅法、公共利益與私人利 益的軟協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào)機制.1 .增值稅政策越來越趨向一致.各國的稅收政策都會因國情的不同存在許多差 異.隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷開展,跨地區(qū)、跨國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷增加,如果各 國的增值稅政策存在著較大差異,就會促使納稅人去選擇對其經(jīng)營比擬有利的政 策,這顯然有背增值稅的中性原那么,更不利于那些政策落后國家的經(jīng)濟(jì)開展. 再 加上增加稅收收入、簡化稅收征管又是各國的共同目標(biāo), 所以近年來各國都

8、非常 重視借鑒他國先進(jìn)經(jīng)驗,進(jìn)一步完善本國增值稅制度.這樣,各國增值稅的改革 就有許多相同的特點.征收范圍越來越廣,農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)金融保險業(yè) 除外不斷納入增值稅的征收范圍；稅率檔次越來越簡化,一般是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅 率再加上一檔低稅率,由于復(fù)雜的稅率將會導(dǎo)致復(fù)雜的征管；扣稅越來越徹底, 但凡納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購工程,一律允許扣除,由于只有這樣才能真正 實現(xiàn)公平稅負(fù),才能有利于對外貿(mào)易的開展；越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣 稅款的方法,只有極少數(shù)國家如日本等實行以賬簿為根底的增值稅.2 .征管的手段越來越先進(jìn).稅務(wù)機關(guān)除做好政策制定工作外,還需做好納稅 人政策宣傳和輔導(dǎo)工作,負(fù)責(zé)組織稅款入庫工

9、作.為了保證稅款及時足額入庫, 各國都在不斷強化增值稅的征管手段.許多西方國家,增值稅的征管都實現(xiàn)計算機化.在納稅人注冊時,需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表 和稅款報繳方式等信息錄入計算機治理系統(tǒng),同時配發(fā)納稅人識別號.計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報表.如果納稅人未能按時申報或繳 納稅款,計算機治理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書.快速、高效的計算機治理系統(tǒng),不但能保證稅收的及時入庫,而且為增值稅的稽查工作創(chuàng)造了有利條件.3 .稽查工作越來越受到重視.通過增值稅的稽查,可以增加稅收收入.任何 稅制都會存在這樣或那樣的漏洞,任何國家、任何時候都會存在偷逃稅的問題,

10、如果稽查工作做得好,就可以將大局部偷逃的稅款追繳回來. 增值稅稽查的本錢 可能很小,但查補的稅額那么可能很大,例如新西蘭增值稅稽查本錢與查補稅款之 比就高達(dá)1 : 1 2 . 5.通過增值稅的稽查,還可以促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺 性.一旦納稅人發(fā)生偷漏稅行為,稅務(wù)機關(guān)能夠快速有效地檢查出來并依法予以 嚴(yán)厲懲辦,這樣就會起到打擊一個教育一大片的作用, 提升納稅人依法納稅的自 覺性.正因如此,世界各國都在不斷增強增值稅的稽查. 一方面不斷充實增值稅 稽查隊伍,強化業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升稽查水平,從經(jīng)濟(jì)合作與開展組織成員國來看, 稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的4 0 %5 0 %左右； 另一方面不斷增強增值稅

11、 的稽查手段,給稽查部門和人員配備相應(yīng)的計算機設(shè)備, 并與征管計算機軟件系 統(tǒng)有機結(jié)合起來,提升稽查工作效率.目前,大多數(shù)國家都實行納稅申報綜合分 析的稽核方法.納稅申報期終了后,計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注 冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進(jìn)行比照分析, 如果申報情況 異常,那么列為重點稽查對象,由稽查人員下企業(yè)進(jìn)行深入檢查. 對納稅人的進(jìn)項 稅額一般不進(jìn)行全面交叉稽核,只有當(dāng)納稅人的進(jìn)項稅額存在疑點時, 才向銷貨 方進(jìn)行核對,核對方式可通過計算機網(wǎng)絡(luò),也可通過信函的方式.4 .小型納稅人的征管問題越來越突出小型納稅人的征管非常復(fù)雜,他們往往獨資或少數(shù)幾個人合資經(jīng)營,經(jīng)營方式靈活,沒有完好的會計記錄,所以偷逃稅款的可能性最大.目前,許多國家都規(guī)定有起征點,小型納稅人銷售額在起 征點以下的,可以不注冊,享受