談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作規(guī)程

1、福建省漳州市地方稅務(wù)局文件 漳地稅函200745號(hào)漳州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作規(guī)程的通知各縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局，市局各分局、稽查局：為加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算管理工作，現(xiàn)將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作規(guī)程印發(fā)給你們，各單位要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)是否符合土地增值稅清算條件的對(duì)象進(jìn)行調(diào)查摸底和跟蹤管理，對(duì)符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要作為重點(diǎn)稅源戶管理，并督促納稅人及時(shí)進(jìn)行清算申報(bào)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅相關(guān)政策的宣傳，組織對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)主管和辦稅員以及重點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)土地增值稅相關(guān)政策規(guī)定、如何辦理清算、如何申報(bào)納稅進(jìn)行輔導(dǎo)、講解

2、，幫助納稅人做好土地增值稅清算自查申報(bào)工作。要積極引導(dǎo)企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)開展土地增值稅清算審核，有計(jì)劃地組織開展清算檢查，確保土地增值稅清算工作全面有序地開展。附件： 1、漳州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入?yún)R總清算表2、漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目地價(jià)款、征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)清算表(一)3、漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目前期工程費(fèi)清算表(二)4、漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目建安工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)清算表(三)5、漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目-開發(fā)間接費(fèi)及公共配套設(shè)施清算表(四)6、漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目匯總清算表(五)7、漳州市地方稅務(wù)局福建省漳州市地方稅務(wù)局土地

3、增值稅清算審核底稿二OO七年九月六日 漳州市地方稅務(wù)局辦公室 2007年9月6日印發(fā) 打字：林俊秀 校對(duì)：稅政一科劉震坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作規(guī)程 為加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（閩地稅發(fā)200724號(hào)）、福建省地方稅務(wù)局關(guān)于修改土地增值稅納稅申報(bào)表的通知（閩地稅函2007135號(hào)）及其他相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)程。 一、土地增值稅清算工作應(yīng)遵循的原則 依法行政，嚴(yán)格審核的原則； 統(tǒng)一規(guī)范、便于操作的原則； 職責(zé)分明、相互

4、配合的原則。二、土地增值稅的清算條件1.符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。2.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；福建省地方稅務(wù)局規(guī)定的其他情況。 三、土地增值稅清算工作的職責(zé)分工各縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局，市局各

5、分局土地增值稅清算委員會(huì)負(fù)責(zé)清算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃安排和檢查督導(dǎo)，協(xié)調(diào)解決清算工作中出現(xiàn)的困難和問題，負(fù)責(zé)對(duì)查補(bǔ)數(shù)額較大案件（由各單位自行決定）的審理定案。管理部門負(fù)責(zé)督促納稅人按期如實(shí)進(jìn)行清算申報(bào)。落實(shí)土地增值稅清算工作中涉及的清算申報(bào)資料審核、納稅評(píng)估、日常檢查、對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證報(bào)告的審核、辦理補(bǔ)（退）稅手續(xù)及事項(xiàng)移交、資料歸檔、臺(tái)帳建立等工作。 稅政管理部門負(fù)責(zé)土地增值稅清算的政策解釋和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，抓好稅收政策和征管措施的貫徹落實(shí)，及時(shí)反映需由上級(jí)局解決的問題。稽查部門應(yīng)積極介入土地增值稅清算項(xiàng)目的檢查工作。各級(jí)稽查部門開展房地產(chǎn)企業(yè)納稅稽查時(shí)，對(duì)符合規(guī)定條件應(yīng)進(jìn)行清算且尚未清算的房地

6、產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目繳納土地增值稅情況應(yīng)進(jìn)行核查清算；對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的有偷稅嫌疑的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,稽查部門應(yīng)及時(shí)立案稽查。四、土地增值稅清算工作的程序 納稅人自行申報(bào) 1.申報(bào)前的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn) 納稅人自行申報(bào)前，各單位應(yīng)采取稅法公告、發(fā)送資料、集中培訓(xùn)、政策咨詢等方式對(duì)納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)廣泛進(jìn)行稅法宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)。納稅人對(duì)符合土地增值稅清算條件的開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，自行填寫福建省土地增值稅清算納稅申報(bào)表，同時(shí)報(bào)送福建省土地增值稅清算項(xiàng)目基本情況說明（表樣見閩地稅函2007135號(hào)附件2-3），主動(dòng)進(jìn)行土地增值稅清算申報(bào)并報(bào)送以下資料：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書

7、面申請(qǐng)；項(xiàng)目立項(xiàng)書；施工許可證、預(yù)售許可證；房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)、概算書、項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、國有土地使用權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）合同、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單；不動(dòng)產(chǎn)銷售明細(xì)表（內(nèi)容包含：銷售項(xiàng)目棟號(hào)、房間號(hào)、銷售對(duì)象、銷售面積、銷售單價(jià)、銷售收入等）；商品房分層平面圖；納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的土地增值稅清算鑒證報(bào)告；（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證納稅人可根據(jù)需要自愿委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證。凡實(shí)行審核鑒證，由納稅人自主選擇稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)并按規(guī)定簽定規(guī)范的委托代理協(xié)議。納稅人應(yīng)向稅務(wù)中介機(jī)

8、構(gòu)如實(shí)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳稅款，出具土地增值稅清算鑒證報(bào)告，對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算中的工作內(nèi)容主管地稅機(jī)關(guān)收到納稅人的土地增值稅清算納稅申報(bào)表、土地增值稅清算鑒證報(bào)告等清算資料后，應(yīng)認(rèn)真審核資料的真實(shí)性、邏輯性和完整性，審核內(nèi)容包括：土地增值稅清算納稅申報(bào)表、土地增值稅清算鑒證報(bào)告是否與初始項(xiàng)目納稅登記表對(duì)應(yīng)；清算土地增值稅項(xiàng)目資料是否齊全。發(fā)現(xiàn)申報(bào)中明顯的邏輯關(guān)系不符或申報(bào)不實(shí)、計(jì)算錯(cuò)誤、資料不全等問題，應(yīng)及時(shí)督促納稅人進(jìn)行更正或重報(bào)。2.開展清算審核評(píng)估 清算資料分析 清算工作人員對(duì)資料進(jìn)行審核前，

9、首先要對(duì)清稅項(xiàng)目的相關(guān)資料進(jìn)行分析、測(cè)算，初步掌握每平方米售價(jià)、地價(jià)款、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)率等情況。通過測(cè)算分析同地段成本、售價(jià)等因素是否有較大差別，對(duì)相差較多的可暫列為有疑點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行核查。 項(xiàng)目具體情況審核 一是整體項(xiàng)目（成片開發(fā)）情況。包括：項(xiàng)目用途情況、開發(fā)總建筑面積、批準(zhǔn)總銷售面積、總留用面積、總配套設(shè)施面積、允許分?jǐn)偱涮自O(shè)施面積、本次清算土地增值稅面積等情況。 二是全部收入情況審核。三是成本扣除項(xiàng)目金額情況審核，包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、總開發(fā)成本、配套設(shè)施費(fèi)的分?jǐn)?、清算面積與未銷售面積成本的配比等明細(xì)情況。四是應(yīng)納稅款詳細(xì)計(jì)算過程審核，必須包含扣除項(xiàng)目分?jǐn)?、配比的?jì)算公式。

10、五是其他有關(guān)項(xiàng)目審計(jì)情況的審核，如出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅竣工面積情況，配套設(shè)施的具體用途及面積分?jǐn)偳闆r等。 對(duì)土地增值稅清算鑒證報(bào)告的審核 清算工作人員應(yīng)認(rèn)真審核土地增值稅清算鑒證報(bào)告的內(nèi)容及相關(guān)資料。發(fā)現(xiàn)土地增值稅清算鑒證報(bào)告內(nèi)容不規(guī)范、審計(jì)事項(xiàng)情況不清楚、提供清算資料不完整等問題時(shí)，應(yīng)退回納稅人重新修改土地增值稅清算鑒證報(bào)告或補(bǔ)充資料，并暫停辦理稅款清算手續(xù)。 3.組織日常檢查 土地增值稅清算日常檢查（審計(jì)）工作原則上由負(fù)責(zé)征收管理的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。檢查（審計(jì)）重點(diǎn)：一是符合土地增值稅清算條件但逾期不進(jìn)行自查申報(bào)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；二是自查申報(bào)要求退、抵稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；三是經(jīng)納稅評(píng)估

11、提請(qǐng)整改，拒不整改的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。具體要求：（1）土地增值稅清算檢查（審計(jì)）的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按稅務(wù)稽查工作規(guī)程或涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程辦理。（2）稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書送達(dá)生效后，負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取各項(xiàng)切實(shí)有效的措施，確保查補(bǔ)稅款及時(shí)足額入庫，鞏固土地增值稅清算檢查成果。（3）土地增值稅清算檢查工作涉及的其他內(nèi)外文書統(tǒng)一采用國家稅務(wù)總局印發(fā)的全國統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣（國稅發(fā)2005179號(hào)）。土地增值稅清算日常檢查（審計(jì)）報(bào)告應(yīng)包括：企業(yè)基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、處理意見及依據(jù)、建議。 4.檔案管理 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門負(fù)責(zé)對(duì)已完成清算的土地增值稅項(xiàng)目資料進(jìn)行歸檔，并移

12、交檔案管理部門保存。土地增值稅檔案應(yīng)按項(xiàng)目歸類保存，清算項(xiàng)目資料應(yīng)與原保存的檔案合并存檔。 對(duì)于成片開發(fā)分批清算土地增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)在全部辦理清算土地增值稅工作后，將相關(guān)資料共同移交檔案管理部門保存。 五、嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的巡查控管，對(duì)符合清算條件而未按規(guī)定及時(shí)督促進(jìn)行清算申報(bào)的，應(yīng)按稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追究處理。（二）管理部門應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，認(rèn)真組織審核清算企業(yè)報(bào)送的土地增值稅清算納稅申報(bào)表、土地增值稅清算鑒證報(bào)告內(nèi)容及相關(guān)資料。凡未經(jīng)組織審核造成應(yīng)交少交稅款、發(fā)現(xiàn)問題仍辦理退稅手續(xù)或未經(jīng)清算擅自辦理注銷手續(xù)造成稅款流失的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)

13、責(zé)任人責(zé)任。 （三）負(fù)責(zé)清算土地增值稅工作的有關(guān)人員，在土地增值稅清算鑒證報(bào)告的審核中，發(fā)現(xiàn)有重大違反稅收政策、法規(guī)和虛假、欺騙行為，應(yīng)及時(shí)向本局領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門反映，并由有關(guān)部門按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算審核鑒證辦法處理。 附件1漳州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入?yún)R總清算表企業(yè)名稱：開發(fā)項(xiàng)目名稱：?jiǎn)挝唬骸⒃δ荛_發(fā)情況已售情況未售情況套數(shù)面積金額套數(shù)面積銷售金額開票金額套數(shù)面積金額普通住宅合計(jì)非普通住宅合計(jì)非住宅店面寫字樓車庫車位其它小計(jì)總合計(jì)檢查人員簽章： 被檢對(duì)象確認(rèn)： 年 月 日 年 月 日附件2漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目地價(jià)款、征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)清算表(一)企業(yè)名稱：開發(fā)

14、項(xiàng)目名稱： 單位：取得土地的成本支出提供土地單位名稱地塊名稱土地編號(hào)類別用途土地面積（）平均單價(jià)（元/）市場(chǎng)公允單價(jià)（元/）已支付的土地價(jià)款尚未支付的土地價(jià)款已取得發(fā)票金額小計(jì)地拆遷補(bǔ)償支出拆遷施工單位拆遷施工合同金額拆遷面積拆遷安置面積（）拆遷補(bǔ)償金額安置房作價(jià)市場(chǎng)公允單價(jià)（元/）已支付的拆遷工程價(jià)款尚未支付的拆遷工程價(jià)款已取得建安發(fā)票金額小計(jì)檢查人員簽章： 被檢對(duì)象確認(rèn)：年 月 日 年 月 日附件3漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目前期工程費(fèi)清算表(二)企業(yè)名稱：開發(fā)項(xiàng)目名稱： 單位：元前期工程項(xiàng)目項(xiàng)目承接單位名稱項(xiàng)目名稱建安合同工程價(jià)款竣工驗(yàn)收工程價(jià)款市場(chǎng)公允單價(jià)（元/）實(shí)際支付工價(jià)款尚

15、未支付工程款已取得發(fā)票金額總造價(jià)單價(jià)（元/）驗(yàn)收價(jià)單價(jià)（元/）規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)測(cè)繪可行性研究“三通一平”小計(jì)檢查人員簽章： 被檢對(duì)象確認(rèn)：年 月 日 年 月 日附件4 漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目建安工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)清算表(三)企業(yè)名稱:開發(fā)項(xiàng)目名稱： 單位：元類別工程施工企業(yè)名稱施工項(xiàng)目名稱建安合同工程價(jià)款竣工驗(yàn)收工程價(jià)款市場(chǎng)公允單價(jià)（元/）實(shí)際支付工價(jià)款尚未支付工程款已取得發(fā)票金額總造價(jià)單價(jià)（元/）總造價(jià)單價(jià)（元/）主體建安工程1、2、3、小計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施供電供水供氣排污排洪綠化環(huán)保人防安防消防通訊小區(qū)道路照明小計(jì)檢查人員簽章： （年 月 日） 被檢對(duì)象確認(rèn)： （年 月 日）附件5 漳州市

16、地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目-開發(fā)間接費(fèi)及公共配套設(shè)施清算表(四)企業(yè)名稱：開發(fā)項(xiàng)目名稱：?jiǎn)挝?元開發(fā)間接費(fèi)用管理人員工資職工福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)周轉(zhuǎn)房攤銷其他小計(jì)公共配套設(shè)施小區(qū)內(nèi)的居委會(huì)派出所幼兒園學(xué)校自行車棚公共廁所其他小計(jì)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用小計(jì)檢查人員簽章： 被檢對(duì)象確認(rèn)：年 月 日 年 月 日附件6漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅扣除項(xiàng)目匯總清算表(五)企業(yè)名稱:開發(fā)項(xiàng)目名稱:單位:元序號(hào)扣除項(xiàng)目帳面金額有效憑證金額審減金額審增金額1 一、土地使用權(quán)（1）+（2）（1）地價(jià)款（2）取得土地使用權(quán)交納的有關(guān)費(fèi)用2 二、房地產(chǎn)開發(fā)成本(3+4+5+6+7

17、+8)3 (一)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)4 (二)前期工程費(fèi)5 (三)建筑安裝工程費(fèi)6 (四)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)7 (五)公共配套設(shè)施費(fèi)8 (六)開發(fā)成本中間接費(fèi)9 三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(10+11)10 (一)利息支出11 (二)其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用12 四、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(13+14+15+16+17)13 (一)營(yíng)業(yè)稅14 (二)城市維護(hù)建設(shè)稅15 (三)教育費(fèi)附加16 (四)地方教育費(fèi)附加17 （五）其它18 財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目19 扣除項(xiàng)目金額合計(jì)（1+2+9+12+18）檢查人員簽章： 被檢對(duì)象確認(rèn)：年 月 日 年 月 日附件7福建省漳州市地方稅務(wù)局土地增值稅清算審核底稿清算對(duì)象名稱

18、： 一、證據(jù)出處 （一）國土資源和房屋管理局頒發(fā)的國有土地使用證復(fù)印件 （二）城市規(guī)劃管理局建設(shè)用地許可證復(fù)印件 （三）商品房買賣合同復(fù)印件 （四）房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)簽訂的施工合同復(fù)印件 （五）竣工決算書 (六)相關(guān)帳頁及記帳憑證 二、計(jì)稅依據(jù)的審核 (一)開發(fā)土地總面積XX平方米 ，已轉(zhuǎn)讓土地面積XX平方米。 (二) 開發(fā)總建筑面積XX平方米，可售建筑面積XX平方米（其中：已轉(zhuǎn)讓建筑面積XX平方米）， 其中：普通住宅建筑面積XX平方米，非普通住宅建筑面積XX平方米，店面建筑面積XX平方米、車庫建筑面積XX平方米，寫字樓建筑面積XX平方米，地下車位XX平方米；未售建筑面積XX平方米。不可售面

19、積XX平方米。 (三)收入的審核 取得的收入元，其中：普通住宅取得收入元，非普通住宅取得收入元 ，店面取得收入元，車庫取得收入元，寫字樓取得收入元，地下車位取得收入元。 (四)扣除項(xiàng)目金額的審核 1、取得土地使用權(quán)支付 元 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本 元，審核減少 元，允許多支 元 ，其中： (1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 (2)前期工程費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 (3) 建筑安裝工程費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 (4) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 (5) 公共配套設(shè)施費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 (6) 開發(fā)成本中間接費(fèi) 元，審核減少 元，允許多支 元 3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 元，審核減少 元，允許多支 元 ，其中： （1）利息支出，審核減少 元，允許多支 元 （2）其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，審核減少 元，允許多支 元 4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 元 （1）營(yíng)業(yè)稅 元 （2）城市維護(hù)建設(shè)稅 元（3）教育費(fèi)附加 元（4）地方