稅收籌劃設(shè)計(jì)方案

1、1基本情況中百控股集團(tuán)股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱：中百集團(tuán)）是我國(guó)中西部地區(qū)連鎖規(guī)模最大、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)最多的大型現(xiàn)代化商業(yè)上市公司。中百控股集團(tuán)股份有限公司的前身是L_1937年12月開(kāi)業(yè)的中國(guó)國(guó)貨聯(lián)合營(yíng)業(yè)股份有限公司武漢分公司，1938年因抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)而停業(yè)。集團(tuán)本著服務(wù)為民的宗旨，積極探索連鎖經(jīng)營(yíng)，大力創(chuàng)新業(yè)態(tài)模式，構(gòu)建了一 流的物流配送體系，打造了完善的商業(yè)服務(wù)功能，充分滿足不同區(qū)域和層面消費(fèi)群體的 需求。集團(tuán)旗下中百倉(cāng)儲(chǔ)、中百超市、中百百貨等商業(yè)品牌日益深入人心、家喻戶曉， 其商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)達(dá)到1090余家，以豐富的商品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為消費(fèi)者創(chuàng)造全新的購(gòu)物體驗(yàn)根 據(jù)全國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)排序，集團(tuán)連續(xù)10年進(jìn)入

2、全國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)30強(qiáng)，連鎖網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和經(jīng)濟(jì)效益 連續(xù)10年位居湖北商業(yè)上市公司前列。2籌劃分析2.1企業(yè)面臨的稅務(wù)問(wèn)題及分析企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)，而政府稅收征收目標(biāo)則是應(yīng)收盡收，形 成了企業(yè)與政府之間的稅收博弈，但博弈的主動(dòng)權(quán)掌握在政府手中，一旦立法者修改稅 法、完善稅制，納稅籌劃方案會(huì)因此而失去價(jià)值，如果不及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，企業(yè)難免 遭受損失。目前我國(guó)正處于新一輪稅制改革中，稅收政策變動(dòng)比較頻繁，給納稅籌劃帶來(lái) 了不確定性。向偷逃稅轉(zhuǎn)化是導(dǎo)致納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的另一誘因。在納稅籌劃時(shí)，為享受 稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變通或在會(huì)計(jì)政策上進(jìn)行選擇，以滿足稅收優(yōu)惠政策 的條件，如

3、果把握不當(dāng)，可能將納稅籌劃演變?yōu)橥堤佣?。中百集團(tuán)擁有全資企業(yè)、控股企業(yè) 13家，資產(chǎn)總額86億元。前3名股東持股情況: 武漢商聯(lián)（集團(tuán)）股份有限公司，所持18.07%股份；武漢華漢投資管理有限公司，持13.93%;重慶永輝超市有限公司持 10.01%。2.2企業(yè)納稅情況分析2.2.1主要稅種稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅按扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳納0、6% 11% 13% 17% :消費(fèi)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入5%營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入5%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅25%教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3%城市提防稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額2%湖北省2015年10月暫停征收地方教育發(fā)展費(fèi)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額2%煙、酒和化妝品

4、1應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額1%2.2.2中百集團(tuán)近兩年應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)？項(xiàng)目2015 年2014 年增值稅12,554,791.5414,790,521.32消費(fèi)稅791,081.32883,144.69營(yíng)業(yè)稅9,385,516.3013,784,447.13 :企業(yè)所得稅31,055,781.5249,975,669.36個(gè)人所得稅4,351,879,.371,523,775.26城市維護(hù)建設(shè)稅1,763,706.142,324,838.62 1房產(chǎn)稅6,343,636.149,893,880.19土地使用稅2,505,300.553,965,288.08印花稅1,082,564.221,094,385.8

5、5 :教育費(fèi)附加761,043.811,036,403.64價(jià)格調(diào)整基金83,983.25119,818.24城市堤防稅626,114.87692,993.99 1地方教育費(fèi)附加437,217.331,000,593.23土地增值稅16,889.34合計(jì)71,759,505.70101,085,759.60223企業(yè)稅負(fù)情況分析（單位：萬(wàn)元）2015 年2014 年2013 年應(yīng)交稅費(fèi)總額71751010811151營(yíng)業(yè)收入1640138169090164784凈利潤(rùn)516.051838416964應(yīng)交稅費(fèi)與營(yíng)業(yè) 收入比0.44%5.9%6.8%.應(yīng)交稅費(fèi)與凈利 潤(rùn)比1300%54,98%65

6、.7%2.3籌劃目標(biāo)2015年，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境依然錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)格局時(shí)期，在"調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式"為主線的引導(dǎo)下，明年經(jīng)濟(jì)還將延續(xù)調(diào)整態(tài)勢(shì)。為順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 減輕企業(yè)的稅負(fù)，做到合理節(jié)稅和避稅顯得十分重要。2.4籌劃環(huán)境2015年中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于結(jié)構(gòu)化調(diào)整和發(fā)展轉(zhuǎn)型的新常態(tài)時(shí)期，受經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩， 消費(fèi)信心不足，收入端增長(zhǎng)乏力而人工、租金費(fèi)用壓力剛性上漲，渠道競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素 影響，實(shí)體零售行業(yè)景氣度仍在低位運(yùn)行，消費(fèi)復(fù)蘇緩慢，行業(yè)增長(zhǎng)壓力較大。2015全年實(shí)現(xiàn)社會(huì)消費(fèi)品零售總額 30.1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)10.7%,相比于2014年的12%曾速有 所下降，延

7、續(xù)2010年以來(lái)增速放緩的趨勢(shì)。此外，2015全年全國(guó)百家重點(diǎn)大型零售企業(yè) 零售額同比下降0.1%，這是自2012年以來(lái)首現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。傳統(tǒng)零售對(duì)抗電商蠶食市場(chǎng)的局 面仍將持續(xù)，行業(yè)數(shù)據(jù)下降并未觸底反彈。報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入164.01億元，同比下降3%利潤(rùn)總額5319.86萬(wàn)元，同比下降79.43%,歸屬于母公司的凈利潤(rùn) 561.05 萬(wàn)元，同比下降96.99%。?3采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅的具體籌劃2015年9月，中百商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元的日用商品，對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā) 票，購(gòu)買商品運(yùn)輸費(fèi)用5000元；10月份蔬菜水果作物大豐收，中百商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批新上市 的新鮮蔬果，價(jià)值50000元。應(yīng)繳增值稅

8、計(jì)算：1. 中百商場(chǎng)應(yīng)繳納增值稅：200000*17%=34000元2. 運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：5000/(1+7%) * 7%=327.10 元3. 購(gòu)進(jìn)蔬果應(yīng)繳增值稅:50000*17%=8500元其中新鮮蔬果可以直接從農(nóng)戶手中購(gòu)買，購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品可按13%勺扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即 50000*13%=6500元中百商場(chǎng)采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅為：34000+327.10+6500= 40827.104銷售環(huán)節(jié)的具體籌劃4.1商業(yè)折扣銷售方式稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作 為銷售額計(jì)算增值稅。4.2買贈(zèng)銷售方式根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的

9、貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為定義為視 同銷售行為的一種，應(yīng)繳納增值稅；同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函 200057號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè) 人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活 動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得， 應(yīng)按照 中華人民共和國(guó)所得稅法 中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款 由支付所得的單位代扣代繳。實(shí)際中，為保證讓利顧客，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得 稅，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。4.3返現(xiàn)銷售方式稅法規(guī)定，企業(yè)返現(xiàn)銷售方式下代扣個(gè)人所得稅的處理與贈(zèng)送商品時(shí)的處理相同， 返券銷售與返現(xiàn)銷售無(wú)論是哪種方法，都應(yīng)當(dāng)視為一種銷

10、售折扣折讓行為，應(yīng)抵減銷售 收入。5企業(yè)所得稅的具體籌劃5.1分公司和子公司的選擇法律上看，子公司屬于獨(dú)立法人，與母公司之間不是從屬關(guān)系，母公司也不直接對(duì) 其負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)公司法和企業(yè)所得稅法制度規(guī)定，子公司要獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)，其他各項(xiàng)稅收的計(jì)算和繳納也都與母公司分別進(jìn)行。但是，子公司作為獨(dú)立 法人主題可以享受當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。分公司則不能作為獨(dú)立法人而享 受當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定的眾多優(yōu)惠政策，但其業(yè)務(wù)活動(dòng)受總公司控制，其接受總公司的統(tǒng) 一管理，損益共計(jì)。在稅收上，分公司只就增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)?shù)?繳納，所得稅需匯總到總公司統(tǒng)一繳納，這樣其虧損或損失可以

11、沖抵總公司的利潤(rùn)。5.2合理安排對(duì)外捐款新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)支出規(guī)定，在按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總 額12%內(nèi)部分，允許扣除；超過(guò)部分，不得稅前扣除。例如公司2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)6324萬(wàn)，則應(yīng)交企業(yè)所得稅31萬(wàn)，為減少企業(yè)所得稅， 公司可以通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)事業(yè)、福利性非 營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的公益性捐贈(zèng)可以在稅前全額扣除。5.3加計(jì)扣除成本費(fèi)用：安置殘疾人員工資的籌劃財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2007）92號(hào)）：?jiǎn)挝恢Ц督o殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工 資的100%!

12、卩計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅 所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不 得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，公司可以依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)促進(jìn)殘疾人就業(yè)，假設(shè)公司在招50個(gè)殘疾人，每月支付其工資3000元，則每年可以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān) 50X 3000X12X 2X 25%=9（萬(wàn)。 在節(jié)稅的同時(shí)，公司同時(shí)履行了其社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)的發(fā)展，從而能夠得到政府 更多的支持與政策優(yōu)惠。6籌劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析6.1市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在采購(gòu)環(huán)節(jié)中企業(yè)的采購(gòu)成本受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響很大，采購(gòu)環(huán)節(jié)所納增值稅 的稅基也

13、受到市場(chǎng)的影響，所以中百集團(tuán)應(yīng)該建立完善的市場(chǎng)機(jī)制，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提 高買方的議價(jià)能力，從而是中百集團(tuán)在此方面節(jié)省增值稅額；同時(shí)應(yīng)選擇并固定供貨渠 道，從而減輕市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。6.2操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚 至將納稅籌劃與偷漏稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較高的機(jī)會(huì)成本，表面上看籌劃方 案很好，但卻存在著被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不透徹， 使企業(yè)喪失享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，失去本可以得到的稅收利益。中百集團(tuán)在納稅籌劃需要運(yùn)用一些基本的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn) 時(shí)問(wèn)以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分 類、籌資方案評(píng)估的成本收益比較等。這需要較高業(yè)務(wù)水平財(cái)務(wù)人員的精心操作，一旦 操作不當(dāng)，就有