我國稅收管理--制定稅務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃,提高稅務(wù)人員素質(zhì)

1、我國稅收管理（3 ）-制定稅務(wù)人員培訓(xùn)計(jì) 戈L提高稅務(wù)人員素質(zhì)眾所周知，雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什 么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指生了工作人員的素 質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著如何在 雇員的能力、工作的復(fù)雜性、報(bào)酬水平這三個因素之間達(dá)到 平衡，即根據(jù)個人的能力確定合適的工作崗位和報(bào)酬水平。 在上述幾個因素之間達(dá)到平衡的方法主要有：雇用新的工作 人員；重新安排雇員的工作；對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)。一般而言，雇用新的工作人員只有在組織缺編或人員不 足的情況下才采用；第二種方法非常困難，尤其是在更為重 視資歷而不是能力的情況下。因此，培訓(xùn)稅務(wù)人員，提高其 素質(zhì)和能力就成

2、為一個急需解決的問題。下而就培訓(xùn)的目 標(biāo)、方式和內(nèi)容談一點(diǎn)看法。培訓(xùn)的目標(biāo)。立足于現(xiàn)代稅收管理的需要，把稅務(wù) 管理人員培養(yǎng)成為適應(yīng)不斷復(fù)雜的稅制以及不斷先進(jìn)的征 管技術(shù)手段的要求，具有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和生色的專業(yè) 十技能的人才。培訓(xùn)的主要內(nèi)容。主要有幾個方面：職業(yè)道德教 育；專業(yè)技能培訓(xùn)，包括以稅法為核心的法律課程、財(cái)務(wù) 會計(jì)課程、人際關(guān)系方面的課程（比如如何處理好與納稅人 之間的關(guān)系）、計(jì)算機(jī)應(yīng)用課程，等等；組織和管理能力 的培訓(xùn)。第一、第二類培訓(xùn)適應(yīng)于所有稅務(wù)人員。第三類培 訓(xùn)則主要是針對稅務(wù)管理中的管理者和決策者。培訓(xùn)的形式。培訓(xùn)形式力求多樣化。主要可采取由稅務(wù)部門和高等院校聯(lián)合舉辦定

3、期培訓(xùn)班，對所有的稅務(wù)人 員進(jìn)行定期輪流培訓(xùn)。培訓(xùn)中應(yīng)注意幾個問題。首先是如何保證培訓(xùn)的效 果。我國目前的莫些素質(zhì)教育（如普法教育）存在著一定程 度的 走過場”現(xiàn)象，參與者很容易取得 富格證”之類的證書。 對稅務(wù)管理者的培訓(xùn)事關(guān)國計(jì)民生，應(yīng)注意避免走過場”問題。為此，要通過規(guī)范統(tǒng)一考試以及考核控制和獎懲制度， 確保培訓(xùn)的實(shí)效。其次，計(jì)算機(jī)在稅務(wù)管理中的廣泛、深入 使用是大勢所趨。著眼于未來，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)方 面的培訓(xùn)；由于計(jì)算機(jī)升級換代的效率越來越快，這方面的 培訓(xùn)應(yīng)注意吸取計(jì)算機(jī)方面專家的意見和建議，并制訂系統(tǒng) 的培訓(xùn)計(jì)劃，保證培訓(xùn)內(nèi)容具有較強(qiáng)的適應(yīng)性和一定的趨前 性。最后，應(yīng)根據(jù)個

4、人的工作崗位分別確定不同的培訓(xùn)重點(diǎn)。比如管理者著重加強(qiáng)組織、管理能力的培訓(xùn)；征收人員著重 加強(qiáng)稅法方面的培訓(xùn)；計(jì)算機(jī)操作人員著重加強(qiáng)計(jì)算機(jī)方面 的培訓(xùn)。力求作到節(jié)約培訓(xùn)投入，保證培訓(xùn)效果；同時對于 綜合性較強(qiáng)的工作崗位的工作人員要注意進(jìn)行交叉”培訓(xùn)，即對有計(jì)算機(jī)專長者進(jìn)行稅法方面的培訓(xùn)，熟悉稅法者進(jìn)行 計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的培訓(xùn)等。-積極推行稅務(wù)代理，建立規(guī)范的稅務(wù)代理制度充分發(fā)揮稅收的職能作用，不僅要有一套合理的稅制，而且要求高效的稅務(wù)管理。而稅務(wù)管理水平的高低，與建立 規(guī)范有序的稅務(wù)代理制度密切相關(guān)。在全面實(shí)行納稅人的自 行申報(bào)納稅的情況下，尤其如此。目前稅務(wù)代理制度不僅為 西方國家的采用，很多

5、發(fā)展中國家也紛紛試行和推廣，其中 堪為典范的是日本。日本是最早由現(xiàn)稅務(wù)代理的國家，早在本世紀(jì)二十年代，隨著日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的日益復(fù)雜，一些納稅人就開始把納稅業(yè)務(wù)委托他人辦理。1942年日本稅務(wù)代理士法、1951年日本稅理士法的頒布，使日 本的稅理士制度法律化?，F(xiàn)在，日本又有稅理士5萬多人，雇員22萬人，許多企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。與此相 對應(yīng)，日本的稅收征管效率很高，是世界上稅務(wù)人員人均征 稅額最高的國家之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和新的工商稅制的確立，尤其是納稅人自行申報(bào)納稅的征管制度改革，在 我國推行稅務(wù)代理正成為理論界和實(shí)際工作者的共識。從80年代末期開始，北京、無錫

6、、滇口等地開展了稅務(wù)代理的試 點(diǎn)，并根據(jù)需要擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍，取得了較好的效果。但 從大多數(shù)地區(qū)試點(diǎn)來看，我國的稅務(wù)代理還存在一些亟待解決的問題，特別是稅務(wù)代理市場的建設(shè)問題。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)也是一種勞務(wù)，在 保姆式”稅務(wù)征管模式下，這一事實(shí) 被稅務(wù)部門的征管活動代替和掩蓋了。稅務(wù)代理是社會分工 和社會化服務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，即納稅人履行納稅義務(wù)過程 中莫些事務(wù)性的工作由專門的社會中介（稅務(wù)代理）機(jī)構(gòu)代 為辦理。稅務(wù)代理市場就是提供稅務(wù)這種勞務(wù)的交易場所， 是推行稅務(wù)代理的前提條件之一。我國目前的稅務(wù)代理市場存在兩個方面的問題：一是缺 乏有效需求，大多數(shù)納稅人不愿意尋求稅務(wù)代理；二是供給 方面

7、的問題，主要是從事稅務(wù)代理的人員缺乏；現(xiàn)有代理者 的素質(zhì)、能力同稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及較強(qiáng)的政策性不 相稱。從試點(diǎn)的情況來看，從事稅務(wù)代理的主要是離退體的 稅務(wù)人員和財(cái)會人員，缺乏經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的高素質(zhì)從業(yè)人 員，難以提供足以取信于委托人的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這兩方面的問 題嚴(yán)重地制約了我國稅務(wù)代理的發(fā)展。實(shí)際上，我國有巨大的、潛在的稅務(wù)代理需求。我國現(xiàn) 有納稅人大約有 3500萬左右，其中大多數(shù)不了解或不甚了 解稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度，在納稅人申報(bào)納稅制度下，他們必 須尋求稅務(wù)代理；對于熟悉了解稅法的少數(shù)納稅人，他們也 有進(jìn)行稅務(wù)代理的需要，并且不僅限于稅務(wù)代理中的事務(wù)工 作（如申報(bào)納稅），而且包括一些較

8、高層次的需要，如稅收 籌劃。稅收籌劃指的是 納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排， 經(jīng)充分 利用稅收法規(guī)的提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從 而享用最大的稅收利益?！痹诂F(xiàn)代社會，稅收籌劃在企業(yè)（尤 其是大企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營中的作用日關(guān)重要。由于各國稅法中 稅收優(yōu)惠條款的普遍存在，不同的財(cái)務(wù)安排，可能導(dǎo)致明顯 的稅負(fù)差別。稅法的復(fù)雜使絕大多數(shù)企業(yè)管理者自身并不具 備稅收籌劃能力，因而他們往往求助于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這在 一些發(fā)達(dá)國家（如美國）已經(jīng)相當(dāng)普遍，而我國尚處于不完 善的的狀態(tài)。目前之所以缺乏對稅務(wù)代理的有效需求，主要有三個方 面的原因。其一，納稅人缺乏尋求稅務(wù)代理的內(nèi)在動力。也 就是說，一方面納稅人納稅

9、意識不強(qiáng)，不愿意依法納稅；另 一方面，由于各方面的原因，違法者難以得到應(yīng)有懲罰。在 這種情況下，納稅人尋求稅務(wù)代理成為一種額外負(fù)擔(dān)?；蛘?說稅務(wù)代理使納稅人 得”不償 失”。其二，稅務(wù)代理者素質(zhì) 不高，難以取得納稅人信任。其三，我國目前的稅務(wù)代理機(jī) 構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。稅務(wù)代理人主要應(yīng)忠實(shí)于委托人，代 表并維護(hù)委托人的利益，因此它必須完全獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)。 而我國目前的情況是，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人附屬于稅務(wù)機(jī) 關(guān)，其結(jié)果是稅務(wù)代理人可能代表了國家的利益而非委托人 的利益，這就使納稅人懷疑其是否能代表和維護(hù)自己的利 益。當(dāng)務(wù)之急是如何將潛在的需求轉(zhuǎn)化為有效需求。根據(jù)上述分析，可以采取以下措施:(1

10、)堅(jiān)持依法納稅，加強(qiáng)稅收檢查，嚴(yán)懲違法者；(2)遵循國際慣例，在立法、人員培訓(xùn)等方面逐步創(chuàng) 造條件，最終建立獨(dú)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)；(3)培育稅務(wù)代理人才。主要可采取兩種方式。從短 期來看，可通過培訓(xùn)解決從業(yè)人員問題，如對愿意從事稅務(wù) 代理的稅務(wù)人員、財(cái)會人員和律師等進(jìn)行培訓(xùn)與考核；從長 期考慮，可在高等財(cái)經(jīng)院校設(shè)立稅務(wù)代理專業(yè)，培訓(xùn)專門的 稅務(wù)代理人才，逐步建立稅務(wù)代理社會培訓(xùn)和專業(yè)教育相結(jié) 合的人才成長機(jī)制，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)代理隊(duì)伍。(4)理順稅務(wù)代理與相關(guān)行業(yè)之間的相互關(guān)系。我國 的會計(jì)師業(yè)和律師業(yè)相對起步較早，而稅務(wù)代理業(yè)尚處起步 階段，但其市場潛力巨大，發(fā)展前景廣闊，目前急需對其進(jìn)

11、行立法和制定行業(yè)規(guī)則加以規(guī)范；但由于稅務(wù)代理業(yè)和律師 業(yè)、會計(jì)師業(yè)關(guān)系密切，工作和職責(zé)上存在著一定的交叉， 因此，必須考慮這兩個行業(yè)的立法和行業(yè)規(guī)則上的區(qū)別與聯(lián) 系，處理好它們之間的關(guān)系。這里涉及到是否對稅務(wù)代理行業(yè)賦予保護(hù)和特權(quán)，特別 是名稱使用的保護(hù)和從業(yè)的壟斷權(quán)。從名稱使用的保護(hù)來 看，目前已經(jīng)形成共識，稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范化管理，要求 名稱使用權(quán)必須受到保護(hù)。我國稅務(wù)代理試點(diǎn)之初，因?yàn)槿?乏專業(yè)人員，有人主張?jiān)跁?jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所中設(shè)立 稅務(wù)代理部門進(jìn)行稅務(wù)代理，實(shí)質(zhì)上是將稅務(wù)代理業(yè)并入了 律師和會計(jì)師業(yè)。這對于稅務(wù)代理業(yè)的技術(shù)特殊性來講是不 公平的，也是有違國際慣例的。我國 199

12、4年頒布的稅務(wù) 代理暫行辦法第四條規(guī)定，從事稅務(wù)代理的專門人員稱為 稅務(wù)師，稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè) 務(wù)。這表明，稅務(wù)代理行業(yè)名稱使用權(quán)的保護(hù)得到了法律的 確認(rèn)。從業(yè)的壟斷權(quán)實(shí)際上是一個其他行業(yè)是否可以進(jìn)行稅務(wù)代理的問題。站在稅務(wù)代理業(yè)的立場來看當(dāng)然是希望壟斷 的。但壟斷會導(dǎo)致更高的價格和更少的服務(wù)，有違以最低價 款獲得最佳服務(wù)的準(zhǔn)則。因此，從大多數(shù)國家的情況來看， 稅務(wù)代理業(yè)是非壟斷的，其他行業(yè)也可以進(jìn)行稅務(wù)代理。以 下是一些國家對稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的規(guī)定：澳大利亞：律師、會計(jì)師、稅務(wù)代理人；比利時：財(cái)務(wù)顧問、律師、稱職專家；加拿大：律師，會計(jì)師；德國：律師，會計(jì)師，稅務(wù)咨

13、詢?nèi)藛T；英國：會計(jì)師，稅務(wù)咨詢師，律師，稅務(wù)代理人；美國：會計(jì)師，律師，注冊代理人。我國稅務(wù)代理試行辦法中規(guī)定的執(zhí)業(yè)人員有：稅務(wù) 師以及經(jīng)省級國家稅務(wù)局考核認(rèn)定的執(zhí)業(yè)會計(jì)師、審計(jì)師、律師業(yè)及連續(xù)從事稅收業(yè)務(wù)工作15年以上者。這一規(guī)定雖然明確了律師、會計(jì)師等可以從事稅務(wù)代理，但由于稅務(wù)代 理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的密切關(guān)系，我國的稅務(wù)代理形成了事實(shí) 上的壟斷：為數(shù)不多的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)為附屬稅務(wù)部門的代理 機(jī)構(gòu)所壟斷。這種壟斷目前造成稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)的利 益沖突。隨著稅務(wù)代理市場的建設(shè)，潛在的巨大的稅務(wù)代理 需求轉(zhuǎn)化為有效需求，稅務(wù)代理方面的利益將急劇地?cái)U(kuò)大， 稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)在利益上的矛盾沖突將明

14、顯化和尖 銳化。目前事實(shí)上的壟斷的存在將不利于稅務(wù)代理業(yè)的有 序、健康發(fā)展。對此我們必須引起足夠的重視，通過立法來 解決這一問題。在現(xiàn)代稅務(wù)管理中，稅務(wù)代理已經(jīng)成為稅收征管體系的 有機(jī)組成部分。它作為一種社會化服務(wù)，稅務(wù)代理不僅關(guān)系 到廣大納稅人的利益，而且影響到國家的財(cái)政利益。因此， 世界各國都非常重視對稅務(wù)代理的管理。根據(jù)政府對稅務(wù)代 理干預(yù)程度的高低，稅務(wù)代理的管理體制基本上可以分為三 種模式：集中管理模式。在這種模式下，政府干預(yù)程度較 高，國家有專門的稅務(wù)代理立法，政府設(shè)有專門的管理機(jī)構(gòu) 對稅務(wù)代理實(shí)施統(tǒng)一管理，稅務(wù)代理人資格的取得要通過政 府統(tǒng)一組織的考試和認(rèn)定。日本、法國和韓國就是

15、屬于這種 模式。分權(quán)管理模式。在這種模式下，政府對稅務(wù)代理管 得較少，既無專門立法，也不設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，政府只管開 業(yè)注冊登記；稅務(wù)代理人主要由律師、注冊會計(jì)師充任，二 者的資格由行業(yè)組織考試賦予的。英國和荷蘭等國采用這種 模式?；旌夏Ｊ?。一方面政府沒有專門管理機(jī)構(gòu)，但制定 有專門的行政規(guī)章，稅務(wù)代理人則是由行業(yè)組織考核賦予資 格的會計(jì)師、律師。其典型的代表是美國，因此這種模式又 稱為美國模式。我國的稅務(wù)代理業(yè)尚處于起步階段，建立一個合理、規(guī) 范的管理體制，對這一行業(yè)健康有序地發(fā)展將起到積極的作 用。建立我國的稅務(wù)管理體制必須遵循以下原則：首先要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。國外稅務(wù)代理制度經(jīng)過七、八十 年的發(fā)展，已經(jīng)形成了較為完善的稅務(wù)代理管理體制，其中 許多作法與措施值得我們借鑒。各國有不同的管理模式，但 都具有一個基本特