中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法講義

1、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法講義考情分析本章總共分為了 6 節(jié)，本章內(nèi)容也比較多，但歷年考試的分?jǐn)?shù)所占的 比重是專門小的，一樣為 1 分，個(gè)別年份有 2 分。第一節(jié) 稅法的概念一、稅法的定義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)益及義 務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系由三個(gè)方面構(gòu)成：權(quán)益主體、權(quán)益客體以及法律關(guān)系的 內(nèi)容。1. 權(quán)益主體。稅收法律關(guān)系的權(quán)益主體包括征收機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)方 面，而不是只有其中一方。權(quán)益主體一方代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方面是履行納稅義

2、務(wù)的人，包括法人、 自然人和其他組織，在華的外國(guó)國(guó)企、組織、外籍人、無國(guó)籍人，以及在 華盡管沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種 對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)益主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的 原則。稅收法律主體盡管是雙主體，然而，它們的法律地位是平等的。法律 地位的平等并不意味著權(quán)益義務(wù)的對(duì)等。2. 權(quán)益客體是指征稅的對(duì)象， 要緊包括商流轉(zhuǎn)額、 所得額和財(cái)產(chǎn)額三種。3. 法律關(guān)系的內(nèi)容確實(shí)是權(quán)益主體雙方具有的權(quán)益義務(wù)關(guān)系， 即要緊是 指征收機(jī)關(guān)和納稅人在稅收法律應(yīng)該具有的權(quán)益與應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，征納雙方在權(quán)益與義務(wù)上是不平等的，然而在法律地位是平等的，因此稅法應(yīng)愛 護(hù)雙方

3、的合法權(quán)益。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅：取決于稅收法律事實(shí)。（三）稅收法律關(guān)系的愛護(hù)1. 稅收法律愛護(hù)不能只愛護(hù)一方，要雙愛護(hù)。2. 稅收法律關(guān)系的愛護(hù)形式和方法是專門多的，也是不同的。三、稅法的構(gòu)成要素（一）稅法的要素書上一共有 11 個(gè)要素，其中第一個(gè)總則和最后一個(gè)附則為形式要素。 是作為一個(gè)法律條文形式上所具有的。第 2 個(gè)到第 10個(gè)為實(shí)質(zhì)上的要素2.納稅人 納稅人要緊是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括法人、自然人 和其他組織。3. 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象確實(shí)是客體，要緊有流轉(zhuǎn)、所得和財(cái)產(chǎn)三種4. 稅目是類別化的征稅對(duì)象。5. 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。 我國(guó)現(xiàn)

4、行的稅率要緊有：（1）比例稅率。（2）超額累進(jìn)稅率。它的稅率隨著征稅對(duì)象的大小依次逐步提升的稅 率。我國(guó)采納的超額累進(jìn)稅率的有個(gè)人所得稅。4）定額稅率。按照實(shí)物單位固定的數(shù)額，從量征稅。我國(guó)采納定額征稅對(duì)象的數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，依據(jù)地使稅率的有資源稅、城比率的高低征收稅。我國(guó)采納超率累進(jìn)稅率的有土地增值稅率，我們稱作復(fù)合稅率。有一些6. 納稅環(huán)節(jié)。不是獨(dú)立的課稅要素，它能夠包括到納稅范疇之內(nèi)7. 納稅期限 納稅期限有三種：9.減稅免稅四、稅法分類稅法體系按照不同的分類標(biāo)志，能夠劃分為不同類型的稅法。（一）第一個(gè)分類 按照稅法的差不多內(nèi)容和效力的不同。分為差不多 法和一般法差不多法是母法，

5、有關(guān)稅收方面的所有的法，涉及到稅收方面統(tǒng)領(lǐng)的 一個(gè)法，我國(guó)現(xiàn)在還沒有差不多法。我國(guó)現(xiàn)行的所有的稅法全部屬于一般 法。（二）第二個(gè)分類 按照稅法的職能作用的不同。分為實(shí)體法和程序法 1.實(shí)體法要緊針對(duì) 3 個(gè)咨詢題： “對(duì)誰征稅？”納稅人的咨詢題 “對(duì)什么征稅”納稅對(duì)象的咨詢題 “征多少稅”征稅稅率的咨詢題2.程序稅法如何征收？納稅人如何交？如何交？什么時(shí)刻交？不交如何辦？用什 么方法交 ?這些確實(shí)是程序稅法的規(guī)定。（三）第三個(gè)分類 按照稅法征收對(duì)象不同可劃分為： 對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。對(duì)所得稅額課稅的稅法。對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。對(duì)自然資源課稅的稅法。（四）第四個(gè)分類 按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)

6、的不同。 分為國(guó)內(nèi)稅、 國(guó)際稅、外國(guó)稅法等。（五）第五個(gè)分類 按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，分為中 央稅、地點(diǎn)稅和中央與地點(diǎn)共享稅。從考試的角度來講大伙兒應(yīng)把握好中 央稅。五、稅法的作用第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系一、稅法的地位稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。在我國(guó)法律體系中，稅法的地 位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。我國(guó)近幾年稅收的收入增 長(zhǎng)飛速。講明稅法在我國(guó)十分重要。二、稅法與其他法律的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國(guó)的全然大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。 稅法是國(guó)家法律的組成部分，所以也是依據(jù)憲法的原則制定的。憲法決定了稅法。憲法第五十六條規(guī)

7、定： “中華人民共和國(guó)公民有按照法律納稅的義 務(wù)?！睉椃ㄟ€規(guī)定，國(guó)家要愛護(hù)公民合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、愛護(hù)公民 人身自由不受侵犯等。憲法規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”（二）稅法與民法的關(guān)系兩者之間有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的區(qū)別為： 稅法是一種帶有公法某中意義上是調(diào)整公共部門跟私人之間的利益關(guān)系的法律。民法是調(diào)整私人之間的權(quán)益義務(wù)關(guān)系的法律。兩者的聯(lián)系為：稅法與民法的規(guī)范有交叉，因此當(dāng)稅法的一些規(guī)范與民法的規(guī)范差不 多相同的時(shí)候，稅法就不再單獨(dú)的制定，只是把民法當(dāng)中的有關(guān)條款引用 過來，然而一旦涉及到稅務(wù)咨詢題，一樣是以稅法為準(zhǔn)。（三）稅法與刑法的關(guān)系兩者的共同點(diǎn)為：兩者都對(duì)違反法律的規(guī)

8、定進(jìn)行懲處。兩者區(qū)別在于：稅法的懲處不涉及到人身自由，而刑法的懲處既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)的懲處、 還包括人身甚至對(duì)人身生命權(quán)的剝奪。第三節(jié) 我國(guó)稅收的立法原則從實(shí)際動(dòng)身的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性的原則法律的穩(wěn)固性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第四節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施定的 摸索 是如 來制 稅法制定的？稅法？定體系我國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)我們稱為 3 級(jí) 6 個(gè)層次的稅法制定體系： 第一級(jí) 法律全國(guó)人大（正式） 國(guó)務(wù)院（全國(guó)人大授權(quán)） 第二級(jí) 法規(guī) 全國(guó)性：實(shí)施條例 地點(diǎn)性：海南及少數(shù)民族自治地區(qū) 第三級(jí) 規(guī)章 部門：財(cái)政主管部門 地點(diǎn)：地點(diǎn)各級(jí)人民政府 二、稅法的實(shí)施 稅法的實(shí)施分為執(zhí)法

9、和守法兩個(gè)方面 執(zhí)法的原則： 一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 二是同一層次的法律當(dāng)中，專門法由于一般法；三是國(guó)際法由于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系二、稅收制度的沿革中華人民共和國(guó)成立 50 多年來，我國(guó)的稅制經(jīng)歷了三個(gè)重要的歷史時(shí) 期，進(jìn)行過 5 次重大的改革，改革的總體方向是將原先具有濃厚打算經(jīng)濟(jì) 色彩的稅制改變?yōu)榉仙鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展規(guī)律的稅收制度。1. 三個(gè)歷史時(shí)期（1）新中國(guó)稅制的建立與鞏固時(shí)期： 19491957 年。（2）稅制曲折進(jìn)展時(shí)期： 19581978 年。（3）稅制建設(shè)全面加大時(shí)期： 1978 年以來。2. 重大稅制改革：（1）1950 年新中

10、國(guó)稅制的建立和統(tǒng)一。（2）1978 年 1982年的稅制改革。（3）1983 年 1991年的稅制改革。（4）1992 年 1994年的稅制改革。（5）2006年 1 月 1 日廢止農(nóng)業(yè)稅條例。（6）2008年 1 月 1 日合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法 第六節(jié) 我國(guó)稅收治理體制一、稅收治理體制的概念稅收治理體制簡(jiǎn)單的講確實(shí)是稅權(quán)劃分的體制。稅收權(quán)限如何樣在中 央和地點(diǎn)之間以及在同一政府在立法、執(zhí)法和司法之間進(jìn)行劃分的咨詢題二、稅收立法權(quán)的劃分（一）稅收立法全劃分的種類 第一，能夠按照稅種類型的不同來劃分 第二，能夠按照任何稅種的差不多要素來劃分。 第三，能夠按照稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來劃分。 我國(guó)現(xiàn)在采納

11、的是按照級(jí)次來劃分。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 我國(guó)的立法權(quán)高度集中在中央，個(gè)別地點(diǎn)有地點(diǎn)稅的立法權(quán)。 地區(qū)性地點(diǎn)稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授 權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。所立稅法可在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范疇 內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 民族自治地點(diǎn)能夠有一些專門的治理權(quán)限。 除了少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國(guó)性的 地點(diǎn)稅種。涉外稅收必須執(zhí)行國(guó)家的統(tǒng)一稅法，地點(diǎn)不能自作主張。四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范疇劃分（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局受國(guó)家稅務(wù)總局的垂直領(lǐng)導(dǎo)。省級(jí)地點(diǎn)稅務(wù)局受地點(diǎn)政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)。（二）稅收

12、征收治理范疇的劃分 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收和治理的項(xiàng)目 地點(diǎn)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和治理的項(xiàng)目要緊以地點(diǎn)稅務(wù)局負(fù)責(zé)治理的 稅種。其中有一些例外的規(guī)定。2002年 8 號(hào)文件（ 1）2001年 12 月 31日往常國(guó)家稅務(wù)局、地點(diǎn)稅務(wù)局征收治理局征收 治理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅） ，仍 由原先征管機(jī)關(guān)征收治理，不作變動(dòng)。意味著 2002 年之前的征管范疇不變，目的是為了愛護(hù)既得利益。（2）自 2002年 1 月 1 日起，按國(guó)家工商行政治理總局的有關(guān)規(guī)定， 在各級(jí)工商行政治理部門辦理設(shè)置（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由 國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收治理。但下列辦理設(shè)置（開業(yè)）

13、登記的企業(yè)仍由地點(diǎn) 稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收治理： 兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)置一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方 原均為地點(diǎn)稅務(wù)局征收治理的； 因分立而新設(shè)置的企業(yè)，但原企業(yè)由地點(diǎn)稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收治理的； 原繳納企業(yè)所得稅的失業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)置登記，但原事業(yè) 單位由地點(diǎn)稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收治理的； 在工商行政治理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征 收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收治理。（3）自 2002年 1 月 1 日起，在其他行政治理部門新登記注冊(cè)、領(lǐng)取 許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得 稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。（ 4）2001年 12 月 31 日前已在

14、工商行政治理部門和其他行政治理部門 登記注冊(cè)，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在 2002年 1月1 日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范疇，由國(guó)家稅務(wù)局、 地點(diǎn)稅務(wù)局分別征收治理。（三）中央政府與地點(diǎn)政府稅收收入劃分1.中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分） 、車輛 購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地點(diǎn)政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、 房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。3. 中央政府與地點(diǎn)政府共享收入（ 1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分） ：中央政府分享 75%， 地點(diǎn)政府分享 25%。（2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中 央政府，其余部分歸地點(diǎn)政府。（3）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行