一套完整編輯地某房地產(chǎn)集團(tuán)公司地稅收籌劃方案計(jì)劃

1、一套完整的某房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案第一部分稅收籌劃的含義在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收對(duì)納稅人的收益有著重大影響，謀取最輕稅負(fù)始終是納 稅人孜孜以求的目標(biāo)。稅收籌劃就是在不違反國(guó)家稅收法規(guī) 的前提下，納稅人通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人 帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)， 它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致；稅收籌劃有利 于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，有利于降低企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)約稅收成本。稅收籌劃完全合法、符合國(guó)家立法意圖，國(guó)家鼓勵(lì)稅收籌劃。 注冊(cè)稅務(wù) 師管理暫行辦法明確規(guī)定， “稅收籌劃是注冊(cè)稅務(wù)師

2、的業(yè) 務(wù)內(nèi)容之一”，從規(guī)章的層面肯定了稅收籌劃存在的必要。 隨著稅收籌劃的不斷完善和發(fā)展， 稅收籌劃將進(jìn)一步提升法 律級(jí)次， 更加有法可依。房地產(chǎn)企業(yè)主要有以下四種運(yùn)營(yíng)方式：一是通過國(guó)土局掛牌交易；二是合作建房；三是 收購(gòu)一塊土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)；四是收購(gòu)公司或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 下面，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中金額最大、 最為重要的兩個(gè)稅種（土 地增值稅、企業(yè)所得稅）分別闡述房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃。 第二部分房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃國(guó)家稅 務(wù)法規(guī)是稅務(wù)部門征稅的法律依據(jù)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)立足于國(guó)家稅務(wù)法規(guī)，立足于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政 策。在房地產(chǎn)稅費(fèi)中，土地增值稅引人關(guān)注，原因一是稅率 較高，稅負(fù)重

3、，二是籌劃余地較大， 可以節(jié)省較多稅金支出。土地增值稅稅法規(guī)定，有下列 5 種情形之一的，可以享受免 征土地增值稅的優(yōu)惠政策：1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%。2、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。因城市規(guī)劃、國(guó)家 建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。3、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng) 的企業(yè)中的房地產(chǎn)，暫免征土地增值稅。4、合作建自用房免稅。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房， 建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。5、在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中

4、 的，暫免征土地增值稅。根據(jù)以上的土地增值稅的優(yōu)惠政策，我們分別策劃以下方案：（一）“臨界點(diǎn)”籌劃方案：房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，總要獲得一定的利潤(rùn)，而利潤(rùn)高低又涉及土地增值稅的多少，利潤(rùn)越 大繳稅越多，導(dǎo)致房?jī)r(jià)越高。因此，如何在行業(yè)中做到房?jī)r(jià) 最低、應(yīng)繳土地增值稅最少、所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng) 認(rèn)真考慮的問題，這就涉及到增值稅的“臨界點(diǎn)”?！芭R 界點(diǎn)”：稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額（轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額）未超過 扣除項(xiàng)目金額 20%,免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目 金額 20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。

5、基本思路：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策，控制增值額，從而適用低稅 率或享受免稅待遇。土地增值稅稅率實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅 率，稅率從 30%到 60%，增值越多、稅率越高。因此，增值 額成為稅率的決定因素，土地增值稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)就是合理 合法地控制、降低增值額。 控制增值額，必須從稅法規(guī)定的五個(gè)扣除項(xiàng)目入手：取得土地使用權(quán)所支付的金額、 房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅 金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā) 的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本 之和的 20%）。必須主意到，稅法允許扣除的項(xiàng)目比企業(yè)自 己實(shí)際核算中涉及的項(xiàng)目要少，計(jì)算增值

6、額時(shí)必須以稅法的 規(guī)定為準(zhǔn)。稅法規(guī)定， 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%,免予征收土地增值稅；納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā) 的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算 增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。房地產(chǎn) 企業(yè)如果既建造普通住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)，分開核 算與不分開核算稅負(fù)會(huì)有差異，這取決于兩種住宅的銷售額和可扣除項(xiàng)目金額。在分開核算的情況下，如果能把普通標(biāo) 準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售收入為 1.5 億元，其中普通住宅為1億元、

7、豪華住宅銷售額為 5000 萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額 為 1.1 億元，其中普通住宅為 8000 萬元，豪華住宅為 3000 萬元。1、 不分開核算應(yīng)繳納土地增值稅：增值率：(15000- 10000)- 11000X100% = 36%適用稅率：30%應(yīng)納稅：(15000- 11000)X 3 0%= 1200萬元2、分開核算應(yīng)繳納土地增值稅：普通住宅 增值率：(10000 - 8000) - 8000X100% = 25% 適用稅率：30%應(yīng)納稅：(10000 - 8000)X30% = 600萬元；豪華住宅增值率：(5000 - 3000) + 3000X100% = 67%適用稅

8、率：40%應(yīng)納稅：(5000-3000)X40% - 3000X5% = 650 萬元二者合計(jì)：600萬元+650 萬元=1250 萬元如上所述，分開核算比不分開核算多支出稅金 50 萬元。原因在于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值 率為25%，已經(jīng)超過 20%，仍須繳納土地增值稅。因此，必 須通過進(jìn)一步籌劃，適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率 控制在 20%以內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)免繳土地增值稅、降低房?jī)r(jià)(或 提高房屋質(zhì)量、改善房屋配套設(shè)施等)的效果，在激烈的銷 售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。我們對(duì)上例給出的條件做一點(diǎn)改動(dòng)，然后來計(jì)算土地增值稅的稅負(fù)和企業(yè)的收益情況。3、進(jìn)一步籌劃后分開核算應(yīng)繳納土地增值稅：進(jìn)一步籌劃的重點(diǎn)是將普

9、通住宅增值率限制在 20%，有以下兩種方法：（1）增加可扣除項(xiàng)目金額假定上例中其他條件不變，只是普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生變化，使普通住宅的增 值率限制在 20%， 那么可扣除項(xiàng)目金額從 （10000y）+yX100% = 20%等式中可計(jì)算出，y= 8333 萬元。此時(shí)，普 通住宅免稅、豪華住宅應(yīng)繳納650 萬元，實(shí)際總共免稅 550萬元；扣除為增加可扣除項(xiàng)目金額多支出的333 萬元，企業(yè)可增加收入 217 萬元。增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多，比 如增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等， 使商品房的質(zhì) 量進(jìn)一步提高。但是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)

10、用的扣除比例 不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金 額總和的 10%，而各省市在 10%之內(nèi)確定了不同的比例，要 注意把握。這是，可以應(yīng)用第二種方法。（2）降低房屋價(jià)格降低房屋銷售價(jià)格導(dǎo)致銷售收入減少了，在可扣除項(xiàng)目金額不變的前提下，增值率自然會(huì)降低。這一方 法是否適當(dāng)，關(guān)鍵在于比較減少的銷售收入和控制增值率減 少的稅金支出的大小，從而作出選擇。假定上例中普通住宅 的可扣除項(xiàng)目金額不變， 仍為8000萬元， 要使增值率為20% , 則銷售收入從（X8000-8000X100% = 20%中可求出，X=9600 萬元。此時(shí)該企業(yè)應(yīng)繳納的豪華土地增值稅為650 萬元，節(jié)省稅金 600

11、 萬元，與減少的收入 400 萬元相比節(jié)省了 200萬元，比第一種方法少節(jié)省 17 萬元。（因?yàn)橥恋卦鲋刀?在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除， 對(duì)企業(yè)所得稅和企業(yè)的稅后 利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響，因篇幅有限，此處不再分析）（二）合作建房營(yíng)業(yè)稅的籌劃方案：土地入股合作建房籌劃是較常用的一種籌劃方法，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得開發(fā)土地是 首要條件，操作空間主要是土地入股節(jié)約土地轉(zhuǎn)讓這一環(huán)節(jié) 營(yíng)業(yè)稅，合作建房有兩種方式：第一種方式是純粹的“以物 易物”：雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交 換，一方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，另一方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為。對(duì)這種以房換地行為，雙方應(yīng)分別 按其銷售房屋的價(jià)值

12、和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅。合 作建房雙方將分得房屋出售時(shí)，還應(yīng)按房屋銷售額交納營(yíng)業(yè) 稅。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)或合作項(xiàng)目的合作建房。我們主要談一下合作 項(xiàng)目的合作建房， 合作建房最關(guān)鍵是在合同簽訂過程中必須 注明分配形式。對(duì)此，又存在兩種利潤(rùn)分配方式：一是合作 雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享，稅后分成的分配方式；二是 房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。在第一種分配方式 下，向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股，根據(jù)財(cái)稅 字（1995）48 號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅稅目注釋第九條第二款“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共 同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，

13、 不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定， 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 不征收營(yíng)業(yè)稅；在第二種分配方式下，向合作企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土 地使用權(quán)，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳稅，合作企業(yè)房屋分配后銷售 時(shí)各自按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)受新公司取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)時(shí)間條件的限制，可 變通為收購(gòu)“干凈”的殼公司后重新注資來實(shí)現(xiàn)；或由乙方 直接投資到甲企業(yè)，換取甲企業(yè)一定比例的股權(quán)來實(shí)現(xiàn)。（三）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)籌劃方案：假設(shè) A 公司收購(gòu) B 公司。A 公司收購(gòu)前凈資產(chǎn)的公允價(jià)面值為1000 萬元，B 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為-100 萬元，收購(gòu)價(jià) 500 萬元（增值 部分主要為房地產(chǎn)），合并前有尚未彌補(bǔ)的虧損 700 萬元（未 超過稅法

14、規(guī)定的 5 年彌補(bǔ)期限）。企業(yè)合并過程中的非股權(quán) 支付額為低于20%，預(yù)計(jì)合并后 A 公司每年應(yīng)納稅所得額約 為 100 萬元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000119 號(hào)文件規(guī)定，A 公司吸收合并 B 公司有兩種稅務(wù)處理方案：方案一：免稅合并。因?yàn)楸纠蟹枪蓹?quán)支付比例低于20%，所以 B 公司可不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，其虧損可由合并后的 A 公司繼續(xù)用以后年度實(shí)現(xiàn)的與 B 公司凈資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)，A 公司接受 B 公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本， 須以 B 公司原賬面凈值為 基礎(chǔ)確定。方案二： 應(yīng)稅合并。 當(dāng)非投權(quán)支付比例低 于 20%時(shí)，國(guó)稅發(fā)2000119 號(hào)文件規(guī)定為“可選擇”免稅合并，因此 A 公司和 B

15、公司有權(quán)選擇應(yīng)稅合并。B 公司可視 為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得， 依法繳納所得稅，B 公司以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)合并后 的 A 公司彌補(bǔ)，A 公司接受 B 公司的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以 按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。方案比較：1、方案一中 B 公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不繳納企業(yè)所得稅。 方案二中 B 公司須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅600 萬元500-（-100），但確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可全部用于彌補(bǔ)以前年度 虧損（600 700）,不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅；2、方案一中 B 公司虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的 A 公司進(jìn)行彌補(bǔ)，但 B 公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值僅占合并后A 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 3

16、7.5%600 + （1000+600）X100%,合并后每年大約只能 約補(bǔ)虧損 37.5 萬元（100X37.5%）,考慮稅前彌補(bǔ)虧損年限， 合并前 B 公司的 700 萬兀虧損， 合并后大約只能在稅前彌補(bǔ) 187.5 萬元。方案二中 B 公司虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到 A 公司彌補(bǔ)； 3、方案一中 A 公司接受 B 公司的有關(guān)資產(chǎn)只能按B 公司原帳面凈值提取折舊（或攤銷，下同）在稅前扣除。方案二中 A 公司接受 B 公司的有關(guān)資產(chǎn)可按評(píng)估價(jià)值提取折舊在稅前 扣除。由此可見，在本例中，無論采取哪種合并方案，B 公司均不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。方案一的優(yōu)勢(shì)在于合并后 A 公司可以稅前彌補(bǔ) B 公司的虧損約 1

17、87.5 萬元，方案二在 優(yōu)勢(shì)在于合并后 A 公司可以稅前多列支取折舊60 萬元，可見，方案二顯然優(yōu)于方案一。在企業(yè)收購(gòu)過程中，按公允價(jià)面值考慮到對(duì)資產(chǎn)（房地產(chǎn)）進(jìn)行評(píng)估增值稅務(wù)處理。 這樣加大多房地產(chǎn)成本。選擇應(yīng)稅合并，從而在稅前列支更 多的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用。（四）將房地銷售改為股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方案：例如：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某酒店投資公司簽訂協(xié)議，建造一座五星級(jí)酒店。工程由該房地產(chǎn)開發(fā)公司按照該酒店投資公司的要求進(jìn)行 施工、建造。工程決算后，該酒店投資公司購(gòu)買該酒店，需 要支付土地出讓金 20?000 萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本 70?000 萬 元，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4500 萬元， 利

18、息支出 5000 萬元， 城建 稅為 7%， 教育費(fèi)附加為 3%，銷售價(jià)格為 140，000 萬元。當(dāng)?shù)卣试S扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按照取得土地使用權(quán) 和開發(fā)成本金額之和的 5%以內(nèi)計(jì)算扣除。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為140?000 萬元。應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：140, 000X5%=7000 （萬元）。應(yīng)當(dāng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：7000X（1%+3%） =280 （萬元）。該企業(yè)取得土地使用僅支付成本 20?000 萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本 70, 000 萬元。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用合計(jì)為：（20, 000+70, 000）X5%+5000=9500（萬元）。房地產(chǎn)加計(jì)扣除費(fèi)用為：（20, 000

19、+70, 000）X20%=18?000 （萬元）。允許扣除項(xiàng)目合計(jì)為：20?000+70?000+9500+18?000+7000+280=124?780（萬元） 。增值額為：140?000-124?780=15?220 （萬元）。增值率為：15?220+ 124?780X100%=12.19%，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅：15?220X30%=4566 （萬元）。該企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)為：140,000- （20，000+70，000）-9500- （7000+280+4566）=28?654（萬元）。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：28?654X15%=4298（萬元）。該企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：28?654-4298=

20、24?356 （萬元）。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)該酒店投資企業(yè)的要求自行開 發(fā)建設(shè)該五星級(jí)酒店，該酒店投資企業(yè)可以將本來應(yīng)當(dāng)按期 支付的工程款以借款的方式借給該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。酒店建 成以后，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以與該酒店投資企業(yè)合資成立 一家酒店公司，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以該酒店投資入股，占相應(yīng) 的股份。酒店公司成立以后，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再將其所擁 有的股東全部轉(zhuǎn)讓給該酒店投資企業(yè)。假設(shè)該酒店的各項(xiàng)建 設(shè)成本不變，為了與酒店開發(fā)企業(yè)共享納稅籌劃的收益，該 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股分所得為 125, 000 萬元。這樣，酒店投資企業(yè)少支付價(jià)款 15?000 萬元。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)

21、業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方 利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 該房地產(chǎn)開發(fā)企將酒店投資入股的行 為不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不需要繳納營(yíng)業(yè) 稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問 題規(guī)定的通知（財(cái)稅199548 號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn) 行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià) 入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián) 營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將 上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)投資入股可以免征土地

22、增值稅，而其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不 需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企建造該酒店的總成本 為：20?000+70?000+4500+5000=99，500 （萬元）。轉(zhuǎn)讓股權(quán) 所得為：125?000-99，500=26?000 （萬元）。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所 得稅：26?000X15%=3900 （萬元）。該企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：26?000-3900=22?100 （萬元）。多獲得稅后利潤(rùn)：22?100+24?356=46?456 （萬元）。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和該酒 店投資企業(yè)總共減輕稅收負(fù)擔(dān)：15?000+46?456=61?456 （萬元）。（五）以契約方式約定甲方應(yīng)得的前期工作補(bǔ)償和合作利益：如果一個(gè)

23、中外合作企業(yè)，雙方成立中外合作項(xiàng)目公司，甲方是中方， 負(fù)責(zé)項(xiàng)目土地的三通一平，拆遷工作及辦理立項(xiàng)審批手續(xù)， 部分前期工作已在項(xiàng)目公司之前基本完成，項(xiàng)目完全后甲方 取得利潤(rùn)。乙方投入注冊(cè)資本，其他資金由成立后的項(xiàng)目公 司以項(xiàng)目公司的名義籌集，項(xiàng)目完全后乙方獲得項(xiàng)目利潤(rùn)。 我們?cè)谠O(shè)計(jì)這個(gè)概念的時(shí)候在設(shè)計(jì)當(dāng)中我們可以看，在每個(gè) 環(huán)節(jié)當(dāng)中的籌劃方式，籌劃點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制，我就不再具體 的說了。在公司的組建階段籌劃方式，以契約方式的約定前期費(fèi)用歸屬問題，籌劃目地；對(duì)于中外合作企業(yè)項(xiàng)目公司， 通過約定甲方負(fù)擔(dān)的前期限費(fèi)用的歸屬，將甲方應(yīng)得利潤(rùn)分 為前期限工作補(bǔ)償費(fèi)和合作利益兩部分，使前期費(fèi)用流入合 作項(xiàng)目的

24、開發(fā)成本，這樣可以增加開發(fā)成本， 可在稅前扣除。 注意幾下方面： 1、前期補(bǔ)償方式費(fèi)用歸屬，合作雙方合作利益的分配方式如何約定；2、支付甲方的補(bǔ)償。第三部分 房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃（一）外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)所得稅法中差異最大、最能體現(xiàn)其自身特點(diǎn)的是所得稅優(yōu)惠政 策。本文把所得稅優(yōu)惠政策歸納為以下幾個(gè)方面：1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在 10 年以上的，從開始獲利年度起，第一年和 第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得 稅。2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，可單 獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠：（1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000 萬美元的；（2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500 萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。3、外