合并報(bào)表編制舉例

1、五、合并報(bào)表編制舉例、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例1】假設(shè)P公司能夠控制 S公司，S公司為股份有限公司。 20X 7年12月31日，P公司 個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 3000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司 在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20X7年1月1日，P公司用銀行存款 3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司 的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 ）。P公司備查簿中記錄的 S公司在20X 7年1月1日可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見(jiàn)表l。20X7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為 3500萬(wàn)元，其中股本為

2、2000萬(wàn)元，資本公積為1 500 萬(wàn)元，盈余公積為 0 元，未分配利潤(rùn)為 0 元。20X7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定公積金 100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利 480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出 售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。20 X 7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股本為 2000萬(wàn)元，資本公積為 1600 萬(wàn)元，盈余公積為 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮 P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響

3、。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益 的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的 凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司的備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日（20X 7年1月1日）的公允價(jià)值的資料（見(jiàn)表1）,調(diào)整S公司的凈利潤(rùn)。按照 P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買(mǎi)日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即 A 辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為 100 萬(wàn)元（700萬(wàn)元一600萬(wàn)元），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬(wàn)

4、元（100萬(wàn)元* 20年）。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿（見(jiàn)表4）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：（ 1 ） 借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊5據(jù)此，以S公司20X 7年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司20 X 7年的凈利潤(rùn)為 995萬(wàn)元（1 000萬(wàn)元一 5萬(wàn)元）。20 X 7年12月31日，P公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬(wàn)元（假定未發(fā)生減值）。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 S公司796貸：投資收益一一 S公司796確認(rèn)P公司在2

5、0X 7年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 995萬(wàn)元中所享有的份額 796萬(wàn)元（995 X 80%）。（ 3）借：投資收益 S 公司貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 S公司480確認(rèn)P公司收到S公司20 X7年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益 萬(wàn)元。S公司80（ 4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一一其他資本公積一一S公司確認(rèn)P公司在20X7年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額 本公積的增加額100萬(wàn)元X 80%）。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 S公司貸：未分配利潤(rùn)年初 資本公積其他資本公積8080萬(wàn)元 （資396（796 480 80）316

6、S 公司80、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理【例2】沿用【例1】，20X7年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬(wàn)元（投資成本3000萬(wàn)元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資396萬(wàn)元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬(wàn)元（股東權(quán)益賬面余額 4000萬(wàn)元+ A辦公樓購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元-A辦公樓購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬(wàn)元）X80%之間的差額，為商譽(yù)。至于S公司股東權(quán)益中20%的部分，即819萬(wàn)元【（股東權(quán)益賬面余額4000萬(wàn)元+ A辦公樓購(gòu)買(mǎi)日

7、公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元-A辦公樓購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬(wàn)元）X20%】則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷(xiāo)處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷(xiāo)分錄如下：5）借：股本2 000資本公積年初1 600本年100盈余公積年初0本年100未分配利潤(rùn)年末295商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 396少數(shù)股東權(quán)益819注：商譽(yù)120萬(wàn)元=3000萬(wàn)元（S公司20 X 7年1月1日的所有者權(quán)益總額 3500萬(wàn)元+ S 公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬(wàn)元）X80%。（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理1 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理 在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬

8、準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)， 其抵銷(xiāo)分錄為： 借記“應(yīng)付賬款” 項(xiàng)目， 貸記“應(yīng) 收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目?！纠?】P公司20X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表2）中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元為20X 7年向S公司銷(xiāo)售 商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值， P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 25萬(wàn)元。S公司20 X 7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 俵3）中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系20 X 7年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)

9、生的應(yīng)付購(gòu)貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：（ 6）借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500（ 7）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25其合并工作底稿參見(jiàn)表 4。2. 其他債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理【例4】P公司20X7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表342）中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng) 收票據(jù) 400 萬(wàn)元為 S 公司 20X 7 年向 P 公司購(gòu)買(mǎi)商品 3500 萬(wàn)元開(kāi)具的票面金額為 400 萬(wàn)元的商 業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編 制如下抵

10、銷(xiāo)分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：（8）借：預(yù)收款項(xiàng)100貸：預(yù)付款項(xiàng)100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：（ 9）借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400將持有至至 d 期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：（10）借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。編制抵 銷(xiāo)分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售收人，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按照銷(xiāo)售企 業(yè)銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按照當(dāng)期期

11、末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷(xiāo)售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，如前所述，一方面將銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)現(xiàn) 的內(nèi)部銷(xiāo)售收人及其相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，另一方面將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)?！纠?】S公司20X 7年向P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為 800萬(wàn)元，該商品的銷(xiāo) 售毛利率為20%。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20X 7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。在編制 20X 7 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：（11）借：營(yíng)業(yè)收入1 000貸：營(yíng)業(yè)成本1000（12）借：營(yíng)業(yè)成本200200貸：存貨（四）內(nèi)部固定資

12、產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理1.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)， 在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示， 因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。其次，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)該 固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的 取得成本作為原價(jià)計(jì)提折舊；取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，在相同的使用壽命下，各期 計(jì)提的折舊費(fèi)要大于不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益時(shí)計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提的折 舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)處理程序如下：（1）將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收

13、入、銷(xiāo)售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo) 售損益予以抵銷(xiāo)。（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊（或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊）予以抵銷(xiāo)。從單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用或計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)的成本，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)抵 銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng) 目 （為便于理解； 本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷(xiāo)，均假定該固定資產(chǎn)為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過(guò)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)）。【例6】S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給P

14、公司，其銷(xiāo)售成本為270萬(wàn)元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300 萬(wàn)元入賬。假設(shè) P 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 3 年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘 值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20 X 7年1月I日，本章為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按 12個(gè)月計(jì)提折舊。有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。（ 1 3）借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本270固定資產(chǎn)原價(jià)30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷(xiāo)。該固定資產(chǎn)折舊年限為 3 年，原價(jià)為 300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值

15、為 0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬(wàn)元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90 萬(wàn)元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為 10萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬(wàn)元分別抵銷(xiāo)管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 （14）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少 10萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 90 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為 90 萬(wàn)元。2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理【例7】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為 130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給 S公司 仍作為管理用固定資產(chǎn)使用

16、。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20X7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在 20X7 年按 6個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下： 該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)。15）借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷(xiāo)。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0, 20 X 7年計(jì)提的折舊額為12萬(wàn)元，而按抵銷(xiāo)其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的原價(jià)計(jì)提的折

17、舊額為13萬(wàn)元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為 1 萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按 1 萬(wàn)元分別抵銷(xiāo)管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。（ 1 6）借：管理費(fèi)用1貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1 萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加 1 萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 13 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為 13 萬(wàn) 元。其合并工作底稿如表 4。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄為：借：盈余公積年初0.1未分配利潤(rùn)年初0.9貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1三、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)處理1. 內(nèi)部相互銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售【例9】假設(shè)P

18、公司20 X 7年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有 3 500萬(wàn)元，系向S公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的 銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為 3000 萬(wàn)元。 S 公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為 3500 萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄： （17）借：營(yíng)業(yè)收入3500貸：營(yíng)業(yè)成本35002. 母公司與子公司、子公司之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理3. 母公司與子公司、子公司之間銷(xiāo)售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、部分形成期末存貨的抵 銷(xiāo)處理將【例 9】和【例 5】的抵銷(xiāo)處理合在一起，就是第三種情況下

19、的抵銷(xiāo)處理。其抵銷(xiāo)處理如下：借：營(yíng)業(yè)收入4500(3500 十 1000)貸：營(yíng)業(yè)成本4500(3500 十 1000)借：營(yíng)業(yè)成本200(0200)貸：存貨200(0 十 200)（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理（四 ）內(nèi)部投資收益 （利息收入 ）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理【例10】沿用【例4】，假設(shè)S公司20 X 7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20 萬(wàn)元 （假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較?。Ｔ诰幹坪喜⒗麧?rùn)表時(shí)， 應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：（ 1 8）

20、借：投資收益20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20（五）內(nèi)部相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理【例11】沿用【例1】，假設(shè)P公司和S公司20X7年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表10示S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%的股份。在合并工作底稿中 P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為 316萬(wàn)元（995萬(wàn)元X 80% 480萬(wàn)元）,S公司本期少數(shù)股東損益為 79萬(wàn)元 （995萬(wàn)元X 20% 120萬(wàn)元）。S公司年初未分配利潤(rùn)為 O元，S公司本期提取盈余公積 100萬(wàn)元、 分派現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn) 295 萬(wàn)元（300 萬(wàn)元一 5 萬(wàn)元 ）。為此，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：19）

21、借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤(rùn)年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者 （或股東 ）的分配600未分配利潤(rùn)年末295P公司備查簿20 X 7年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬目?jī)r(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額合并報(bào)表調(diào)整余額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)3 8003 800流動(dòng)資產(chǎn)1 9002 000其中：固定資產(chǎn)A辦公樓600700100(1) 5695該辦公樓的剩余 折舊年限為20年， 采用年限平均法 計(jì)提折舊資產(chǎn)總計(jì)5 7005 800流動(dòng)負(fù)債1 3001 300非流動(dòng)負(fù)債900900負(fù)債總計(jì)2 2002 200股本2 0002 000資本公積1 5001 600100盈余公積00未公配利潤(rùn)

22、00股東權(quán)益總計(jì)3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 7005 800資產(chǎn)其末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）其末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司 票據(jù)400預(yù)收款項(xiàng)200300應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司 賬款100其中：應(yīng)收S公司 賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100預(yù)付款項(xiàng)770應(yīng)交稅費(fèi)8001 000存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向S公司購(gòu) 入存貨1 000非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5 9709

23、 100長(zhǎng)期借款2 0002 000非流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600持有至到期投資200200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 6002 600其中：持有S公司 債券200200負(fù)債合計(jì)8 6009 000長(zhǎng)期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：其中：對(duì)S公司投 資3 000實(shí)收資本（或股 本）4 0004 000固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800其中：向S公司購(gòu)入固定資產(chǎn)200盈余公積1 000732無(wú)形資產(chǎn)630700未分配利潤(rùn)1 200468非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9 3005 900所有者權(quán)益合計(jì)7 0006 000資產(chǎn)總計(jì)15 60015 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)15 600

24、15 000編制單位：P公司20X 7年31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)其末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益其末余額年初余 額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)付票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)P公 司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500600預(yù)付款項(xiàng)400其中：應(yīng)付P公司賬款500其中：預(yù)付P公 司賬款100預(yù)收款項(xiàng)50存貨1 1002 900應(yīng)付職工薪酬100350流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 0603 900應(yīng)交稅費(fèi)60200非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 0601 500可供出售金融資產(chǎn)800700非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款700700長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 10

25、01 300其中：應(yīng)付債券P公 司200200其中：向P公司 購(gòu)入固定資產(chǎn)108非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)900900無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1 9601 960非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2 9002 000股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積1 6001 600其中：可供出售金融資 產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100盈余公積1000未分配利潤(rùn)3000股東權(quán)益合計(jì)4 0003 500資產(chǎn)總計(jì)5 9605 900負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5 9605 900表3編制單位：S公司單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）20 X 7年12月31日會(huì)企02表20 X 7年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司一、營(yíng)業(yè)收入87006300減：營(yíng)業(yè)成本44504570營(yíng)業(yè)稅

26、金及附加300125銷(xiāo)售費(fèi)用1510管理費(fèi)用10012財(cái)務(wù)費(fèi)用30090資產(chǎn)減值損失25力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）投資收益（損失以“一號(hào)填列）500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列）40101493力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出10三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列40001493減：所得稅費(fèi)用1320493四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填寫(xiě)）26801000項(xiàng)目P公司S公司一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7 6755 990收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)7 6755 990購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1 4203 27

27、0支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金1 100250支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1 820758支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4522經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)4 3854 300經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~3 2901 690二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金500處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)620購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金930800投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額3 000支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)3 9308

28、00投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~331.01800三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金1 980690支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1 980690籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1980690四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額2 000200力口：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額3 000300六、年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額1 000500現(xiàn)金流量表20 X 7年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者 權(quán)益

29、合計(jì)實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者 權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額4000800732468600020001500003500力口：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額4000800732468600020001500003500三、本年增減變動(dòng)數(shù)（減少以“”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)2680268010001000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（三）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額100100（四）禾U潤(rùn)分配268-1948-1680100-700-6001 提取盈余公積268-2680100-10002 對(duì)所有者（或股東）的分配-1680-1680-600-600四、本年

30、年末余額4000800100012007000200016001003004000所有者權(quán)益變動(dòng)表20 X 7 年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）8706 30015 000(11)1 000(13)300(17)3 50010 200營(yíng)業(yè)收入4 4504 5709 020(12)200(11)1 000(13)270(17)3 5004 450營(yíng)業(yè)稅金及附加300120425425銷(xiāo)售費(fèi)用15102525管理費(fèi)用10012(1)5117(16)1(14)10108財(cái)務(wù)費(fèi)用30090390(18)20370資產(chǎn)

31、減值損失2525(7)250投資收益500(3)480(2)796816(18)20(19)7960營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4 0104807961 49355 8145 8174 8254 822營(yíng)業(yè)外支岀1010(15)100利潤(rùn)總額4 0004807961 49355 8045 8174 8354 822所得稅費(fèi)用1 3204931 8131 813凈利潤(rùn)2 6804807961 00053 9915 8174 8353 009少數(shù)股東損益(19)199199199歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)2 810（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）未分配利潤(rùn)一一年初4680468(19)0468利潤(rùn)分配1 9487002 46

32、8(19100(19)600)1 948項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方未分配利潤(rùn)一一年末1 20048079630051 811(5)2956 311(19)2955 8301 330歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)一一年初00少數(shù)股東損益199199對(duì)少數(shù)股東的利潤(rùn)分配120120歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤(rùn)一一年末7979資本公積一一年初8001 5001002 400(5)1 600800可供岀售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額100100(5)1000權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變 動(dòng)的影響(4)808080資本公積一一年末800801

33、 6001002 5801 700880盈余公積一一年初7320732(19)0732提取盈余公積268100368(19)100268盈余公積一一年末1 0001001 10001001000（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）流動(dòng)資產(chǎn)：貸幣資金1 0005001 5001 500應(yīng)收票據(jù)1 4003001 700(9)4001 300其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400400(9)4000應(yīng)收賬款1 8007602 560(7)25(6)5002 085其中：應(yīng)收S公司賬款475475(7)25(6)5000預(yù)付款項(xiàng)7704001 170(8)1001 070其中：預(yù)付P公司賬款100100(8)1000存貨1 00

34、01 1002 100(12)2001 900項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方其中：向S公司購(gòu)入存貨1 0001 000(12)200800流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5 9703 0609 030251 2007 855非流動(dòng)資產(chǎn)：可供岀售金融資產(chǎn)800800800持有至到期投資200200(10)2000其中：持有S公司債券200200(10)2000長(zhǎng)期股權(quán)投資4 700(2)796(4)80(3)4805 096(5)3 3961 700其中：對(duì)S公司投資3 000(2)796(4)80(3)4803 396(5)3 3960固定資產(chǎn)4 10

35、02 1001001(1)56 295(14) 10(15) 10(13)30(16)16 284其中：S公司A辦公樓1002(1)59595向S公司購(gòu)入固定資產(chǎn)200200(14)10(13)30180向P公司購(gòu)入固定資產(chǎn)108108(15)10(16)1117無(wú)形資產(chǎn)630630630商譽(yù)(5)120120非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9 6308764802 900100513 0211403 6279 534資產(chǎn)總計(jì)15 6008764805 960100522 0511654 82717 389流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)1 0004001 400(9)4001 000其中：應(yīng)付票據(jù)P公司400400(9)4

36、000應(yīng)付賬款3 0005003 500(6)5003 000其中：應(yīng)付P公司賬款500500(6)50001此金額為合計(jì)金額2此金額由1:P公司備查簿中記錄的“公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額”中100萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方預(yù)收款項(xiàng)200200(8)100100其中：預(yù)收S公司賬款100100(8)1000應(yīng)付職工薪酬1 0001001 1001 100應(yīng)交稅費(fèi)80060860860流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0001 0607 0601 0006 060非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款2 0007002 7002 700應(yīng)付債券6002008

37、00(10)200600其中：應(yīng)付債券P公司200200(10)2000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 6009003 5002003 300負(fù)債合計(jì)8 6001 96010 5601 2009 360所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）4 0002 0006 000(5)2 004 000資本公積800(4)801 60010032 580(5)1 700880其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1001001000盈余公積1 0001001 100(5)1001 000未分配利潤(rùn)1 200(3)480(2)796300(1)51 811(5)295 (11)1000 (13)300 (17)3 5

38、00 (12)200(16)1(18)20 (19)796 (19)199 (19)06 311(11)1 000(13)270(17)3 500(14) 10 (18)20(7)25(15) 10(19)100(19)600(19)2955 8301 3303此金額由1:P公司備查簿中記錄的“公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額”100萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入。項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方少數(shù)股東權(quán)益(5)819819所有者權(quán)益合計(jì)7 0004808764 000510011 49110 1115 8308198 029負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)15 600

39、4808765 960510022 05111 3115 83081917 389（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7 6755 99013 665(21)3 600(22)3009765收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)7 6758 99013 6653 9009 765購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1 4203 2704 690(21)3 6001 090支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金1 1002501 3501 350支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1 8207582 5782 578支付其他與經(jīng)營(yíng)流動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金45226767經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流岀小計(jì)4 3854 3008 6853 6005 085經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~3 2901 6904 9803 6003 9004 680投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金500500(20)5000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額120120(23)1200處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6206206200購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)支付的現(xiàn)金9308001 730(22) 300(23) 1