2020年員工福利待遇工會經(jīng)費職工福利費的列支范圍

1、（員工福利待遇）工會經(jīng)費、職工福利費的列支范圍20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問經(jīng)驗.經(jīng)過實戰(zhàn)驗證可以落地機行的卓越管理方案，值得您下載擁有工會經(jīng)費的列支范圍2007-11-13 來源：中國會計網(wǎng)作者：參和討論：會計社區(qū)問：請問工會經(jīng)費主要用于哪些項目？答：企業(yè)撥付給工會組織的工會經(jīng)費應主要用于工會各項活動的開展以及為職工 提供的各種公益性、救濟性服務項目，具體可用于開展職工教育、文娛、體育、 宣傳活動以及工會組織的其他活動等方面的開支；用于履行工會職能、建立職工 之家，開展法律咨詢，勞動爭議調解，慰問困難職工的費用；用于工會會員（代 表）大會和各種會議，培訓工會干部和積極分子等費用。職工福利

2、費列支范圍內容參考財務和會計的關聯(lián)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有 以下方面：1 .職工困難補助費；2 .職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體 醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；3 .本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；4 .本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、 幼兒園設備的購置和修理等費用；5 .職工個人福利補貼：職工個人福利補貼是指為解決職工某些 帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的壹種補充收 入。壹般有職工探路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、 職工冬季宿舍取暖補貼以及其他壹些

3、補貼。6 .企業(yè)為職工向商業(yè)機構購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；7 .企業(yè)自辦農副業(yè)生產的開辦費和虧損補貼；8 .按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；9 .結余的職工福利費仍可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬 宿舍）及文化娛樂設施。職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提供，原來按規(guī)定 比例提取是不需要發(fā)票的，可當下發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合 法發(fā)票列支是納稅人目前十分關注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理 性原則，按企業(yè)所得稅法實施條例對合理性的解釋：“合理的支 出，是指符合生產運營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成 本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M屬于

4、企業(yè)必要和正常的支出， 于實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只 要是能夠代表職工利益的決定就能夠作為合法憑據(jù)，合理的福利費列 支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列 支范圍的實物資產和發(fā)生對外的關聯(lián)費用應取得合法發(fā)票。新政策下職工福利費會計核算和稅務處理（轉載）隨著我國社會保障體系的逐步完善，近倆年來，由于企業(yè)財務制度的變化和新企業(yè)所得稅法 的實施，職工福利費的處理政策變動較大。福利費處理政策涉及稅法方面的規(guī)定有：企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通 知（國稅函20093號）；涉及財務政策方麗規(guī)定

5、的有：企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬、 財企200748號（關于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通知）、財企200834號（關 于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知）。壹、職工福利費的列支范圍（壹）稅法方面的規(guī)定企業(yè)職工福利費：根據(jù)國稅函20093號規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職 工福利費，包括以下內容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、 設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門 的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務 費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房

6、、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè) 向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補 貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼 等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費 等。其含義如表1所示。（二）財務方面的補充規(guī)定財企200834號（關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知）對補充養(yǎng)老保險明確規(guī)定如下： （1）按照企業(yè)財務通則第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范

7、疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。（2）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額于工資總額4 %以內的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 企業(yè)財務通則施行以前 提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。（3）企業(yè)繳費和職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應當單獨設賬， 和本企業(yè)及其他當事人的資產、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法委托具有相應資質的基金管理機構 對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，且定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的關聯(lián)財務

8、情況和會計信息。（4）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。其實質如表2所示。二、職工福利費的核算依據(jù)及計算基數(shù)（壹）職工福利費核算的關聯(lián)政策依據(jù)主要包括以下內容：（1）企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：”企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予于計算應納稅所得額時扣除。" （2）企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14 %的部分，準予扣除?！?（3）企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬應用指南規(guī)定：“

9、企業(yè)以 其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入 關聯(lián)資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。" （4）財企200748號（關于實施修訂后 的企業(yè)財務通則有關問題的通知）規(guī)定：”修訂后的企業(yè)財務通則實施后，企業(yè)不再按 照工資總額14 %計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至 2006年 12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金 余額）區(qū)別以下情況處理，上市 XX公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的，轉入 2007年年 初未分配利潤。由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，

10、依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍 不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用， 待結余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務通則執(zhí)行。如果企業(yè)實行XX公司制改建或者產有權轉讓，則應當按財政部關于（XX公司制改建有關國有資本管理和財務處理的暫行規(guī)定 關問題的補充通知（財企200512號）轉增資本公積（二）職工福利費的計算基數(shù)職工福利費的計算基數(shù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費 支出，不超過工資薪金總額14 %的部分，準予扣除。”首先確定工資薪金總額，工資薪金總額是 指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或關聯(lián)管理機構制定的工

11、資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給 員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、 醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質 的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金 總額，也不得于計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計算 職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。三、職工福利費的會計核算（壹）以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工這種情況下，應當根據(jù)受益對象，按照該產品或商品的公允價值，計人關聯(lián)資產成本或當期損益， 同時確認應付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非

12、貨幣性福利時：借記“生產成本”、“管理費用”等， 貸記“應付職工薪酬”。實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認收入且計算關聯(lián)稅費：借記“應付職工 薪酬一一非貨幣性福利”， 貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）” 同時結轉用作非貨幣性福利的自產產品或外購商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存 商品”。（二）將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給職工使用此時，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入關聯(lián)資產成本或當期損益，同時確認 應付職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金 計入關聯(lián)資產成本或當期損益，且確認應付職工薪酬。難以認定受益對象

13、的，直接計人管理費用， 且確認應付職工薪酬（三）提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償新準則規(guī)定，企業(yè)于職工勞動合同到期之前解除和職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁 減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除和職工的勞動關系給予補償而 產生的預計負債，同時計入當期費用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁 減建議，且即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所于部門、職位及數(shù) 量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。例將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用

14、5萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下：借：管理費用50000貸：應付職工薪酬一一辭退福利 50000當職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回預計負債：借：應付職工薪酬一一辭退福利 50000貸：銀行存款50000由于稅前列支的職工福利費要求實際發(fā)生，因此稅收上對職工福利費的核算也有嚴格的要求，企 業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，企業(yè)通過“應付職工薪酬一一職工福 利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也能夠采取平時預提、年終結算的方式核算 職工福利費，但核算比較復雜。對于納稅人沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的，稅務機關 應責令企業(yè)于規(guī)定的期限內進行改正，

15、逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進 行合理的核定，但且不影響查賬征收的管理方式。需要注意的是，稅收上認可的“職工福利費余額”和會計上“職工福利費余額”且不壹致，止匕外，2008年企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費且不壹定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”2008年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，不需要以企業(yè)于會計處理中預提應付職工福利費為前提，也不需要實際 使用，但“職工福利費余額”的使用必須是于規(guī)定的職工福利費開支范圍內。上述稅務處理的規(guī) 定針對的僅是內資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余

16、額。上壹篇：會計全套賬務處理完整篇下壹篇：企業(yè)會計制度和稅法差異分析四方面分析職工福利費稅前扣除問題來源：考試大2009/12/17 【考試大：中國教育考試第壹門戶】模擬考場視頻課程字號:TT企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除?！眹惡?20093號關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（以下簡稱 3號文）又對職工福利費的稅前扣除提出了要求，但壹些具體問題上仍不夠明確，使得實務中對職工福利費的稅前扣除仍存于壹些理解和操作上的問題，為此，筆者從四個方面具體分析如下：職工福利費的稅前扣除是否需遵循合理性要

17、求？3號文對實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細的補充說明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或關聯(lián)管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，3號文未明確提到職工福利費的合理性問題。那么，對職工福利費的確認和稅前扣除是否不需要考慮合理性問題呢？筆者認為否也。首先，職工福利費的稅前扣除應該遵循合理性。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予于計算應納稅所得額時扣除?！睂嵤l例第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，因此,是指符合生產運營活動常規(guī)，應當計入當期損益

18、或者有關資產成本的必要和正常的支出 于企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，均應該遵循合理性的要求，包括職工福利費的支出。其次，超范圍、超標準的福利費為不合理。3號文從表面上見雖僅對“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費的合理性問題，但該文已詳細列舉了職工福利費能夠稅前扣除的內容和范圍，實際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過該文規(guī)定的范圍和關聯(lián)標準發(fā)放不合理的福利費，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費范圍和企業(yè)會計準則規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后于進行涉稅處理時，必須進行相應的納稅調整。第三，福利費支出必須規(guī)范核算。筆者認為，企業(yè)應參照3號文對工資薪金支出有章可循、有具可依的

19、要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權益委員會或關聯(lián)管理機構制訂的職工福利費列支制度（書面）規(guī)定的內容和標準列支，而且必須是實際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費支出才能夠稅前扣除。另外，根據(jù) 3號文規(guī)定，企業(yè)對發(fā)生的職工福利費應該單獨設置賬冊。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)于規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。職工福利費的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？長期以來，許多會計同仁認為，于職工工資總額14%范圍內列支福利費是留給企業(yè)的自主權（新企業(yè)所得稅法規(guī)定于 14%的范圍內按實列支），稅務稽查人員壹般忽略企業(yè)列支的職工福利費

20、有沒有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費到底要不要合法票據(jù)呢？稅法的“合理性”強調的是對可稅前扣除的項目應符合壹般運營常規(guī)和會計慣例，須要取得合法和適當?shù)膱箐N憑據(jù)。企業(yè)今后務必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務稽查人員于納稅檢查時，也要改變觀念,對即使于企業(yè)職工工資總額14%的范圍內按實列支的職工福利費，也應仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)。筆者必須說明的是，企業(yè)于其內部發(fā)生的職工福利費支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票 或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內

21、部負責審核的人員仍是對稅務稽查人員，應主要關注和審查支出的合理性和真實性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。仍必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)于當年度職工福利費中列支，但至次年度才取得關聯(lián)支出的合法報銷憑據(jù)能否于當年度稅前扣除的問題，盡管新企業(yè)所得稅法和實施條例等均未明確，但筆者認為，只要企業(yè)能夠于次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（五月底）取得關聯(lián)合法報銷憑據(jù)，就應該允許其于當年度稅前扣除，否則需進行納稅調整。職工福利費稅前扣除的范圍究竟如何把握？3號文對職工福利費內容做了較為詳細的說明，即“實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（壹）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的

22、設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！笨墒?，企業(yè)會計準則講解 2008 »對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”由此可見，倆者對職工福利費范圍的界定存于差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)于涉及職工福利費扣除的稅務處理時，只要是實際發(fā)生的符合3號文規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額 14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析能夠作為職工福利費支出的內容，或者按照會計準則或會計制度規(guī)定應該作為職工福利費的支出，均不能于稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)均存于的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行