資產(chǎn)負債表債務法與納稅影響會計法的比較

1、資產(chǎn)負債表債務法與納稅影響會計法的比較 1994年，財政部頒布了企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定，明確了企業(yè)在按會計準則規(guī)定與按稅法規(guī)定對企業(yè)收益、費用或損失因確認和計量不同產(chǎn)生的差異，可以選擇應付稅款法和納稅影響會計法進行處理，對納稅影響會計法既可以選擇遞延法，也可以選擇利潤表債務法。2006年財政部出臺了企業(yè)會計準則第18號所得稅準則，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行核算。 一、差異劃分基礎(chǔ)與標準的比較 在納稅影響會計法下，把按照會計制度計算的稅前會計利潤與按稅收法規(guī)規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差額，按照能否轉(zhuǎn)回劃分為永久性差異和時間性差異。資產(chǎn)負債表債務法是通過比較資產(chǎn)負債表上列示的

2、資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，對于二者之間的差額劃分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異的產(chǎn)生，通常由于資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或是負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。差異劃分的依據(jù)是資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，劃分的標準是差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，是增加還是減少轉(zhuǎn)回期間

3、的應納稅所得額和應交所得稅金額。 由此可見，時間性差異都是暫時性差異，但有些未作為資產(chǎn)、負債確認的項目也會產(chǎn)生暫時的差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如某企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入的15的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該費用在發(fā)生時按照會計準則的規(guī)定計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，二者之間的差異形成暫時性差異。 二、核算內(nèi)容與賬務處理方法

4、的比較 納稅影響會計法是指將本期由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期，可分為遞延法和債務法。在所得稅稅率不變的情況下，兩種方法的處理結(jié)果相同，但在所得稅稅率變化時，處理結(jié)果不盡相同。如果稅前會計利潤與應納稅所得額有時間差異，則計算得到的所得稅費用與應交所得稅金額不一致。納稅影響會計法只適合時間性差異，對永久性差異的處理與應付稅款法相同。資產(chǎn)負債表債務法分別就應納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，確認當期相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，與其期初余額比較，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 在納稅影響會計法下： 所得稅費用=(

5、稅前會計利潤±永久性差異)×所得稅率 應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率 =(稅前會計利潤±永久性差異)±時間性差異×所得稅率 遞延稅款=應交所得稅一所得稅費用 =±時間性差異×所得稅率 本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)回時，若遞延稅款為借方余額時，借記“所得稅”，貸記“遞延稅款”；本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)回時，若遞延稅款為貸方余額時，借記“遞延稅款”，貸記“所得稅”。 采用資產(chǎn)負債表債務法時： 應交所得稅=應納稅所得額×稅率 應納稅所得額：稅前會計利潤±納稅調(diào)整增加(減少)額 所得稅費用=

6、當期應交所得稅+遞延所得稅 遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 借記“所得稅費用(當期所得稅和遞延所得稅)”、“遞延所得稅負債(負債減少數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)增加數(shù))”，貸記“應交稅費應交所得稅(當期所得稅)”、“遞所得稅負債(負債增加數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)減少數(shù))”。前者所得稅費用只包括了永久性差異對所得稅的影響，而時間性差異對所得稅的影響則遞延到以后各期。后者所得稅費用既包括了永久性差異對所得稅的影響，又包括了暫時性差異對所得稅的影響。 例1甲企業(yè)2007年利潤表中的利潤總額為1000萬元，預計

7、該企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營，能夠獲得足夠的應納稅所得額。適用的稅率為25，且三年內(nèi)所得稅不變，有關(guān)資料如下：(1)收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利30萬元，被投資單位通用的所得稅率與甲企業(yè)相同。(2)企業(yè)因違法經(jīng)營已支付罰款50萬元。(3)2007年11月31日取得的交易性金融資產(chǎn)，成本為240萬元，2007年12月31日的公允價值為300萬元。(4)2004年12月購入一項設(shè)備，成本為800萬元，會計上規(guī)定的使用年限是8年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定按照10年計提折舊。(5)企業(yè)因計提售后服務費用確認的預計負債期初余額為40萬元，本年計提售后服務費用20萬元，本期實際發(fā)生售后服務費用40萬元

8、。稅法規(guī)定售后服務費用實際發(fā)生時準許稅前扣除。(6)期末對存貨計提了20萬元的存貨跌價準備。未計提減值前存貨的余額為100萬元。假設(shè)該企業(yè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額。根據(jù)以上資料，分別資產(chǎn)負債表債務法與納稅影響會計法進行核算。 在納稅影響會計法下： 借：所得稅(1000-30+50)×25 2550000 貸：應交稅金應交所得稅 2450000 1020-(300-240)+(100-80)+(20-40)+20×25 遞延稅款(245-255) 100000 資產(chǎn)負債表債務法賬務處理： (1)2007年應交所得稅 應納稅所得額=1000-30+50-(300

9、-240)+(100-80)+(20-40)+20=980(萬元) 應交所得稅=980×25=245(萬元) (2)2007年遞延所得稅 確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債：期末遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(100x25)；遞延所得稅負債15萬元(60x25)。 (3)計算所得稅費用 所得稅費用=245-25+15=235(萬元) 借：所得稅費用 2350000 遞延所得稅資產(chǎn) 250000 貸：應交稅費應交所得稅 2450000 遞延所得稅負債 150000 在納稅影響會計法下，時間性差異全部作為“遞延稅款”遞延到以后各期。而在資產(chǎn)負債表債務法下，暫時性差異中的應納稅暫時性差異要確認遞延所得稅負債，增加了所得稅稅費用，而可抵扣暫時性差異要確認所得稅遞延資產(chǎn)，沖減所得稅費用。所以，當應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異相等時，即確認的遞延所得稅負債和確認的所得稅遞延資產(chǎn)相等時，二種核算方法的當期所得稅費用是相等的。 在資產(chǎn)負債表債務法下，按照會計準則規(guī)定，對某項資產(chǎn)或負債，獲得收益或發(fā)生的費用，計入所有者權(quán)益時，則該項資產(chǎn)或負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，不記人“所得稅費用”，而是計人所有者權(quán)益。 例2某企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)