事業(yè)單位會計制度講解

1、.新事業(yè)單位會計制度講解福建省財政廳會計處陳麗珍.事業(yè)單位會計體系 事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度 （財會201027號）中小學校會計制度高等學校會計制度科學事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度地質勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度.改改 革革 篇篇 .內 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過程三、修訂過程四、難點問題四、難點問題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 .一、修訂背景 原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性 事業(yè)單位體制改革事業(yè)單位體制改革 事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位

2、財務規(guī)則修訂修訂 公共部門會計改革公共部門會計改革.二、修訂原則 遵循事業(yè)單位會計準則遵循事業(yè)單位會計準則 考慮多方會計信息需求考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調與財政改革政策相協(xié)調 與財務規(guī)則修訂相協(xié)調與財務規(guī)則修訂相協(xié)調 服務科學化精細化管理服務科學化精細化管理 著力提高會計信息質量著力提高會計信息質量.三、修訂過程 充分準備：充分準備：2007-2011 加快推進：加快推進：2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 發(fā)布：發(fā)布： 2012.12.19 財會財會201222號號.四、難點問題 1 1、協(xié)調財務、預算雙目標、協(xié)調財務、預算雙目標2 2、計提固定資產折舊、計提

3、固定資產折舊3 3、基建并賬、基建并賬.五、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結構、內容篇幅、結構、內容1、協(xié)調增加財政改革會計核算內容2、創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配6、突出強化資產計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務報表體系和結構.內內 容容 篇篇 .內 容 概 覽一、制度的結構體例一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題二、總說明有關的幾個問題三、資產三、資產四、負債四、負債五、收入五、收入六、支出六、支出七、凈資產七、凈資產八、財務報表八、

4、財務報表.一、制度的結構體例 第一部分第一部分 總說明總說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務報表編制說明財務報表編制說明 .二、總說明有關的幾個問題 適用范圍適用范圍 核算基礎核算基礎 會計要素會計要素 基建投資會計核算原則基建投資會計核算原則 對折舊對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題攤銷規(guī)定的適用問題 會計科目運用會計科目運用.三、資產 （一）國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返

5、還額度 日常核算日常核算年終結余資金的處理年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理.國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理p 財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉/財政補助結余財政補助結余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等p 財政授權支付財政授權支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉貸：財政補助轉/財政補助結余財政補助結余/存貨等存貨等p本年度支付本年度

6、支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等.（二）應收及預付款項新舊主要變化：新舊主要變化： 應收票據(jù)應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款：應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷核銷 先轉入先轉入“待處置資產損益待處置資產損益”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支出其他支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”“預付賬款預付賬款”明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記.（三）

7、存貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法、改進盤盈盤虧處理方法.（三）存貨重點關注：重點關注：1、明細核算或輔助登記、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨、自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈、接受捐贈/無償調入存貨無償調入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬.（三）存貨4、購進存貨、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈、對外捐贈/無償調出存貨無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉

8、出通過“待處置資產損溢”6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等.（四）投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目、區(qū)分長短期分設科目2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產基金長期投資”.（四）投資短期投資、長期投資 重點關注：重點關注：1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關稅費相關稅費 以固定資產、無形資產取得：以固定資產、無形

9、資產取得：評估價評估價+相關稅費相關稅費.（四）投資短期投資、長期投資 2、取得投資的賬務處理、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金長期投資長期投資 以固定資產、無形資產取得：以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產基金非流動資產基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應繳稅費應繳稅費 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產/無形資產無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸

10、：固定資產貸：固定資產/無形資產無形資產 .（四）投資短期投資、長期投資 3、取得利息利潤的賬務處理、取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、轉讓或收回投資的賬務處理、轉讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 轉讓長期股權投資：轉讓長期股權投資： 借：待處置資產損溢借：待處置資產損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產基金借：非流動資產基金長期投資長期投資 貸：待處置

11、資產損益貸：待處置資產損益 轉讓凈收入處理：參照存貨轉讓凈收入處理：參照存貨.（四）投資短期投資、長期投資 轉讓或到期收回長期債權投資：轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產基金借：非流動資產基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 .（五）固定資產 新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高、固定資產價值標準提高2、固定基金、固定基金非流動資產基金非流動資產基金固定資產固定資產3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支

12、出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化、盤盈固定資產計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產市場價格確定的按同類或類似資產市場價格確定的價值價值/ /名義金額名義金額.（五）固定資產 重點關注：重點關注：1、固定資產的分類、范圍、固定資產的分類、范圍2、固定資產的取得、固定資產的取得購進一般賬務處理購進一般賬務處理 借：固定資產借：固定資產/在建工程在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產/在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經營支出經營支出/專用基金專用基金 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產借：固定

13、資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程.（五）固定資產 2、固定資產的取得、固定資產的取得扣留質保金的處理扣留質保金的處理借：固定資產借：固定資產/在建工程在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 其他應付款其他應付款/長期應付款長期應付款 取得發(fā)票金額不含質保金取得發(fā)票金額不含質保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等借：其他應付款借：其他應付款/長期應付款長期應付

14、款或或事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：貸： 財政補助收入等財政補助收入等.（五）固定資產 2、固定資產的取得、固定資產的取得改擴建改擴建/修繕后的固定資產成本修繕后的固定資產成本=原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產跨年度分期付款購入固定資產 借：固定資產借：固定資產/在建工程在建工程 貸：長期應付款貸：長期應付款 非流動資產基金非流動資產基金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補

15、助收入等 借：長期應付款借：長期應付款 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金.（五）固定資產 3、固定資產折舊、固定資產折舊 折舊資產范圍折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質和實際使用情況合理確定根據(jù)性質和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值不考慮預計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理

16、提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額.（五）固定資產 3、固定資產折舊、固定資產折舊 賬務處理賬務處理借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 貸：累計折舊貸：累計折舊.（五）固定資產 4、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年限一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用一般為日常

17、修理支出一般為日常修理支出.（五）固定資產 5、固定資產的處置、固定資產的處置 通過通過“待處置資產損溢待處置資產損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目費用的處置項目應設兩個明細科目 借：待處置資產損溢（借：待處置資產損溢（處置資產價值處置資產價值） 累計折舊 貸：固定資產貸：固定資產借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 貸：待處置資產損溢（處置資產價值）貸：待處置資產損溢（處置資產價值）借：待處置資產損溢（借：待處置資產損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置凈

18、收入）貸：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等貸：應繳國庫款等 .（六）在建工程 關注：關注： 在建轉固產時點：工程完工交付使用時在建轉固產時點：工程完工交付使用時關于基建并賬關于基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設置科目下設置“基建工程基建工程”明細明細科目科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中按新制度進行處理中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬.（七）無形資產 新舊主要變化：新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算、無形資產

19、攤銷單設備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內部成本核算、不再區(qū)分是否內部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理.（七）無形資產 重點關注：重點關注：1、無形資產的取得、無形資產的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產借：無形資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金無形資產無形資產 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支依法取得前

20、發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出出.（七）無形資產 2、無形資產攤銷、無形資產攤銷 攤銷資產范圍攤銷資產范圍名義金額計量資產除外名義金額計量資產除外 攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年 攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法 攤銷政策攤銷政策自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額銷額 .（七）無形資產 2、無形資產攤銷、無形資產攤銷 賬務處理賬務處理借：非流動資產基金借：非流動資產基金無形資產無形資產 貸：累計攤銷貸：累計攤銷.（

21、七）無形資產 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護如對軟件進行漏洞修補、技術維護.（七）無形資產 4、無形資產的處置、無形資產的處置 通過通過“待處置資產損溢待處置資產損溢”.四、負債新舊主要變化 1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期2、應付票據(jù)到期無力支付轉入、應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款短期借款”3、應付賬款、應付賬款 不再限定內部成本核算單位不再限定內部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理

22、、明確長期借款利息的處理5、增加、增加“長期應付款長期應付款”.新舊主要變化 6、“應付職工薪酬應付職工薪酬”核算內容：核算內容： 原來三個工資類應付原來三個工資類應付 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 支付薪酬：借：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳個人所得稅應繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應付職工薪酬繳納社保公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等

23、.新舊主要變化 7、應繳稅費、應繳稅費 印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目 應繳增值稅應繳增值稅 一般納稅人設置：一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。 “進項稅額轉出進項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經營收入、事業(yè)收入.五、收入（一）財政補助收入 重點關注：重點關注：1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款財政撥款 .（一）財政補助收入 2、明細核算要求、明細核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類

24、科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出基本支出”：“人員經費人員經費”、“日常公用日常公用經費經費” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3、期末轉入、期末轉入“財政補助結轉財政補助結轉” .（二）事業(yè)收入 重點關注：重點關注：1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結轉、期末結轉 專項資金收入：轉入專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”.（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：重點關注：1、專項資金專項

25、資金收入明細核算收入明細核算2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位3、期末結轉、期末結轉 專項資金收入：轉入專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”.（四）經營收入重點關注：重點關注：1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2、權責制確認、權責制確認3、期末轉入、期末轉入“經營結余經營結余”.（五）其他收入 重點關注：重點關注：1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支

26、付的應付及預收款應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等項等2、單設、單設“投資收益投資收益”明細科目明細科目3、專項資金收入明細核算、專項資金收入明細核算4、期末結轉、期末結轉 專項資金收入：轉入專項資金收入：轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”.六、支出（一）事業(yè)支出 重點關注：重點關注：1、核算范圍、核算范圍2、強化明細核算、強化明細核算 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” “財政補助支出財政補助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”、“其其他資金支出他資金支出” 政府支出功能、經濟分類政府支出功能、經濟

27、分類 “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目.（一）事業(yè)支出 3、賬務處理、賬務處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬/存貨存貨/銀行存款等銀行存款等 4、期末結轉、期末結轉 本科目（財政補助支出）：轉入本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉財政補助結轉” 本科目（非財政專項資金支出）：轉入本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補非財政補助結轉助結轉” 本科目（其他資金支出）：轉入本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”.（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關注：重點關注： 非財政補助性質非財政補助性質 附屬單位附屬單位 期末轉入期末轉入“事

28、業(yè)結余事業(yè)結余”.（三）經營支出 新舊主要變化：新舊主要變化：包括經營活動相關包括經營活動相關“銷售稅金銷售稅金”重點關注：重點關注：1、非獨立核算經營活動支出、非獨立核算經營活動支出2、應與經營收入配比、正確歸集、應與經營收入配比、正確歸集3、期末轉入、期末轉入“經營結余經營結余”.（四）其他支出新增科目新增科目重點關注：重點關注：1、核算范圍：、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產（應收預付款資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等2、專

29、項資金支出明細核算、專項資金支出明細核算3、期末結轉、期末結轉 專項資金支出：轉入專項資金支出：轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉” 非專項資金支出：轉入非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”.七、凈資產（一）非流動資產基金 重點關注：重點關注：1、明細科目、明細科目 長期投資、固定資產、無形資產、在建工程長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2、取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認、取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認3、計提折舊、計提折舊/攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4、處置資產時予以沖銷、處置資產時予以沖銷.（二）財政補助結轉 新增科目新增科目重點關注：重點關注：1、科目設置依據(jù)科

30、目設置依據(jù)2、核算內容、核算內容3、明細科目設置、明細科目設置 “基本支出結轉基本支出結轉”：“人員經費人員經費”、“日日常公用經費常公用經費” “項目支出結轉項目支出結轉”：具體項目：具體項目 政府支出功能分類相關科目政府支出功能分類相關科目 .（二）財政補助結轉 4、賬務處理、賬務處理（1）期末期末結轉財政補助收支結轉財政補助收支 借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出、項目支出基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉基本支出結轉、項目支出結轉 借：財政補助結轉借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)

31、支出財政補助支出（基本支出、項目支出）財政補助支出（基本支出、項目支出） 或或事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）支出（財政補助支出）（2）年末年末結轉財政補助結余結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目支出結轉（項目）項目） 貸或借：財政補助結余貸或借：財政補助結余.（二）財政補助結轉 （3）按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉借：財政補助結轉 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等款等（4）取得歸

32、集調入財政補助結轉資金或額度取得歸集調入財政補助結轉資金或額度 與（與（3）相反會計分錄）相反會計分錄5、以前年度財政補助結轉調整、以前年度財政補助結轉調整 .（三）財政補助結余新增科目新增科目重點關注：重點關注：1、科目設置依據(jù)、科目設置依據(jù)2、核算內容、核算內容3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算 .（三）財政補助結余 4、賬務處理、賬務處理（1）年末年末結結轉財政補助結余轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目支出結轉（項目）項目） 貸或借：財政補助結余貸或借：財政補助結余（2）按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度

33、按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余借：財政補助結余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等款等（3）取得歸集調入財政補助結余資金或額度取得歸集調入財政補助結余資金或額度 與（與（2）相反會計分錄）相反會計分錄5、以前年度財政補助結余調整、以前年度財政補助結余調整.（四）非財政補助結轉 新增科目新增科目重點關注：重點關注：1、核算內容、核算內容2、按具體項目進行明細核算、按具體項目進行明細核算.（四）非財政補助結轉 3、賬務處理、賬務處理（1）期末期末結轉非結轉非財政專項資金收支財政專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各專項

34、資金收入各專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各專項資金收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各專項資金收入各專項資金收入 其他收入其他收入各專項資金收入各專項資金收入 貸：非財政補助結轉貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出 或或事業(yè)支出事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出其他支出專項資金支出專項資金支出.（四）非財政補助結轉 （2）年末年末已完成項目剩余資金的處理已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存

35、款/事業(yè)基金事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結轉調整、以前年度非財政補助結轉調整.（五）事業(yè)結余 新舊主要變化：新舊主要變化： 核算內容不再包括財政補助收支核算內容不再包括財政補助收支重點關注：重點關注：1、核算內容、核算內容.（五）事業(yè)結余 2、賬務處理、賬務處理（1）期末期末結轉相關非專項資金收支結轉相關非專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各非專項資金收入各非專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各非專項資金收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各非專項資金收入各非專項資金收入 其他收入其他收入各非專項資金收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結余貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余借：事業(yè)結

36、余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）出（其他資金支出） 其他支出其他支出各非專項資金支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 上繳上級支出上繳上級支出.（五）事業(yè)結余 （2）年末年末轉入分配轉入分配 借或貸：事業(yè)結余借或貸：事業(yè)結余 貸或借：非財政補助結余分配貸或借：非財政補助結余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額.（六）經營結余 重點關注：重點關注：1、核算內容、核算內容2、年末如為經營結余，轉入分配；如為經

37、、年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉營虧損，不予結轉.（六）經營結余 3、賬務處理、賬務處理 （1）期末期末結轉經營收支結轉經營收支借：經營收入借：經營收入 貸：經營結余貸：經營結余借：經營結余借：經營結余 貸：經營支出貸：經營支出（2）年末年末如為貸方余額如為貸方余額借：經營結余借：經營結余 貸：非財政補助結余分配貸：非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉如為借方余額，不予結轉4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額.（七）非財政補助結余分配 （1）年末年末轉入本年事業(yè)結余、經營結余轉入本年事業(yè)結余、經營結余（2）計算

38、應繳企業(yè)所得稅）計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅應繳企業(yè)所得稅（3 3）按規(guī)定提取職工福利基金）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配借：非財政補助結余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金（4 4）轉入事業(yè)基金）轉入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結余分配借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金貸或借：事業(yè)基金.（八）事業(yè)基金 新舊主要變化：新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結轉、不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：重點關注：1、核算內

39、容、核算內容 非限定用途凈資產非限定用途凈資產 主要來源主要來源.（八）事業(yè)基金2、賬務處理、賬務處理（1）年末年末轉入非財政補助結余分配后余額轉入非財政補助結余分配后余額（2）年末年末轉入非財政專項剩余資金轉入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉入）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產非流動資產基金基金長期投資長期投資”（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金非流動資產基金長期投資長期投資”轉回轉回3、發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的、發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算事項，通過本科目核算.（九）專用基金 新舊主要變化：新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關注：重點關注：修購基金修購基金 提取時計入提取時計入“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經營支出經營支出”科目科目.八、財務報表 （一）事業(yè)單位財務報表的作用（一）事業(yè)單位財務報表的作用（二）事業(yè)單位財務報表的構成（二）事業(yè)單位財務報表的構成（三