南京大學(xué)會計考研2004真題及答案

1、南京大學(xué)2004年攻讀碩士學(xué)位研究生入學(xué)考試試題一、辨析題（每題5分）1完全配比與期間配比2調(diào)整賬戶與賬項調(diào)整3多步式損益表與貢獻式損益表4財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量5計提壞賬準備的余額比例法與賬齡分析法6產(chǎn)品成本與責(zé)任成本7會計利潤與經(jīng)濟利潤8CFO與CIO9FASB與IASC10會計控制與內(nèi)部控制二、簡答題（第4題必做，第1、2、3題可任選二題）1試述會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異的原因及其內(nèi)容（15分）。2簡述外幣報表折算的時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產(chǎn)負債表和利潤表的順序上有何區(qū)別（15分）。3編制合并會計報表的目的何在？根據(jù)我國合并會計報表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資

2、本的情況有哪幾種？談?wù)劙踩皇录邪踩还臼侨绾魏喜⒎秶膯栴}操縱公司業(yè)績的（15分）4作業(yè)成本制度是什么背景下產(chǎn)生的，如何計算作業(yè)成本（20分）？三、實務(wù)題11999年6月30日，紅光公司從某銀行取得年利率10%、為期三年的貸款1000000元，現(xiàn)因紅光公司財務(wù)困難，于2001年12月31日進行債務(wù)重組，銀行同意將到期日延長至2005年12月31日，利率降至7%，免去積欠利息250000元，本金減至800000元，但附加條件是：債務(wù)重組后，每年必須支付利息，此外如果紅光公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。要求就債務(wù)重組之日起的有關(guān)事項編制會計分錄，并就債務(wù)重組后

3、的第二年起是否盈利分別作出會計處理（20分）。2產(chǎn)品有關(guān)資料如下：生產(chǎn)加工日期12345678910單位產(chǎn)品每日發(fā)生費用 標準（元）加工費108152061214223040材料費507080本月各日加工新投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量63594846363332312928本月返修需部分加工但不需投料產(chǎn)量312520本月返修需部分加工并投料產(chǎn)量355040假定，該產(chǎn)品生產(chǎn)周期為10天，生產(chǎn)周期中前一天完工即轉(zhuǎn)為后一天加工，月初在產(chǎn)品為零，加工費均衡發(fā)生，材料費于當日開工初一次投入，廢品損失全由完工產(chǎn)品負擔，返修費用計入銷售費用。本月生產(chǎn)耗用材料18 000元，生產(chǎn)工人工資及附加發(fā)生11 000元，制造費用發(fā)生

4、10 400元。生產(chǎn)完工產(chǎn)品60件，其中返修品完工35件（返修部分加工不需投料與返修需部分加工與投料分別為15件和20件）。本期生產(chǎn)發(fā)生廢品（已確認毫無回收價值）20件，其中10件加工至第2日末。10件加工至第3日末。 依據(jù)上述，請分別計算本期完工產(chǎn)品的總成本與單位成本，全部計算過程精確至元（30分）。參考答案一、辨析題（每題5分）1完全配比與期間配比答：完全配比和期間配比是配比原則的兩種形式。配比原則作為會計要素確認要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動會帶來一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。收入與費用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費用之間的因果關(guān)系進行直接配比，即完全配比；二是

5、并非所有費用與費用間都有因果關(guān)系，這時候就要根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系進行期間配比，即期間配比。2調(diào)整賬戶與賬項調(diào)整答：調(diào)整賬戶，是用來調(diào)整某些有關(guān)賬戶的數(shù)字而設(shè)置的賬戶，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額以便提供管理上所需要的資料、數(shù)據(jù)。調(diào)整賬戶按其調(diào)整的方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。賬項調(diào)整是指因權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，為合理反映各會計期應(yīng)得的收入和應(yīng)負擔的費用，合理計算出各期盈虧，對某些賬戶的記錄在期末時加以調(diào)整的會計程序。3多步式損益表與貢獻式損益表答：多步式損益表是指按照損益的組成結(jié)構(gòu)分步揭示的損益表。其特點是按照利潤的結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項不同的收入

6、與其成本、費用之間的配比關(guān)系，其反映的重點不僅在于企業(yè)最終的利潤，還在于企業(yè)利潤的形成過程。貢獻式損益表是將本期所發(fā)生的全部固定費用都作為期間費用，在收入減去本期的變動費用的基礎(chǔ)上得到本期的貢獻邊際以反映企業(yè)當期利潤的損益表。貢獻式損益表是將本期所發(fā)生的費用，按成本性態(tài)進行劃分，分別進行配比。它的目的是為了加強成本預(yù)算、控制、業(yè)績、考核和評價，為管理決策提供基礎(chǔ)。4財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量答：企業(yè)的財務(wù)狀況是指在某一時點企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的大小及它們之間的關(guān)系，企業(yè)的財務(wù)狀況是個存量。而現(xiàn)金流量是一定時期流入和流出企業(yè)現(xiàn)金的數(shù)額，它可以分為三塊，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動

7、現(xiàn)金流量。它是一個流量。企業(yè)的現(xiàn)金流量變化結(jié)果反映在財務(wù)狀況中，財務(wù)狀況是現(xiàn)金流量變化的起點，也是現(xiàn)金流量變化的終點。5計提壞賬準備的余額比例法與賬齡分析法答：余額比例法是指根據(jù)以前年度實際發(fā)生的壞賬與其相關(guān)的應(yīng)收賬款余額的關(guān)系，估計一個平均壞賬百分比，以確定本期期末壞賬準備的應(yīng)有數(shù)額的方法。余額比例法的出發(fā)點是，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬困的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險也就越高。因此應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計期末應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的損失。也就是說，余額比例法就是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應(yīng)估計的壞賬損失。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬上各賬戶之長短，

8、分別確定個賬齡組應(yīng)收賬款余額的平均壞賬百分比，據(jù)以估算企業(yè)可能發(fā)生的壞賬的方法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。具體是在期末編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，計算出期末應(yīng)計提的壞賬準備。6產(chǎn)品成本與責(zé)任成本答：產(chǎn)品成本是指企業(yè)以產(chǎn)品為對象歸集的在材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費。而責(zé)任成本是以成本中心作為成本計算對象來歸集和分配的各項可控成本之和，其原則是：成本費用由誰來負責(zé)，就由誰來承擔。這兩者之間的區(qū)別主要在于：（1）歸集對象：責(zé)任成本的歸集對象是責(zé)任中心，而產(chǎn)品成本歸集的對象是產(chǎn)品；（2）歸集原則：責(zé)任

9、成本按誰負責(zé)誰承擔的原則進行歸集，產(chǎn)品成本按誰受益誰承擔的原則進行歸集；（3）計算原則：責(zé)任成本的歸集以可控性為原則，產(chǎn)品成本的歸集以合理合法為原則；（4）核算目的：責(zé)任成本核算的目的是為控制和降低各耗費水平，產(chǎn)品成本核算的目的是為了控制和降低各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平。7會計利潤與經(jīng)濟利潤答：會計利潤是指企業(yè)的經(jīng)營收益減去會計成本（外顯成本），反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。一般所說的企業(yè)利潤是指會計利潤，它沒有考慮內(nèi)含成本。經(jīng)濟利潤指企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟成本后的剩余。企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報酬，這一報酬稱為正常利潤，企業(yè)實現(xiàn)的收益只有超過正常利潤的部門才形成經(jīng)濟利潤。用公式表示出來

10、的會計利潤銷售收入會計成本，經(jīng)濟利潤銷售收入機會成本。8CFO與CIO答：CFO(Chief Financial Officer)意指公司首席財政官或財務(wù)總監(jiān)，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價值的頂尖管理職位之一，掌握著企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)(財務(wù)信息)和血液系統(tǒng)(現(xiàn)金資源)靈魂人物。CIO(首席信息經(jīng)理)，CIO原指政府管理部門中的首席信息官，隨著信息系統(tǒng)由后方辦公室的輔助工具發(fā)展到直接參與企業(yè)的有力手段，CIO在企業(yè)中應(yīng)運而生，成為舉足輕重的人物。9FASB與IASC答：FASB（Financial Accounting Standards Board）是指美國財務(wù)會計準則委員會，成立于1993年7月1

11、日，美國現(xiàn)行的會計準則的制定機構(gòu)。其主要任務(wù)是研究制定財務(wù)會計準則公告，即美國的會計準則。FASB有來自各界的7名全職委員組成，委員任期5年，最多可連任兩屆。FASB的委員在任職間需要保持工作上和經(jīng)濟上的獨立性。IASC（International Accounting Standard Committee），成立于1973年，由美國、加拿大、法國等國家會計職業(yè)團體發(fā)起成立的會計組織。IASC的目標是，制定和發(fā)布國際會計準則，促進會計協(xié)調(diào)。10會計控制與內(nèi)部控制答：會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制。會計控制的客體是資金運動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動

12、進行控制的其它有關(guān)決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。而內(nèi)部控制則是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義上講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。二、簡答題（第4題必做，第1、2、3題可任選二題）1試述會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異的原因及其內(nèi)容（15分）。答：（1）會計利潤是指根據(jù)會計制度計算出來的企業(yè)利潤，而應(yīng)稅利潤是指根據(jù)稅法計算出來的企業(yè)利潤。在實務(wù)工作中，會計利潤和應(yīng)稅利潤往

13、往是不相等的。會計利潤之所以同應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異，首先是因為會計制度和稅法兩者的目的不同。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得及其他所得進行征稅。其次，是因為會計制度和稅法對收益、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍不同。財務(wù)會計是按照會計制度核算收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，稅法是按照稅

14、收法規(guī)確認收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等。因而，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得結(jié)果不一定相同。（2）會計利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異主要包括永久性差異和時間性差異兩種。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失是的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后的各期轉(zhuǎn)回。具體有三種情形：第一，有些項目的收入，會計上列為收入，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)購買國庫券的利息收入，依法免稅，但會計列為投資收益納入利潤總額。第二，有些支出在會計上應(yīng)列為費用或損失，但稅法上不予認定，因而使應(yīng)稅利潤比會計利潤高，計算

15、應(yīng)稅利潤時，應(yīng)將這些項目金額加到利潤總額中。這些項目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會計上作為費用或損失的項目，在稅法上不作為扣除項目處理；一是標準不同，即有些在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但規(guī)定了計稅開支的標準限額，超限額部分在會上仍列為費用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤。第三，有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷售時，因誤開發(fā)票作廢，但由于沖轉(zhuǎn)發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷售收入征稅。時間性差異，是指稅法于會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而發(fā)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期

16、內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。具體由四種情形：第一，收入或利得在會計上已于本期確認，面臨部法規(guī)定于以后期前確認。例如股票投資采用權(quán)益法處理時，會計上當被投資企業(yè)有盈利時，投資公司應(yīng)按持股比例確認投資收益，但報稅時則等實際收到股利時才予確認，因而是在以后會增加應(yīng)稅利潤。第二，費用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報納稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報稅時采用加速折舊法，而會計上則采用直接法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報稅的折舊費用要大于會計上確認的折舊費用，因為會產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。第三，收入或利得根據(jù)稅法規(guī)定在本期報納稅，而會計上則于以后期間確認。第四，費用或損失在會計上已在本期確認，而稅法規(guī)定

17、在以后期間申報納稅時扣除。例如，預(yù)提交品質(zhì)量擔保費用，會計上應(yīng)有銷貨時預(yù)提并列為費用，而稅法上則等實際發(fā)生時才作為費用扣除，因而產(chǎn)生可扣除金額。又如，股票投資采用權(quán)益法處理時，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資公司則按持股比例確認損失，但稅法上則不予確認。2簡述外幣報表折算的時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產(chǎn)負債表和利潤表的順序上有何區(qū)別（15分）。答：（1）時態(tài)法，是指對現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項目按現(xiàn)行匯率折算，對其他的資產(chǎn)和負債項目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。按照時態(tài)法，外幣會計報表的現(xiàn)金、應(yīng)收項目和應(yīng)付項目采用現(xiàn)行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對于現(xiàn)

18、行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；對所有者權(quán)益中的實收資本，采用歷史匯率折算，所有者權(quán)益中除未分配利潤以外的其他項目也采用歷史匯率折算，為分配利潤項目則為軋算的平衡數(shù)；對收入、費用項目，采用交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果與收入和費用有關(guān)的業(yè)務(wù)比較頻繁，可以采用當期加權(quán)平均匯率折算；對于折舊費用和攤銷費用，按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算；對于銷售成本，則在對期初存貨、當期購貨、期末存貨等項目按使用匯率分別折算的基礎(chǔ)上計算確定。在現(xiàn)行匯率法下，除實收資本、資本公積等所有者權(quán)益項目以歷史匯率進行折算外，外幣會計報表中資產(chǎn)、負債、收入、費用各項目均以現(xiàn)行匯率進行折算?，F(xiàn)行匯率法也成為期末匯率法。

19、在現(xiàn)行匯率法下，收入費用項目也可以采用會計期間的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進行折算?，F(xiàn)行匯率法的優(yōu)點：能夠保持外幣會計報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和各項目之間的經(jīng)濟聯(lián)系。但其也存在明顯的缺點：現(xiàn)行匯率法意味著被折算的外幣會計報表各項目都承受著匯率風(fēng)險，但實際上企業(yè)資產(chǎn)、負債各項目所承受的匯率風(fēng)險是不一樣的，像固定資產(chǎn)和存貨等以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)不一定要承受匯率風(fēng)險，對這些項目均以現(xiàn)行匯率進行折算并沒有體現(xiàn)各項目是機車功能受的匯率風(fēng)險。另外，以現(xiàn)行匯率進行折算與目前普遍采用的歷史成本原則不相符合?，F(xiàn)行匯率法和時態(tài)法在折算資產(chǎn)負債表和利潤表的順序不同之處在于：對以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)的處理方式

20、不同以及相應(yīng)的收入和費用處理方式也不同。在時態(tài)法下，根據(jù)資產(chǎn)的計量屬性對資產(chǎn)的各項目進行折算，首先折算的是貨幣性資產(chǎn)和以現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照現(xiàn)行匯率進行折算，然后折算的是以歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，按照歷史匯率進行折算，以及相關(guān)負債、所有者權(quán)益、收入和費用項目。而在現(xiàn)行匯率下，首先折算的是所有的資產(chǎn)和負債項目，統(tǒng)一按照現(xiàn)行匯率進行折算，然后再依據(jù)歷史匯率對所有者權(quán)益有關(guān)項目進行折算，以及相關(guān)的收入、費用項目等。3編制合并會計報表的目的何在？根據(jù)我國合并會計報表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本的情況有哪幾種？談?wù)劙踩皇录邪踩还臼侨绾魏喜⒎秶膯栴}操縱公司業(yè)績的（

21、15分）答：（1）編制合并會計報表的目的就是要反映和傳遞在共同控制下的企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況，滿足報表使用者對集團這一特定經(jīng)濟實體的財務(wù)信息的需求。同時，編制合并會計報表也有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會計報表情況的發(fā)生。（2）根據(jù)我國現(xiàn)行合并會計報表暫行規(guī)定，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體包括三種情況：a、母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本；b、母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；c、母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。（3）安然事件中安然主要通過利用會計職業(yè)判斷的模糊性，將本來應(yīng)該納入合并范圍

22、的子公司或被投資實體摒棄在合并會計報表范圍之外，從而低估負債，高估收益，粉飾會計報表。在美國，一般公認會計準則規(guī)定擁有實質(zhì)控制權(quán)是納入合并范圍的標尺。二者產(chǎn)生了兩個問題：一是必須依賴財會人士的高度專業(yè)判斷，因為擁有子公司的股權(quán)雖不及51但可能“實質(zhì)控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50股權(quán)但“實質(zhì)控制”的子公司；而在另一方面，又利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。安然公司不恰當?shù)乩谩疤貏e目的實體”（SpecialPurpose Entities，簡稱SPE）符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應(yīng)納入合并報表的三個“特別目的實體”（英文簡稱分別為JEDI、

23、Chewco和LJM1）排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤。低估了數(shù)億美元的負債。二是客觀上鼓勵管理當局建立復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務(wù)留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個，以自上而下“傳遞“風(fēng)險，自下而上“傳遞”報酬。4作業(yè)成本制度是什么背景下產(chǎn)生的，如何計算作業(yè)成本（20分）？答：作業(yè)成本制度是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費用的成本計算制度。（1）作業(yè)成本制度的誕生，經(jīng)濟和科技發(fā)展的必然要求。近一、二十年來，在電子技術(shù)革

24、命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運而生。高度自動化的先進制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計量與控制、會計決策、業(yè)績評價等會計理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。例如，在先進制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。70年前的間接費用

25、僅為直接人工成本的50%60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的4050%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的35%.產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”（如以工時、機時為基礎(chǔ)的成本分攤方法）不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種情況下，作業(yè)成本法（簡稱ABC）誕生了。（2）作業(yè)成本法的計算程序包括：確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本

26、，其余部分則列為作業(yè)成本。確認和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。選擇成本動因，即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，有如：人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。匯集成本庫。即將相同成本動因的有關(guān)

27、作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”，如動力與維護費用可歸入一個成本庫。作業(yè)成本分配。其計算公式為：分攤成本某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量。計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并匯總，計算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。三、實務(wù)題1答：（1）債務(wù)重組日：借：長期借款 1250000元貸：長期借款債務(wù)重組 800000元        資本公積其它資本公積 450000元2002年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用 56000元  貸：銀行存款 56000元（2）第二年末：無盈利情況：第二年起：借：財務(wù)費用 56000元  貸：銀行存款 56000元2005年