企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)第一節(jié)收入總額的檢查第二節(jié)計(jì)稅成本的檢查第三節(jié)主營業(yè)務(wù)稅金及期間費(fèi)用的檢查第四節(jié)其他扣除項(xiàng)目的檢查第五節(jié)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查第六節(jié)分行業(yè)檢查特殊要點(diǎn)企業(yè)所得稅是根據(jù)納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算的，而應(yīng)納稅所得額是 納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。它是計(jì)算企業(yè)所 得稅稅額的依據(jù)，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額二收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 因此，在企業(yè)所得額檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的每一個(gè)內(nèi)容。 第一節(jié)收入總額的檢查應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額，它是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn) 之一。一、應(yīng)稅收入總額的構(gòu)成

2、根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的應(yīng) 稅收入總額包括以下項(xiàng)目：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入; 特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。以上這七類收入是按稅法規(guī)定劃分的， 但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過程中，還應(yīng)了解它們在會計(jì)賬戶以及企業(yè)所得稅納 稅申報(bào)表中的歸屬情況面以工業(yè)企業(yè)為例說明它在會計(jì)賬戶中的歸屬情況。見圖表6 31 圖表 63 1 稅法規(guī)定的收入項(xiàng)目 對應(yīng)的會計(jì)科目 生產(chǎn)、經(jīng)營收入 主營業(yè)務(wù)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 （流動資產(chǎn) ） 其他業(yè)務(wù)收入、投資收益 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 （固定資產(chǎn) ） 營業(yè)外收入 利息收入 （存款、借出款項(xiàng) ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減項(xiàng)目

3、 利息收入 （證劵等 ） 投資收益 租賃收入 其他業(yè)務(wù)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 其他業(yè)務(wù)收入 股息收入 投資收益 其他收入營業(yè)外收入 隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的調(diào)整變化，國家稅務(wù)總局于2006 年對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于 修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知 （國稅發(fā) 200656 號）的相關(guān)規(guī)定，對收入總 額做了如下具體的劃分：（一）銷售（營業(yè)）收入：是指按照會計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù) 收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。 納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā) 生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在

4、“主營業(yè) 務(wù)收入”。（二）投資收益：是指納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。 債權(quán)性投資利息收入填報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國債利息收入；股息性 收入填報(bào)股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性 質(zhì)的收入。（三）投資轉(zhuǎn)讓凈收入：是指各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨 幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（四）補(bǔ)貼收入：是指納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅 等。（五）其他收入：是指除上述收入以外的按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。 包括按照會計(jì)制度核算的 “營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金

5、” 中反映的債務(wù)重組 收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。新申報(bào)表對收入總額的歸類比較接近于會計(jì)核算對收入的劃分，因此，我們以新申 報(bào)表所列項(xiàng)目來講解收入總額的檢查。二、銷售（營業(yè)）收入的檢查企業(yè)的銷售 （營業(yè)）收入主要包含主營業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入， 它是所得稅檢查的重要一環(huán)， 檢查的主要內(nèi)容大致包括銷售收入的確認(rèn)、 銷售價(jià)格、 視同銷售、帳外銷售等幾個(gè)方面。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對商品銷售收入的確認(rèn)作出具體規(guī)定，僅在第54 條對可以分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定， 但在增值稅、 消費(fèi)稅暫行條例中對 收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定。銷

6、售收入的確定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同 時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（一）主營業(yè)務(wù)收入的檢查主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要的經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)記 入“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方，銷貨退回、折扣和折讓應(yīng)記入借方，期末時(shí)將貸方余 額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目進(jìn)行利潤核算，期末該科目無余額。企業(yè)在主營業(yè)務(wù)收入方面常見的問題主要有：1、產(chǎn)品發(fā)出，不及時(shí)開具發(fā)票，將購貨方的收到條（提貨單）或欠條等憑據(jù)單獨(dú) 存放，等款項(xiàng)收回時(shí)再開發(fā)票做收入，延遲稅款入庫時(shí)間。2、預(yù)收購貨單位的貨款，長期掛“預(yù)收帳款”帳戶，在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售。3、分期

7、收款方式銷售貨物的，在合同約定的收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)， 不結(jié)轉(zhuǎn)銷售。4、銷售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品等，掛往來帳不做收入5、受托加工產(chǎn)品取得的收入掛往來帳不做收入或?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委托加工產(chǎn)品，少報(bào)收入。6、銷貨退回沖減銷售收入的手續(xù)不全。7、隱瞞讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。8、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入或利潤。 針對收入方面存在的問題，應(yīng)采取的檢查方法主要有：1、審查入帳時(shí)間檢查時(shí)將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)帳貸方發(fā)生額的記帳時(shí)間與憑證相對照，與倉庫保 管帳的產(chǎn)品發(fā)出時(shí)間、產(chǎn)成品出庫單對照，并與合同、協(xié)議核實(shí)，確定入帳的時(shí)間 記錄是否正確。例如，在確定產(chǎn)品銷售入帳時(shí)間時(shí)，采用托收承付結(jié)

8、算方式的，應(yīng) 以委托銀行收款手續(xù)“回執(zhí)聯(lián)”上的日期為準(zhǔn)；采用預(yù)收款方式的，應(yīng)以貨物的發(fā) 出時(shí)間為準(zhǔn)；實(shí)施細(xì)則第 54 條規(guī)定采用分期收款方式的，不論是否實(shí)際收取貨 款，應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷售的實(shí)現(xiàn)（同時(shí)，按全部銷售成本占全部銷售 收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本） ，等等。凡是記帳時(shí)間與之不符的， 均應(yīng)進(jìn)一步查明原因。2、審查銷售發(fā)票 首先確定“主營業(yè)務(wù)收入” 中所計(jì)列的收入是否包括了全部開票的銷售收入。 其次， 通過發(fā)票的存根聯(lián)檢查產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價(jià)以及型號等內(nèi)容，并與“主營業(yè)務(wù)收 入”明細(xì)帳、產(chǎn)成品發(fā)出的數(shù)量進(jìn)行核對。最后，對懷疑的發(fā)票通過協(xié)查函的方式 要求購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，避免

9、“大頭小尾”現(xiàn)象的出現(xiàn)。3、審查“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬 一般說來，“現(xiàn)金”“銀行存款”借方對應(yīng)的賬戶是“主營業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收 入”、“應(yīng)收賬款”等。首先，大體瀏覽一下日記帳的內(nèi)容摘要，了解企業(yè)的主要業(yè) 務(wù)收支情況，對那些內(nèi)容摘要模糊不清、刮擦涂改以及摘要空白的記錄，抽查部分 記帳憑證，看是否存在問題。其次，對于對應(yīng)其他帳戶的情況應(yīng)認(rèn)真核查其原始憑 證，核實(shí)是否屬轉(zhuǎn)移銷售收入的問題。 如果與“現(xiàn)金”“銀行存款” 借方對應(yīng)的賬戶， 既有“主營業(yè)務(wù)收入”，又涉及往來賬、所有者權(quán)益、營業(yè)外收入等，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí) 是否屬于價(jià)外收入，是否存在隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等收入未記銷售 的問題。 必

10、要時(shí)還應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單，與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的 所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，核實(shí)其資金 流向，從而將情況查清。4、審查往來賬戶 應(yīng)重點(diǎn)審查長期掛帳、只增不減的往來賬項(xiàng)。檢查時(shí)，結(jié)合原始憑證的檢查，通過 核實(shí)往來賬戶的真實(shí)性，進(jìn)一步核實(shí)有無轉(zhuǎn)移銷售收入、將實(shí)現(xiàn)的銷售收入分解， 僅將其中一部分記入銷售帳戶， 另外一部分記入 “其他應(yīng)付款” 帳戶的情況， 例如， 某廠在產(chǎn)品銷售旺季提高產(chǎn)品價(jià)格，加價(jià)部分不開發(fā)票，銷售產(chǎn)品時(shí)借記“銀行存 款”帳戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”和“其他應(yīng)付款”帳戶，轉(zhuǎn)移、分解銷售額。有 無銷售副產(chǎn)品、 殘次品、 展覽品、

11、自制半成品不做收入問題。 ；有無將免征企業(yè)所得 稅之外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，掛往來帳，隱瞞收入；有無隱瞞 讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而 取得的使用費(fèi)收入。5、審查“生產(chǎn)成本”賬戶 一般說來，“生產(chǎn)成本”賬戶貸方應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶借方對應(yīng) （特殊情況下，也可 能與“原材料”賬戶、 “自制半成品”賬戶對應(yīng) ），如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方直 接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，就會導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸 方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)庫存， 直接從車間提貨不記銷售收入的問題。應(yīng)進(jìn)一步審核原始憑

12、證，并對照“主營業(yè)務(wù) 收入”賬戶，以查清事實(shí)真相。6、審查“產(chǎn)成品”帳戶 一般是以“產(chǎn)成品”帳戶為中心，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，對比分析各個(gè)月份 的生產(chǎn)、產(chǎn)品庫存、銷售收入等增減變化情況，查清產(chǎn)品的其來龍去脈，進(jìn)而確定 應(yīng)列未列商品銷售收入帳戶的問題。檢查時(shí)，首先應(yīng)核對，看貨物的去向。一般情況下，大部分發(fā)出的商品都是作為銷 售成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶的借方，如果查得貸方轉(zhuǎn)出數(shù)大于上述借方轉(zhuǎn)入 數(shù)，則應(yīng)查清商品去向，特別應(yīng)注意核對直接與“貨幣資金” 、“應(yīng)收帳款”、“其他 應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“庫存商品”“原材料”等帳戶借方相對應(yīng)的發(fā)生額，很可 能是銷售收入未經(jīng) “銷售”帳戶核算，

13、通過倉庫直接銷售商品， 或用商品償還債務(wù)， 或以物易物等，應(yīng)進(jìn)一步查閱憑證確認(rèn)。 凡是將庫存商品轉(zhuǎn)入 “分期收款發(fā)出商品” 、 “委托代銷商品”帳戶的，應(yīng)檢查是否按合同規(guī)定的收款期限和收到代銷 單位報(bào)來 的代銷清單時(shí)間計(jì)算銷售額并登記“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶。其次，應(yīng)將財(cái)會部門的“產(chǎn)成品”明細(xì)帳，倉庫負(fù)責(zé)人的保管帳和盤存表等資料相 核對，看結(jié)存數(shù)量是否相符，同時(shí)應(yīng)注意有無“白條子”抵頂庫存產(chǎn)品的情況，如 有不符，應(yīng)據(jù)以查清可能存在的應(yīng)列未列商品銷售問題 總之，隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的方法無非就是掛往來帳 ,借:現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款 ;沖減成本費(fèi)用,借:現(xiàn)金貸:制造費(fèi)用;異常對應(yīng)科目 ,借:現(xiàn)金/其他應(yīng)收款

14、等貸 :產(chǎn)成品;視同銷售, 借 :應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程等貸 :產(chǎn)成品等等 .但是 ,不管采用哪種方法 ,總要造成產(chǎn)成品 的減少 ,抓住產(chǎn)成品項(xiàng)目 ,也就找到了銷售收入的根源 .因此,核對銷售收入的數(shù)量與 產(chǎn)成品（庫存商品 ）發(fā)出的數(shù)量，以及銷售匯總表和其他憑證上的數(shù)量是否一致，就 能發(fā)覺問題（在不存在視同銷售、非正常損失、分期收款發(fā)出商品等情況下，二者 的數(shù)量應(yīng)該是一致的） 。銷售收入的數(shù)量 可以對著收入明細(xì)帳 ,加總其所開發(fā)票載明 的數(shù)量 ,或者根據(jù)發(fā)票存根直接加總其發(fā)票數(shù)量 （注意未開發(fā)票數(shù)量 ）；產(chǎn)成品（庫存商 品）發(fā)出數(shù)量 ,可以直接從明細(xì)帳中找到 .此外,產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

15、的數(shù) 量也是一致的 ,要注意核對。7、審查受托加工業(yè)務(wù) 首先將“原材料”明細(xì)帳和“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳與有關(guān)會計(jì)憑證、付款的原始憑證 對照，看接受加工業(yè)務(wù)有無從本企業(yè)直接領(lǐng)用原材料的行為；看企業(yè)有無以委托方 名義購進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為，這些行為都不屬于委托加工業(yè)務(wù)，都應(yīng)按銷售自 制產(chǎn)品核算收入。其次，將“原材料”明細(xì)帳和“其他業(yè)務(wù)收入” 、“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳結(jié)合有關(guān)會 計(jì)憑證相對照，查明企業(yè)對外銷售原材料的去向，看銷售的原材料賣給了哪個(gè)單位 或個(gè)人，是誰支付的原材料款項(xiàng)；檢查“主營業(yè)務(wù)收入加工收入”明細(xì)帳及有 關(guān)會計(jì)憑證，看企業(yè)為哪個(gè)單位或個(gè)人加工了產(chǎn)品，如果銷售材料的對象和委托加 工的對象是

16、一致的，就有可能是假委托加工業(yè)務(wù)；如果銷售材料的對象和其他應(yīng)付 款的對象是一致的，則有可能隱瞞了部分收入，都應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查核實(shí) 例：稅務(wù)人員在對某機(jī)械廠進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將一批庫存原材料賣給張某，收 取價(jià)款 60000 元及增值稅 109,00 元，然后根據(jù)張某的要求， 為其加工一專用設(shè)備， 另外收取加工費(fèi)和輔助材料費(fèi) 10530 元。企業(yè)的會計(jì)核算為銷售材料時(shí)：借：銀行存款 70200貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 10200收取加工費(fèi)用：借：現(xiàn)金 10530貸：其他應(yīng)付款張某 10530 （原始憑證為向張某借款的借條）該企業(yè)通過虛假借款的方式，隱瞞了收取的加工費(fèi)和輔助材料

17、費(fèi)。按稅法規(guī)定，該企業(yè)為張某加工的設(shè)備不屬于委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品核算收入。8、審查銷貨退回、銷售折扣、折讓企業(yè)發(fā)生的銷貨退回、 銷售折扣、 折讓，可作為當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目記帳， 主要應(yīng)審查其真實(shí)性、合法性、正確性。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。因此，對于銷貨退回，一方面應(yīng)核對“產(chǎn)成品”帳戶借方，有無因銷售退回而入庫的產(chǎn)成品；另一方面，要驗(yàn)證退回產(chǎn)品的運(yùn)輸、入庫單證和要求退貨單位的理由及有關(guān)信函或文件。如果沒有，應(yīng)注意是否為虛報(bào)銷售退回。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注 明的，可按折扣后的銷售

18、額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷 售額中減除折扣額。因此，對于銷售折扣，應(yīng)注意將合同規(guī)定、收到貨款的日期與 帳面記錄結(jié)合起來進(jìn)行審查，重點(diǎn)審核其合法性。銷售折讓是買方由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等與合同不符，進(jìn)而要求賣方在價(jià)格上 給予折讓的事項(xiàng)。檢查時(shí)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶借方的“銷售折讓”帳面記錄 與買方要求折讓的函件、憑單結(jié)合起來進(jìn)行分析。重點(diǎn)審查銷售折讓、銷售折扣的 真實(shí)性、正確性。9、審查銷售明細(xì)帳貸方發(fā)生額，檢查其銷售價(jià)格和購貨單位，看有無價(jià)格偏低或 關(guān)聯(lián)企業(yè)的問題。（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。 根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

19、的業(yè)務(wù)往來價(jià)格 可通過以下方法確定。 可比的非受控價(jià)格調(diào)整法 即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價(jià) 格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格。采用這種方法，必須考慮選用的交易 與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素。例：甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司 A 商品 10000 件，每件不含稅售價(jià) 80 元，而賣給獨(dú)立企業(yè)丙公司同類商品單位售價(jià)為 100 元，則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司的正常銷售價(jià)格 為：10000X100=1000000 元 應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅所得額為： 應(yīng)調(diào)增所得額=轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售數(shù)量X（獨(dú)立企業(yè)單位售價(jià)一關(guān)聯(lián)企業(yè)單位售價(jià)）=10000 X（100 80）=200000（元）

20、 再銷售價(jià)格法 按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷售價(jià) 格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品 （產(chǎn)品） 再銷售給無關(guān) 聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)類似 商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤水平計(jì)算 的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)限于再銷 售者未對商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo) 等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)， 并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利 潤水平。例：甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司 A 商品 1000

21、0 件，每件不含稅售價(jià) 80 元，關(guān)聯(lián)企 業(yè)的乙公司，將甲公司賣給的 A 商品以每件 100 元轉(zhuǎn)賣給丁公司， 乙公司再銷售該 批商品分擔(dān)的管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用 2 萬元，假定正常利潤水平為 10%，則關(guān)聯(lián)企業(yè) 甲公司的正常銷售價(jià)格為：10000 X100 20000 10000 X100 X10%=880000 元。甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額 880000 10000 X80=80000 元 成本加成法按成本加合理費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整 （又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價(jià)格。采用這種方法，應(yīng)注意成本費(fèi)用 的計(jì)算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定。 并且

22、要合理地選擇確定所適用的成本利潤率 例：甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司 A 商品 10000 件，每件不含稅售價(jià) 80 元， A 產(chǎn)品10000 件的產(chǎn)品銷售成本為 780000 元，經(jīng)核實(shí)該批商品應(yīng)分擔(dān)的合理費(fèi)用 (管理 費(fèi)用、銷售費(fèi)用和不含匯兌損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用 )為 20000 元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的平均銷 售利潤率為 15 ，則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司的正常銷售價(jià)格為：(780000+20000 )-(1 15% ) =941176 元甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額 941176 10000X80=141176 元 其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法 進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法

23、、利潤分配法、凈利潤法等。采用其它合理方法，關(guān)鍵是 要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。( 2)關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稽查方法 對關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稽查一般是通過“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收 票據(jù)”及“自制半成品” 、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品“主營業(yè)務(wù)收人”等會 計(jì)科目，核實(shí)企業(yè)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)。 首先，確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶。通常可通過核對與“自制半 成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品” 、“主營業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬戶的發(fā)生額 及余額對應(yīng)的會計(jì)科目記載額來確認(rèn)。其次，確認(rèn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)

24、企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)。一 般應(yīng)審查有關(guān)原始憑證、合同、協(xié)議，必要時(shí)也可進(jìn)一步檢查企業(yè)提供這些商品或 勞務(wù)的成本、利潤情況。最后，審查轉(zhuǎn)讓定價(jià)的價(jià)格調(diào)整是否合理。首先應(yīng)檢查價(jià)格調(diào)整的方法是否正確， 在確認(rèn)所選用的方法恰當(dāng)?shù)那疤嵯聭?yīng)進(jìn)一步檢查該方法的具體運(yùn)用是否準(zhǔn)確，是否存在計(jì)算錯(cuò)誤 .10 、審查費(fèi)用帳戶，通過所列費(fèi)用的原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索。比如， 有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，但所運(yùn)輸、裝卸的相關(guān)貨物卻未入帳或 不做收入。例：2005年10月，W市稽查局接群眾舉報(bào)對轄區(qū)內(nèi)大田化工有限公司2 0 04年的納稅情況進(jìn)行檢查該公司主要經(jīng)銷順丁橡膠（是東北某大型集團(tuán)在本地

25、的代理 經(jīng)銷商），以及部分樹脂材料.當(dāng)時(shí)該公司順丁橡膠的平均售價(jià)在6 3 0 0元/噸左 右，全部通過鐵路運(yùn)輸 稽查人員在調(diào)取的財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)輸保險(xiǎn)單未記帳， 單獨(dú)放在一個(gè)文件袋中，于是懷疑其與運(yùn)輸保險(xiǎn)單對應(yīng)的鐵路貨票也可能不入帳， 從而隱瞞橡膠購進(jìn)銷售的情況針對疑問，稽查人員采取了如下檢查取證方法：（1）首先將企業(yè)已記帳的鐵路貨票 （載有車皮號、貨票號、貨物數(shù)量、始發(fā)站、終 到站等 ）重新整理，根據(jù)庫存商品的借方發(fā)生額，逐筆查對記帳憑證，依據(jù)到貨時(shí)間 逐筆記錄貨票號碼、數(shù)量；然后查對所有運(yùn)輸保險(xiǎn)單 （同樣載有貨票相關(guān)內(nèi)容 ），把 貨票號碼不重復(fù)的再記錄下來；根據(jù)費(fèi)用明細(xì)帳查對其下站費(fèi)

26、（卸貨搬運(yùn)費(fèi) ）、倉儲 費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)，查找號碼不重復(fù)的貨票記錄 （部分單據(jù)未記載貨票號 ,但都有數(shù)量 ,可 再依據(jù)到貨時(shí)間佐證、查找 ），最后將所有不同的貨票載明的數(shù)量加總 ,作為其購進(jìn) 的貨物數(shù)量 .再減去其帳面庫存量 ,計(jì)算出其應(yīng)做銷售的數(shù)量 .（2）根據(jù)銷售明細(xì)帳，查對記帳憑證，核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量，然后用應(yīng)做銷售的數(shù)量與實(shí)際銷售數(shù)量的差額乘以平均售價(jià)，作為企業(yè)未做銷售的金額,總計(jì) 420 萬元。3）證據(jù)資料：相關(guān)貨票 ,費(fèi)用單據(jù),帳頁的復(fù)印件 ,同類情況的記帳憑證復(fù)印件 （4）企業(yè)解釋有部分貨票的貨物東北某集團(tuán)調(diào)撥給了湖北某經(jīng)銷商，但又拿不出 相關(guān)證據(jù)（如運(yùn)輸、裝卸的單據(jù)等），不能自圓其

27、說； 又解釋說會計(jì)把庫存量計(jì)算錯(cuò) 了 ,但經(jīng)稽查人員與企業(yè)一起復(fù)算， 帳面庫存的計(jì)算是正確的。經(jīng)過稽查人員有理有 據(jù)的解釋、說服，企業(yè)最終承認(rèn)了帳外銷售的事實(shí)。（二）其他業(yè)務(wù)收入的檢查 其他業(yè)務(wù)收入的檢查內(nèi)容主要包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物 出租收入、視同銷售的收入、其他收入等。1、檢查材料銷售收入核對“原材料”帳戶貸方的對應(yīng)關(guān)系， 在正常情況下，與之相對應(yīng)的是 “生產(chǎn)成本”、 “其他業(yè)務(wù)支出”帳戶的借方，當(dāng)“原材料”帳戶貸方的對應(yīng)帳戶是“現(xiàn)金” 、“銀 行存款”、“應(yīng)付帳款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等其他帳戶時(shí)，則應(yīng)予以查清其材料 銷售問題。例如，當(dāng)借方是“銀行存款” ，“

28、應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收帳款”等帳戶時(shí)， 可能是企業(yè)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入未記其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)進(jìn)一 步核實(shí)確認(rèn)。檢查加工合同或協(xié)議，核實(shí)加工余料、邊角料的處理情況。納稅人對外進(jìn)行來料加 工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的也應(yīng)作收入處理。例：對外加工裝配業(yè)務(wù)所節(jié)省的材料未作收入基本案情2004 年3 月，某廠承接一筆來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)合同，委托方需提供材料1000噸，當(dāng)時(shí)，市場價(jià)為 3600 元噸，加工期為 3 個(gè)月。7 月底，該廠將加工完畢的 產(chǎn)品交付給委托方，并結(jié)束此項(xiàng)加工業(yè)務(wù)。 2005 年 6 月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該廠進(jìn)行所 得稅匯算清繳檢查發(fā)現(xiàn)，上述來料加工業(yè)務(wù)中，

29、實(shí)際耗用材料 980 噸，所節(jié)余的20 噸材料按合同規(guī)定歸受托方所有， 但該廠沒有按規(guī)定人帳。 該廠 2004 年應(yīng)稅所 得額外 300 萬元，適用所得稅率為 33 。處理意見中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定：納稅人對外進(jìn) 行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處 理。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第 63 條第一款規(guī)定之規(guī)定，對該廠 按偷稅處理，調(diào)增計(jì)稅所得額 72000 元，除按 33 的適用稅率限期繳納所得稅 23760 元外，并處以所偷稅款 5 倍以下的罰款。帳務(wù)調(diào)整借：原材料 72000貸：以前年度損益調(diào)整 72000借：以前年

30、度損益調(diào)整 23760貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交所得稅 237602、檢查代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 首先，通過明細(xì)賬及代銷合同、協(xié)議調(diào)查核實(shí)企業(yè)是否存在該種業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)收入 是否全額入賬，有無掛往來賬問題。其次，檢查外購商品，對于那些平進(jìn)平出的商 品，特別要注意是否收取了手續(xù)費(fèi)。最后，根據(jù)代銷合同、代銷清單核實(shí)收入的入 賬時(shí)間有無拖后、遲延。3、檢查包裝物出租收入及其他收入 出租、出借包裝物都是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而設(shè)立的服務(wù)項(xiàng)目。出租包裝物是以收取租金的形式來補(bǔ)償出租過程中發(fā)生的費(fèi)用開支。出借一般不收取租金，其出借過程中 發(fā)生的費(fèi)用開支，以產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償。但不論是出租還是出借，一般都要收取一 定數(shù)額的押金

31、。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過 1 年（指 12 個(gè)月 ）仍未返還的， 原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。如租賃期超過 1 年以上，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。檢查時(shí)，首先應(yīng)通過“固定資產(chǎn)” “包裝物”等帳戶貸方看相關(guān)財(cái)產(chǎn)的去向，并結(jié)合 租賃合同、協(xié)議掌握出租財(cái)產(chǎn)的回收期限，進(jìn)一步核實(shí)出租固定資產(chǎn)、包裝物和其 他財(cái)產(chǎn)取得的租金收入情況。有無將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而在 往來賬戶長期掛賬，或作應(yīng)付福利費(fèi)和盈余公積處理。同時(shí)，還要注意企業(yè)以租代 售，隱瞞財(cái)產(chǎn)銷售的問題。其次，審閱“其他應(yīng)付款存入保證金”明

32、細(xì)賬，看收到押金日期至檢查時(shí)的間 隔時(shí)間是否超過了回收期限，凡超過規(guī)定期限的押金做收入處理。同時(shí)還要檢查其 借方發(fā)生額，看有無將到期應(yīng)沒收的押金挪作了他用。（三）視同銷售的檢查視同銷售是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的 商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售的檢查主要包括對自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售 的檢查和處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的檢查兩個(gè)方面。1、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的檢查 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售 價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有

33、參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利 潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。檢查時(shí)，首先應(yīng)通過調(diào)查、 詢問來了解企業(yè)產(chǎn)品是否會存在視同銷售的可能， 比如， 水泥廠如果有在建工程，就會存在領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的可能；服裝廠、食品廠就 會存在將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利的可能等等。其次，通過“產(chǎn)成品”帳戶貸 方發(fā)生額抽查記帳憑證、原始憑證，或者通過“產(chǎn)成品”帳戶貸方的對應(yīng)帳戶“在 建工程”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)” 等帳戶核實(shí)貨物的去向， 并與“銷 售”帳戶核對，看是否存在問題。最后，核實(shí)其銷售價(jià)格，看視同銷售價(jià)格的確定 是否正確。2、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的檢查 主要是指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐

34、贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定 應(yīng)視同銷售確認(rèn)的收入。（1）檢查“產(chǎn)成品”“原材料”“固定資產(chǎn)”等非貨幣性資產(chǎn)帳戶，結(jié)合原始憑證 審查其去向；或者通過它們的對應(yīng)帳戶，如“長期投資” “應(yīng)付利潤”“營業(yè)外支出” “應(yīng)付帳款”等帳戶的審查，看是否存在上述視同銷售行為。（2）檢查“資本公積”帳戶，并結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值、帳面價(jià)值核實(shí)企 業(yè)是否如實(shí)申報(bào)了非貨幣性資產(chǎn)收益。也有的企業(yè)將該收益隱瞞在“其他應(yīng)付款” 帳戶。三、投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查 投資收益包括納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性 投資利息收入是指各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國債利息收入；股息性收入

35、是 指股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收 入。投資轉(zhuǎn)讓凈收入是指各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性 資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）投資收益真實(shí)性的檢查 檢查投資收益，要根據(jù)投資支出情況，分析其投資方向、金額，有投資支出，一般 應(yīng)有收益，可以采取詢問和到被投資方調(diào)查取證的辦法， 弄清情況， 確認(rèn)是否補(bǔ)稅。 檢查時(shí)，不僅要通過會計(jì)報(bào)表、總帳或者“短期投資” “長期投資”帳戶，核實(shí)企業(yè) 是否存在投資、聯(lián)營業(yè)務(wù)；通過投資、聯(lián)營的合同、協(xié)議等資料核實(shí)企業(yè)投資的真 實(shí)性，核實(shí)是否存在以投資為名的隱瞞收入問題； 通過“應(yīng)收

36、帳款”、“其他應(yīng)收款” 核實(shí)是否存在短期投資掛賬，截留投資收益問題。還要特別注意稅收與會計(jì)存在差 異的地方，是否按稅收規(guī)定做了調(diào)整。如：會計(jì)制度和投資準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人可以 根據(jù)市價(jià)變動情況提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益；而 稅收規(guī)定這兩項(xiàng)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。例：某企業(yè) 2004 年 6 月 1 日以銀行存款 100000 元按面值購入某制藥企業(yè)的債券， 債券年利率為 8% ，另付手續(xù)費(fèi) 1000 元。企業(yè)作“借：其他應(yīng)收款 XX 公司 101000 ，貸：銀行存款 101000 ”的賬務(wù)處理。 采用虛列債權(quán)的手段隱瞞投資情況。（二）股權(quán)性投資收益的檢查 1、投資收益的確

37、認(rèn)。企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所 得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資 方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī) 定的定期減稅，免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè) 為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用） ，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方 企業(yè)的分配支付額。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì) 賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括

38、以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià) 值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。例：A公司為上市公司，股本為10000萬元，甲企業(yè)投資300萬元，擁有3%股權(quán)， 2001 年初， A 公司進(jìn)行利潤分配，分配方案為用盈余公積進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，每 10 股 （10萬元）轉(zhuǎn)增 3股。分配實(shí)施后，甲企業(yè)在備查賬簿中登記了所增加的股數(shù)90股（300/10 X3 ），在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，未涉及這一事項(xiàng)。企業(yè)這一作法，不符合稅法規(guī)定。企業(yè)取得的股票，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定投資所 得。所以，企業(yè)

39、進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)這一事項(xiàng)確認(rèn)投資所得（股息性所得） ，金 額為 90 萬元。假設(shè)該年分配方案為用資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 3股，在稅收上又如何處 理呢？ 稅法規(guī)定，股權(quán)投資所得是指以盈余公積和未分配利潤進(jìn)行分配或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投 資方企業(yè)確認(rèn)的所得。企業(yè)所有者權(quán)益分為：實(shí)收資本、留存收益和資本公積，稅 收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得（股息性所得）是被投資企業(yè)留存收益中的未分配利潤和 盈余公積的分配額，而用資本公積轉(zhuǎn)增則不屬于稅收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得（股息 性所得）的范圍，因此，以資本公積轉(zhuǎn)增股本在稅收上不確認(rèn)為所得。2、投資收益的檢查方法。會計(jì)制度規(guī)定，長期股權(quán)投資可采用權(quán)益法和成本法兩

40、 種方法進(jìn)行核算。企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在每個(gè)會計(jì)年度末，按應(yīng)享有的被投 資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額，確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價(jià)值；采用 成本法核算時(shí)，在實(shí)際收到投資收益時(shí)確認(rèn)。因此，稅法規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間 既不同于權(quán)益法，也不同于成本法，而是介于兩者之間，比權(quán)益法確認(rèn)要晚，比成 本法確認(rèn)要早。采用“成本法”核算的企業(yè)，其檢查內(nèi)容包括：公司在未收回投資前，有無對“長 期投資”賬戶的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整；公司有無將收到的股利，不作當(dāng)期投資收益 處理。采用“權(quán)益法”核算的企業(yè)，其檢查內(nèi)容包括：核實(shí)企業(yè)的投資額；通過會計(jì)師事 務(wù)所或股票發(fā)行公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，查核發(fā)行股票公司的盈利或虧

41、損數(shù)額，對其 盈利或虧損數(shù)額應(yīng)取得審定單位的法定證明；檢查企業(yè)是否按投資比例計(jì)算所擁有 權(quán)益的增加。在檢查過程中， 還應(yīng)對投資雙方的有關(guān)資料進(jìn)行核對， 察看是否一致。 例：大華橡膠廠對一化工企業(yè)投資，占被投資單位權(quán)益的 30% ，當(dāng)年底該化工企業(yè) 獲得稅后利潤 100 萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加 100 萬元。此時(shí)，大華橡膠廠在被 投資企業(yè)所有者權(quán)益已經(jīng)增加，應(yīng)同時(shí)增加“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目 金額，但是大華橡膠廠由于該年效益不錯(cuò)，對投資收益沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理，隱 瞞投資收益。（三）債券投資收益的檢查會計(jì)制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實(shí)際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，

42、不確認(rèn)投資收益。而稅收規(guī)定，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖 減投資成本。納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅。如 鐵路債券、金融債券等。檢查時(shí)，首先根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。檢查 企業(yè)債券投資是否按債券的票面利率計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算是否正確；檢查應(yīng)計(jì)利息 是否計(jì)入“投資收益”賬戶，有無漏計(jì)、少計(jì)或轉(zhuǎn)作它用的情況；檢查短期投資明 細(xì)賬，確定債券利率，存續(xù)期間，股利分配方案等資料，核對收益實(shí)現(xiàn)

43、日期、數(shù)額 是否正確；檢查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，溢價(jià)或折價(jià)金額是否在該債券的到期時(shí) 間內(nèi)等額攤銷，計(jì)入投資收益。其次，檢查債券的轉(zhuǎn)讓收入與原賬面金額的差額是否計(jì)人 “投資收益” 賬戶，同時(shí)， 還要注意檢查“投資收益”賬戶的期末余額是否轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，有無長期 掛賬不作本年收益處理的情況。此外，對其他投資的檢查，應(yīng)注意收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差 額，是否作了增減投資收益處理。例：某企業(yè) 20001 年 1 月購入（溢價(jià)）面值為 10000 元的 5 年期債券，實(shí)付金額 為 12000 元，利率為 10% ，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：長期投資 10000 元，借：投資 收益 20

44、00 元，貸：銀行存款 12000 元”。不僅未將應(yīng)計(jì)利息收入作投資收益處理， 而且對債券溢折價(jià)也不進(jìn)行攤銷，造成投資與損益不實(shí)，導(dǎo)致長期投資和當(dāng)期利潤 虛假。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：長期債權(quán)投資一一面值 10000溢價(jià) 2000貸：銀行存款 12000 借：長期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息1000貸：長期債權(quán)投資溢價(jià) 400投資收益 600（四）聯(lián)營投資收益的檢查 檢查聯(lián)營投資協(xié)議的合法性、有效性，檢查協(xié)議中關(guān)于投資者如何參加利潤分配的 內(nèi)容，并通過審查“長期投資”賬戶，核定其投資數(shù)額；確定分得利潤的正確性。 檢查從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤是否記入“投資收益”賬戶。 、 檢查企業(yè)有無將應(yīng)分得的投資利潤存放

45、在被投資單位，或轉(zhuǎn)投到其他企業(yè)或單位， 或者掛在本企業(yè)往來結(jié)算賬戶，甚至作為“小金庫”移作它用的情況。檢查投資企業(yè)有無將分得的投資利潤作為帳外資金，并對被投資企業(yè)進(jìn)行再投資不 入賬的情況。有些企業(yè)往往將賬外再投資分得的利潤作為職工福利、獎(jiǎng)金的資金來 源。對此，應(yīng)認(rèn)真審查每年投資收益情況及其去向。例：某市稽查人員 2006 年 5 月在檢查 XX 藥業(yè)股份有限公司時(shí)，通過審查其總帳 科目，發(fā)現(xiàn)長期投資科目上年結(jié)轉(zhuǎn)來 50 萬，本年沒發(fā)生額，經(jīng)詢問是上年以 50 萬 產(chǎn)品作為投資與一藥材供應(yīng)商張某在本市合開了一家藥店，該制藥公司占 40% 股 份，投資的產(chǎn)品已申報(bào)收入。但是財(cái)務(wù)帳上未見投資收益，財(cái)

46、務(wù)人員解釋說企業(yè)效 益不好未分過紅， 稽查人員也就未再深究。 但在審查其往來帳時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 1 月 28# 借： 銀行存款 11 萬貸：其他應(yīng)付款張某 11 萬，該款項(xiàng) 12 月 30# 轉(zhuǎn)走，會計(jì)處理為： 借：現(xiàn)金11萬貸：銀行存款11萬借：其他應(yīng)付款一張某11萬貸：現(xiàn)金11 萬財(cái)務(wù)人員說是歸還借款，但考慮到張某是其藥店的合伙人，而且對于廠家向個(gè)人借 款也存有疑慮，于是稽查人員到設(shè)在本市的該藥店查詢，結(jié)果證實(shí)為制藥公司投資 收益未入帳，年終給職工發(fā)了獎(jiǎng)金。 （應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 11 萬） 四、補(bǔ)貼收入的檢查補(bǔ)貼收入是指納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。企業(yè) 的補(bǔ)貼收入，

47、主要是按規(guī)定應(yīng)收取取的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，如科研項(xiàng)目申 請的撥款補(bǔ)助，專利申請資助經(jīng)費(fèi)，科技創(chuàng)新、發(fā)展基金，新產(chǎn)品補(bǔ)助等；與生產(chǎn) 有關(guān)的內(nèi)容，如軟件企業(yè)的增值稅退稅款，自營出口獎(jiǎng)，財(cái)政補(bǔ)貼收入（為各類貼 息），環(huán)保治理資金補(bǔ)助等； 與各類企業(yè)榮譽(yù)有關(guān)的內(nèi)容， 如名牌產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)， 省級示 范企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)，國家級新產(chǎn)品、免檢產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)等，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤處 理。接受補(bǔ)貼的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶以及“應(yīng)收補(bǔ)貼”賬戶。企業(yè)按規(guī)定 計(jì)算出應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”或賬戶，貸記 “補(bǔ)貼收入”賬戶；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款” 賬戶。到

48、期末時(shí)，將“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶一）相關(guān)稅收政策 免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件。按 財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知 規(guī)定，“企業(yè)取得國 家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益 者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額” 。納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得 稅。取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社 2002107 號文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得 額。對企業(yè)減免或返

49、還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退） ，除國務(wù)院 ,財(cái)政部 ,國家稅務(wù) 總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直 接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先 征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 從 2004 年 1 月 1 日起對鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定取得的增值 稅返還收入， 計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)， 暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納 稅所得額，免征企業(yè)所得稅。但是鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還資 金應(yīng)納入專戶管理，專項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)

50、繳企業(yè) 所得稅。（二）補(bǔ)貼收入的檢查方法1、檢查“補(bǔ)貼收入”科目，并與所得稅申報(bào)表核對，看是否如實(shí)申報(bào)。2、檢查“資本公積”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“其他應(yīng)付款”科目，核對原始憑證，看是否 將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，記入上述科目，是否存在專款專用資金改變用途的情況。 例：企業(yè)將減免增值稅收入未計(jì)入“補(bǔ)貼收入”稅務(wù)機(jī)關(guān)對某廠 2005 年度企業(yè)所得稅匯繳情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠享受增值稅 減免優(yōu)惠政策，在收到返還的增值稅（或者直接減免增值稅）時(shí)作了如下的帳務(wù)處 理：借記“銀行存款”科目或者借記“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目， 貸記“盈余公積”科目。經(jīng)核實(shí)，該廠 2005 年共收到返還的增值稅（或者直接減

51、 免增值稅） 30 萬元。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會字（ 1995 ）06 號文的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅或者直接 減免的增值稅應(yīng)計(jì)“補(bǔ)貼收入”科目。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅字 1995 81 號文的規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家 稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)人損益者外， 應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收人年度的應(yīng)納稅所得額。 因而該廠 2005 年收到返還的增值稅（或者直接減免的增值稅）應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè) 所得稅。該廠正確的帳務(wù)處理應(yīng)為：借：銀行存款 300000或（應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅）（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入 300000 檢查后該廠應(yīng)做帳務(wù)調(diào)整為：借：盈余公積 30000

52、0貸：以前年度損益調(diào)整 300000借：以前年度損益調(diào)整 99000 貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交所得稅 99000五、其他收入的檢查 其他收入是指除上述收入以外的按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括按照 會計(jì)制度核算的“營業(yè)外收入” ，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接 受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。 填報(bào)會計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收 入，包括在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值 等。（一）營業(yè)外收入的檢查 營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易 收益

53、、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等其他收入。檢查營業(yè)外收入， 主要審查應(yīng)屬營業(yè)外收入的項(xiàng)目， 有無不及時(shí)轉(zhuǎn)賬， 長期掛在“其 他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤， 甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。檢查時(shí)，應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面檢查 入手。1、檢查往來結(jié)算賬戶的賬面記錄，如果其他應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬，或“其他應(yīng)收款” 賬戶出現(xiàn)貸方余額又長期未作處理，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤和應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè) 所得稅。2、檢查收入憑證，看應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的款項(xiàng)有無計(jì)入其他賬戶的問題，遇有這 種情況，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶中核算。 '3、從賬戶的對應(yīng)關(guān)系，檢查記賬憑證

54、的會計(jì)處理是否正確。從“盈余公積”賬戶 貸方發(fā)生額檢查有無將營業(yè)外收入列入稅后利潤的情況；從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方，檢查固定資產(chǎn)盤盈是否轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶；從“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查處理固定資產(chǎn)凈收益是否作為營業(yè)外收入人賬；從“無形資產(chǎn)”賬戶，審查出售無形資產(chǎn)所有權(quán)收益是否作為營業(yè)外收入人賬。若發(fā)現(xiàn)有問題，應(yīng)認(rèn)真查閱 會計(jì)憑證，查明問題，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)，同時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得額。例：企業(yè)將教育費(fèi)附加返還款掛往來帳稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某公司進(jìn)行 2005 年度企業(yè)所得稅匯繳情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司“其 他應(yīng)付款”明細(xì)帳中掛有返還的教育費(fèi)附加款 10 萬元。經(jīng)核實(shí)，該公司在收到此 款時(shí)進(jìn)行了如下的帳務(wù)處

55、理：借：銀行存款 100000貸：其他應(yīng)付款 100000根據(jù)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定：收入總額中的其他收人包括教育費(fèi)附加返還款。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)對此應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入主要是指會計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入，包括在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。1、審查“資本公積”帳戶對該部分收入的檢查，主要是通過“資本公積”帳戶及其對應(yīng)帳戶核實(shí)收入的完整性、計(jì)算的正確性，將資本公積中的收益額調(diào)整到收入總額中。1）債務(wù)重組收益。自 2003 年 3 月 1 日起，

56、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)， 再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債 務(wù)人（企業(yè)） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 （或損失）；在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn) 行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債 務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重 組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低 于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成 本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（

57、包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅 費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；以修改其他 債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額， 減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈收 入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，可以在不超過 5 年的期 間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收 入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可以在不超過 5 年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納 稅所得。（3）資產(chǎn)評估增值分以下幾種情況：

58、 納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不 計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失， 計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的， 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ,將其分解為 按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ,并按規(guī)定 計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納 稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整 :據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的