年稅法一考點(diǎn)綱要增值稅

1、2010 年稅法一考點(diǎn)綱要：增值稅 （14）中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試網(wǎng)發(fā)表時(shí)間： 2009-9-1714:41:19 網(wǎng)絡(luò)課堂免費(fèi)試聽(tīng) 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理（四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)， 如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分， 可以結(jié)轉(zhuǎn) 下期繼續(xù)抵扣。（五）一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)， 其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（六）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問(wèn)題的稅務(wù)處理稅法規(guī)定， 對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的， 應(yīng)以期末留抵稅額抵 減

2、增值稅欠稅。增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款， 如果有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額， 根據(jù)規(guī)定， 用 增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅?！緫?yīng)用舉例 08 多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)稅務(wù)處理的表述中，正確的有 （） 。A 尚未銷(xiāo)售或移送使用的存貨，對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理B. 增值稅留抵稅額可申請(qǐng)退稅C. 納稅人可自行保留防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備D 納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)E.被繳銷(xiāo)的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票將退還給納稅人答案： DE解析：本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)（1 ） P104, 一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存 貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處

3、理，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，其留抵稅額也不予以退稅。（2 ）P138 ，一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專(zhuān)用設(shè)備和結(jié)存為用的 紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷(xiāo)專(zhuān)用發(fā)票， 被繳銷(xiāo)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)退還 納稅人。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：【例一】本題主要注意外購(gòu)項(xiàng)目中的（4）（5）（ 9）銷(xiāo)售貨物注意含稅價(jià)款要換算成不含稅的價(jià)款【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為 17 【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【例四】分析過(guò)程： 該企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天 采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物， 按照新貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 舊貨的收購(gòu)價(jià)格不

4、得從銷(xiāo) 售額中扣減。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=150+ （228+6 ）/（ 1 + 17% ） X17%=59.5（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =30.6+0.051-4 X17%=29.971（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅 =59.5-29.971=29.529 （萬(wàn)元）【例五】 注意：外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣， 購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目， 發(fā)生非正常損失， 其進(jìn)項(xiàng)稅都不得抵扣。例六【例六】2001 年 9 月，某電視機(jī)廠(chǎng)生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)， 每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià) 5000 元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)

5、務(wù)：（1） 9月5日，向各大商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī) 2000 臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月 20 天內(nèi)付清 2000 臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了 5% 的銷(xiāo)售折扣。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：2000 X5000 X17%=1700000（元）注意：銷(xiāo)售折扣是銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款， 而給予的一種折讓優(yōu)惠， 是融資行為，不得從銷(xiāo)售額中扣除 .2 ）9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu) 200 臺(tái)，用于銷(xiāo)售， 并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 1000 元， 其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 600 元，建設(shè)基金 100 元，裝卸費(fèi) 100 元， 保險(xiǎn)費(fèi) 100 元，保管費(fèi) 100 元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：200 X

6、5000 X17%=170000 （元）進(jìn)項(xiàng)稅額為：（600+100 ）X7%=49（元）注意：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于 銷(xiāo)售，要視同銷(xiāo)售，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)期的銷(xiāo)售價(jià)格確定其銷(xiāo)售額，但相 關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外 ）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、 建設(shè)基金， 不包括裝卸、 保 險(xiǎn)等雜費(fèi)（3）9 月 10 日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收

7、購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為 500 元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：100 X5000 X17%=85000（元）注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外） ，應(yīng)按新貨物的同 期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。（4）9 月 15 日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000 元，增值稅稅額為 340000 元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。解析：工業(yè)企業(yè)所購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期全額抵扣（5）9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī) 20臺(tái)。解析：按同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格確定將自產(chǎn)、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給

8、他人應(yīng)視同銷(xiāo)售，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：20 X5000 X17%=17000（元）（6 ）9 月 23 日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的 增值稅稅額為 180000 元。解析：購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)， 因此進(jìn)口的兩臺(tái)檢測(cè)設(shè)備已納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不得從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。綜上：該企業(yè) 9 月份應(yīng)納增值稅稅額為：1700000+170000+85000+1700049340000=1631951（元）【例七，類(lèi)似 06 年計(jì)算題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人， 甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)， 乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)， 丙企 業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)。 2005 年 6 月各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況

9、如下：（1 ）乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷(xiāo)售額 210 萬(wàn)元，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi) 具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用10 萬(wàn)元、裝卸費(fèi) 2 萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。解析：甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=210 X17%=35.7 （萬(wàn)元）甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=10 X7%=0.7 （萬(wàn)元）乙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額： 35.7（萬(wàn)元）（2 ）乙企業(yè)銷(xiāo)售一批代銷(xiāo)貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，注明銷(xiāo)售額l52.1 萬(wàn)元，向購(gòu)買(mǎi)方收取送貨運(yùn)費(fèi) 5 萬(wàn)元，向委托方收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 3 萬(wàn)元。解析：乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =（152.1+5 ）/（ 1+17% ）X17%=22.83（萬(wàn)元）注意，向購(gòu)買(mǎi)

10、方收取送貨費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。3）甲企業(yè)一年前銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品， 合同規(guī)定，貨到付款， 因乙企業(yè)資金緊張，21.4 萬(wàn)元，乙企業(yè)以總一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款 價(jià)值為 l8.72 萬(wàn)元的貨物抵償債務(wù)，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款 l6 萬(wàn)元、增值稅2.72 萬(wàn)元；甲企業(yè)將其銷(xiāo)售給丙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)售收入 23.4 萬(wàn)元。解析：甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額 =2.72 (萬(wàn)元)甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =23.4 /( 1+17% )X17%=3.4 (萬(wàn)元)乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =2.72 (萬(wàn)元)(4)甲企業(yè)從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨

11、款20 萬(wàn)元，支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的 10%作為職工福利消費(fèi)，15%捐贈(zèng)給受災(zāi)地 區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品， 所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立門(mén)市部銷(xiāo)售， 并取得含稅 銷(xiāo)售收入 25.74 萬(wàn)元。解析：注意：用于捐贈(zèng)的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，而組成計(jì)稅價(jià)格=免稅農(nóng)產(chǎn)品成本X( 1 + 10 %)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額 =(20 X13%+3 X7% )X90%=2.53 (萬(wàn)元)甲企業(yè)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=【20 X(1-13 %)+ 3X(1 7 %)】 X15% X(1 + 10% )X13%=0.433 (萬(wàn)元)甲企業(yè)銷(xiāo)售食品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =25.74 /( 1+17% )X17%=3.74 (萬(wàn)元)( 5 )乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款l0 萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi) 1 萬(wàn)元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。解析：乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(6)