MPACC案例《作業(yè)成本法案例分析》

1、西安理工大學(xué)MPAcc課程案例課程名稱：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)任課教師：黃瑞案例性質(zhì)：日內(nèi)部開(kāi)發(fā) 口外部引用案例名稱：作業(yè)成本法案例分析適用 課程：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例開(kāi)發(fā)者： 黃瑞一案例：作業(yè)成本法分析一、案例材料1.背景資料普華公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三 種產(chǎn)品中工藝最簡(jiǎn)單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對(duì)復(fù)雜一 些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公 司每年銷售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、 自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測(cè)和包裝。原材料和零 部件均外購(gòu)。A

2、RT公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本 。1 . 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000直接人工工時(shí)（小時(shí)）300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下:產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000 =33制造費(fèi)用99000026400002

3、6400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021261.2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境（1）公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125 %設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本X125%）258.75377.501

4、57.50實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00(2)產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題 。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價(jià)正常出 售。但來(lái)自外國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)迫使公司將產(chǎn)品 Y的實(shí)際售彳/T降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低 于目標(biāo)售價(jià)377.5元。產(chǎn)品Z的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常 多，超過(guò)其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。即使在250元這 一價(jià)格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場(chǎng)上無(wú)力與公司競(jìng) 爭(zhēng)。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn) 量的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因

5、此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過(guò)程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。1 . 3作業(yè)成本計(jì)算法(1)管理人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為 幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中。歸集的結(jié)果如下表所示制造費(fèi)用金額(元)裝配1212600材料采購(gòu)200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)3894000(2)管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品

6、X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1000025000800043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）12126004300028.

7、2材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時(shí)間（小7000004000017.5時(shí)）管理直接人工（小時(shí)）5074001180004.3（3）將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配28.210000282000250007050008000225600材料米購(gòu)101200

8、1200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn)備0.210002004000800100002000質(zhì)量控制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合計(jì)（4）經(jīng)過(guò)重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5

9、800001600000160000裝配282000705000225600材料采購(gòu)1200048000140000物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400）里10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）181.44261.81390.85學(xué)習(xí)參考二、案例分析1 .完成作業(yè)成本計(jì)算，談?wù)勀銓?duì)該公司產(chǎn)品銷售方面的看法 ？產(chǎn)品銷售方面存 在哪些問(wèn)題？什么

10、原因產(chǎn)生的？為什么？2 .試對(duì)比分析兩種成本計(jì)算方法的差異。3 .請(qǐng)解釋為什么Y和Z產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)截然不同的市場(chǎng)反應(yīng)？企業(yè)應(yīng)該怎樣定價(jià)？ 企業(yè)應(yīng)該在什么樣的情況下考慮用作業(yè)成本法解決問(wèn)題 ？第一題：該公司在銷售三種產(chǎn)品時(shí)，其成本核算未準(zhǔn)確區(qū)分。其制造費(fèi)用的歸集僅 僅是通過(guò)除以每種產(chǎn)品耗用的工時(shí)再加上直接人工和直接材料而得到的產(chǎn)品成 本。忽視了在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中在其他環(huán)節(jié)所耗用的成本 。例如：裝配、產(chǎn)品包 裝、管理、工程處理等環(huán)節(jié)。單位總成本：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程 度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡(jiǎn)單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說(shuō)明，在傳統(tǒng)成本法下，批

11、量越大、技術(shù)越簡(jiǎn)單產(chǎn)品，成本信息被高估的 可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。單位制造費(fèi)用：扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯 。因此，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高第二題:比較X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計(jì)算法181.44261.81390.85傳統(tǒng)成本計(jì)算法207302126絕對(duì)差25.5640.19-264,85相對(duì)差14.08%15.35%-67.76%單位制造費(fèi)用作業(yè)成本計(jì)算法73440018362001323400傳統(tǒng)成本計(jì)算法9900002640000264000絕對(duì)差255600803800-1059400相對(duì)差34.8%43.78%-80%3、公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的Y產(chǎn)品的成本，同時(shí)大大低估了產(chǎn)量低、工藝最復(fù)雜的Z產(chǎn)品的成本。也就是說(shuō)，成本在Y、Z兩種產(chǎn)品之間沒(méi)有得到合理的分配工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的Z產(chǎn)品，事實(shí)上沒(méi)有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的Y產(chǎn)品則承擔(dān)了過(guò)多的成本份額。