何志方——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及紀(jì)律要求20160302fs

1、1浙大：浙大：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與紀(jì)律要求財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與紀(jì)律要求w 何志方何志方w 主講：2介紹主講人： 浙江省審計(jì)科學(xué)研究所高級(jí)審計(jì)師、中國審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員、浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)副主任委員、浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)理事。 兼任浙江工商大學(xué)客座教授、碩士生導(dǎo)師，浙江大學(xué)特聘教授、浙江澤大律師事務(wù)所特聘專家。 研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及國家審計(jì)理論和實(shí)務(wù)，主講審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部控制等課程及專題。 “贏贏”的含義w“贏贏”：由五個(gè)漢字組成：由五個(gè)漢字組成：w亡，寓意亡，寓意“危機(jī)意識(shí)危機(jī)意識(shí)”；w口，寓意口，寓意“溝通能力溝通能力”；w月，寓意月，寓意“時(shí)間觀念時(shí)間觀念”；w貝，寓意貝，寓意“財(cái)富

2、意識(shí)財(cái)富意識(shí)”；w凡，寓意凡，寓意“平常心態(tài)平常心態(tài)”。w語言是一種文化，漢字更是最富文化信息和意蘊(yùn)的文字，看看古人發(fā)明語言是一種文化，漢字更是最富文化信息和意蘊(yùn)的文字，看看古人發(fā)明的漢字，也許答案就在其中。的漢字，也許答案就在其中。w意識(shí)決定高度知識(shí)決定寬度經(jīng)驗(yàn)決定深度u內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)舞弊：舞弊壓力（動(dòng)機(jī)）機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)（控制失效）借口（職業(yè)道德）班主任卷款跑路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)舞弊理論的發(fā)展與審計(jì)技術(shù)的發(fā)展的三個(gè)階段u內(nèi)部會(huì)計(jì)與外部會(huì)計(jì)的分離u李金華：三個(gè)階段。u冰山理論u三角理論：舞弊=壓力+機(jī)會(huì)+借口借口uGONE理論u風(fēng)險(xiǎn)因子說理論：審計(jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)w舞弊舞弊成因理論的發(fā)展：冰山、三要素、理論的發(fā)展：冰山、三要素、GONE、舞弊因子說、舞弊因子說有為方能有位，定位正確才能有為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)與外部會(huì)計(jì)）財(cái)務(wù)與審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)）智能會(huì)計(jì)。核算-分析-診斷-預(yù)警查-控-防第一節(jié)：第一節(jié)：財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述w一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員的角色定位一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員的角色定位w財(cái)務(wù)人員正從傳統(tǒng)上只是與數(shù)字打交道的記賬人員逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。w當(dāng)今，財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的會(huì)計(jì)核算范疇，而成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段和工具。w其主要職能已由單純的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的

4、分析、控制和調(diào)整。w不同行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的差異性，迫使現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須既要熟悉財(cái)務(wù)管理的一般理念和方法，又要熟悉不同行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征。此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論也在不斷完善和發(fā)展。w因此，現(xiàn)代企業(yè)中高層財(cái)務(wù)管理人員如不及時(shí)更新固有的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，拓寬知識(shí)面，掌握先進(jìn)的專業(yè)管理辦法，就難以迎接新挑戰(zhàn)。 目前我國企業(yè)財(cái)會(huì)人員角色定位存在一定的問題w角色定位仍較傳統(tǒng)，財(cái)務(wù)工作單一化，重核算輕財(cái)務(wù)，財(cái)會(huì)不分。沒有真正發(fā)揮財(cái)會(huì)工作在企業(yè)管理中的綜合作用和輻射功能。w具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：w由于財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的欠缺，在日常核算方面不能提供經(jīng)營決策所需的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息；w

5、由于財(cái)務(wù)經(jīng)理信息整合能力的欠缺，不能將財(cái)務(wù)分析貫徹到實(shí)處，使財(cái)務(wù)分析流于形式；簡單核算為主，例行性的財(cái)務(wù)分析。w由于對(duì)內(nèi)部控制理解的片面性，致使目前的內(nèi)部控制僅局限于對(duì)舞弊行為的監(jiān)督控制、確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可*等方面，并沒有在業(yè)務(wù)流程整合、提高經(jīng)營效率等更高層面得以體現(xiàn)；w并且即便在資財(cái)安全性控制方面，有些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、執(zhí)行不理想而出現(xiàn)控制失效的現(xiàn)象?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)人員角色定位探討現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)人員角色定位探討 w明確財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的地位和身份是財(cái)會(huì)人員角色合理定位的先決條件。本文認(rèn)同財(cái)會(huì)人員“回歸企業(yè)論”這一觀點(diǎn)，堅(jiān)持“會(huì)計(jì)管理論”的說法。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)不與管理相結(jié)合、不發(fā)揮

6、其管理功能是無前途的，對(duì)企業(yè)來說也是一種機(jī)會(huì)損失。因此，我們認(rèn)為企業(yè)財(cái)會(huì)人員的角色應(yīng)定位如下： （一）一般財(cái)會(huì)人員角色定位 w1記錄與核算。通過連續(xù)的，系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提供決策有用的信息。這是最基本的角色。 w2監(jiān)督與控制。通過會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施與檢查，監(jiān)督、控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而保證企業(yè)資財(cái)?shù)陌踩院徒?jīng)營活動(dòng)的效率性。 w3決策支持。通過反映與監(jiān)督職能的發(fā)揮，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的不足與契機(jī)，及時(shí)向財(cái)務(wù)經(jīng)理（必要時(shí)直接向總經(jīng)理）提出合理化的建議和對(duì)策，在一定程度上發(fā)揮決策支持的作用（二）財(cái)務(wù)經(jīng)理人員角色定位 w財(cái)務(wù)經(jīng)理是現(xiàn)

7、代企業(yè)的“核心人物”之一，他所扮演的角色日益重要、日益復(fù)雜，內(nèi)涵也越來越廣泛。我們認(rèn)為，一個(gè)成功的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)扮演好如下幾種角色：1簿記管理者。w會(huì)計(jì)核算工作的組織者和管理者的責(zé)任。成本中心與利潤中心2內(nèi)部控制者。w財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)扮演企業(yè)主要的內(nèi)部控制主體的角色。實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。3價(jià)值管理者。w現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心在于價(jià)值的管理，通過財(cái)務(wù)管理工作的開展實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。w通過科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算、決策、控制和分析等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體性、全方位、全過程的管理，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)始終處于高效、和諧的運(yùn)行狀態(tài)；w通過合理的稅收籌劃策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)

8、的最小化；通過科學(xué)的成本管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本水平的最低化；w通過合理的資本運(yùn)作策略提升企業(yè)價(jià)值。w總之，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)一貫堅(jiān)持“價(jià)值至上”的理念，使財(cái)務(wù)部門成為驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的重要部門。 4決策參與者。w企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)都可以抽象為資金的運(yùn)動(dòng)，最終都會(huì)影響到企業(yè)的價(jià)值方面。w任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，不僅應(yīng)重視其活動(dòng)本身的表不僅應(yīng)重視其活動(dòng)本身的表象，還應(yīng)從其背后隱藏的價(jià)值運(yùn)動(dòng)角度進(jìn)行考察。象，還應(yīng)從其背后隱藏的價(jià)值運(yùn)動(dòng)角度進(jìn)行考察。w作為價(jià)值管理方面的專家，財(cái)務(wù)經(jīng)理從財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)及其過程會(huì)有獨(dú)到的見解和思路。w內(nèi)部會(huì)計(jì)與外部會(huì)計(jì)的不同。 5信息管理者。w作為企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)經(jīng)

9、理一方面通過組織會(huì)計(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，搜集、加工、整理財(cái)務(wù)活動(dòng)信息，w另一方面更應(yīng)當(dāng)在這些“原始信息”的基礎(chǔ)上，憑借自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，分析、推斷出決策有用的“派生信息”。w6關(guān)系管理者。w對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)部門與其他各業(yè)務(wù)部們和職能部門的關(guān)系。 w對(duì)外，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好企業(yè)與工商、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)、投資者、受資者、債權(quán)人、債務(wù)人、供應(yīng)商及客戶等方面的關(guān)系。w在講求“互利共贏”的新時(shí)代，企業(yè)價(jià)值的提升不是依靠對(duì)商業(yè)伙伴的盤剝和壓榨實(shí)現(xiàn)的，w因此在協(xié)調(diào)上述關(guān)系時(shí)應(yīng)本著互利共贏互利共贏的原則，實(shí)現(xiàn)與商業(yè)伙伴的共同發(fā)展。 7戰(zhàn)略管理者。w會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，w財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)活動(dòng)價(jià)

10、值方面的管理，w因此財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略來說具有一定的從屬性和一致性。w財(cái)務(wù)經(jīng)理在成功扮演前述角色、做好日常策略性管理工作的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的戰(zhàn)略管理者，從財(cái)務(wù)的角度思考企業(yè)戰(zhàn)略問題、參與企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)踐，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)性。二：財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀念二：財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀念w財(cái)務(wù)：跟錢有關(guān)的事情。w財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理：要使資金按照某種計(jì)劃進(jìn)行有效的流轉(zhuǎn)。w財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：利潤、產(chǎn)值、財(cái)富考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間因素，并用貨幣時(shí)間貨幣時(shí)間價(jià)值價(jià)值的原理進(jìn)行了科學(xué)的計(jì)量。能克服企業(yè)在追求利潤方面的短期行為。有利于社會(huì)財(cái)富的增加?？茖W(xué)地考慮了與報(bào)酬之間的聯(lián)系，能有效地克服企業(yè)財(cái)務(wù)人員不顧風(fēng)險(xiǎn)大小，片

11、面追求利潤的錯(cuò)誤傾向。財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)概念：w貨幣時(shí)間價(jià)值、終值、現(xiàn)值、年金、復(fù)利。w在投資理財(cái)方面要注意風(fēng)險(xiǎn)管控，w一部分投資如果風(fēng)險(xiǎn)高，w另一部分就一定要穩(wěn)健。w在理財(cái)目標(biāo)上，離退休時(shí)間長的年輕人主要目標(biāo)是增值，相反，年齡大點(diǎn)的則應(yīng)將保值作為首要目標(biāo)，要注意分散風(fēng)險(xiǎn)。 30、50、70三、財(cái)務(wù)管理人員的主要職責(zé)w主要職責(zé)：財(cái)務(wù)分析、全面預(yù)算管理、成本控制、資金管理等w財(cái)務(wù)工作中所關(guān)注的重點(diǎn)：全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析及預(yù)警w財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)：可分為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制等五個(gè)環(huán)節(jié)。w財(cái)務(wù)管理的核心：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)管理的核心是財(cái)務(wù)決策。w財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)

12、分析是財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)。決策的基礎(chǔ)。w財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)決策的具體化。是將企業(yè)戰(zhàn)略決策落實(shí)到操作層面的有效途徑。 w財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)決策的必要保障。w 第二節(jié)：企業(yè)財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避w一、會(huì)計(jì)報(bào)表概述w(一)財(cái)務(wù)報(bào)表體系及報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量w1、財(cái)務(wù)報(bào)表體系w包括：會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)情況說明書w2、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量w3、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提與十三條會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量十三條會(huì)計(jì)原則：真關(guān)晰重時(shí)一比慎權(quán)歷配資實(shí)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的w財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般目的可以概括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般目的可以概括為：評(píng)

13、價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的為：評(píng)價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績；衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。w根據(jù)分析的具體目的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可根據(jù)分析的具體目的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以分為：流動(dòng)性分析、盈利性分析、財(cái)以分為：流動(dòng)性分析、盈利性分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、專題分析。務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、專題分析。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法w財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，有趨勢(shì)分析法、比較分析法和因素分析法等。w1 趨勢(shì)分析法：就是以時(shí)間序列為基礎(chǔ)，通過兩個(gè)或兩個(gè)以上不同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)的比較分析指標(biāo)變化趨勢(shì)的一種分析方法。w2 比較分析法：對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。比較

14、是分析的最基本方法，沒有比較，分析就無法開始。w3 因素分析法：是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。w在實(shí)際的分析中，各種方法是結(jié)合使用的。二、會(huì)計(jì)報(bào)表信息的局限性w（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性w財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范。規(guī)范。w 財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的表現(xiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的表現(xiàn)：w（1）以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。）以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。w（2）假設(shè)幣值不變，不按通貨膨脹率或物價(jià)水平調(diào)整。）假設(shè)幣值不變

15、，不按通貨膨脹率或物價(jià)水平調(diào)整。w（3）穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用，少計(jì)收）穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用，少計(jì)收益和資產(chǎn)。益和資產(chǎn)。w（4）按年度分期報(bào)告，是短期的報(bào)告，不能提供反映長期潛力的信息。）按年度分期報(bào)告，是短期的報(bào)告，不能提供反映長期潛力的信息。w企業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同選擇影響可比性：對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理，會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同選擇影響可比性：對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。雖然財(cái)務(wù)計(jì)準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的表述，但報(bào)表使用人

16、未必能完成可報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的表述，但報(bào)表使用人未必能完成可比性的調(diào)整工作比性的調(diào)整工作。會(huì)計(jì)報(bào)表信息利用的局限性w（1）會(huì)計(jì)報(bào)表是歷史性報(bào)表。w（2）會(huì)計(jì)報(bào)表是相對(duì)靜止的報(bào)表。w（3）會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息可比性較差。w（4）警惕財(cái)務(wù)分析指標(biāo)被“粉飾”。w（5）注意增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的影響。w（6）會(huì)計(jì)報(bào)表信息具有雙重性。會(huì)計(jì)報(bào)表分析所披露的數(shù)值，往往具有雙重性，需要從正反兩方面去分析。如速動(dòng)比率較高，從債權(quán)的安全性而言，是可喜的，但從另一方面則表示該企業(yè)有較多的閑散資金，這并不是投資者所期望的。簡單、片面地憑借一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)而斷定一家企業(yè)償債能力、獲利能力的強(qiáng)弱是不恰當(dāng)?shù)?。?/p>

17、w會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息的制造者也是會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者。會(huì)計(jì)站在什么立場(chǎng)說話，維護(hù)誰的利益？企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)方法在具體執(zhí)行中有很大的人為性，上市公司可以利用變更會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)估計(jì)方法、改變費(fèi)用計(jì)提和預(yù)計(jì)收益的原則等手段在一定程度上操縱其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。w由于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的操縱手法會(huì)隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新，并且其具體內(nèi)容十分復(fù)雜，投資者要注意的一條原則是，如果發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中有上述“作弊”現(xiàn)象，就應(yīng)該知道財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度較低，穩(wěn)定性較差，風(fēng)險(xiǎn)性較大。w三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重點(diǎn)和方法w因企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，分析會(huì)計(jì)報(bào)表的側(cè)重點(diǎn)不盡相同。企業(yè)經(jīng)營管理者分析會(huì)計(jì)報(bào)表的重

18、點(diǎn)如下：w（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況w（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)管理水平w（3）評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力w（4）評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法w會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法 w（一）償債能力分析w（二）營運(yùn)能力分析w（三）獲利能力分析w（四）趨勢(shì)分析w（五）框圖分析法w（六）分析性復(fù)核（分析性測(cè)試）四、財(cái)務(wù)分析的實(shí)戰(zhàn)方略四、財(cái)務(wù)分析的實(shí)戰(zhàn)方略w財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是合乎規(guī)范的，并不保證它能準(zhǔn)確反編制是合乎規(guī)范的，并不保證它能準(zhǔn)確反映公司的客觀實(shí)際映公司的客觀實(shí)際，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算本身就受到許多原則和假設(shè)的限制。w財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù)，它不能直接反不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

19、w財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，先要對(duì)該公司管理當(dāng)局的道德水對(duì)該公司管理當(dāng)局的道德水準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，以判斷該公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，把握其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。w應(yīng)該對(duì)各種信息進(jìn)行組合分析，而不能停留在單項(xiàng)信對(duì)各種信息進(jìn)行組合分析，而不能停留在單項(xiàng)信息或主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值表面上息或主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值表面上。w上市公司公布的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如每股收益、凈資產(chǎn)收益率等，可以在一定程度上被人為操縱。有時(shí)，它們可能被做成一個(gè)耀眼的亮點(diǎn)，但是，如果深入分析下去，就很可能會(huì)發(fā)生后面有陷阱。運(yùn)用超數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)推斷企業(yè)的運(yùn)用超數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)推斷企業(yè)的發(fā)展前景發(fā)展前景w投資面向未來，因此，財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵在于正確判斷公司盈利

20、能力的穩(wěn)定性和增長性。只有其利潤能夠穩(wěn)定增長的企業(yè)才有投資價(jià)值。財(cái)務(wù)分析不能只停留在數(shù)據(jù)表面，而要透過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)看到公司的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況、盈利能力，并準(zhǔn)確把握其發(fā)展趨勢(shì)。(一)從收入的結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與成長性w營業(yè)收入的主要構(gòu)成項(xiàng)目反映了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)狀況。主營業(yè)務(wù)的盈利能力直接決定著公司的整體盈利水平的高低。(二)從資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成分析企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量和真實(shí)價(jià)值w公司資產(chǎn)的盈利能力與真實(shí)價(jià)值直接決定著該公司的投資價(jià)值。但是，僅從財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總數(shù)據(jù)上卻無法看出公司資產(chǎn)的實(shí)際盈利能力與價(jià)值。從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中可以清楚地看到各類資產(chǎn)的主要構(gòu)成情況及帳齡結(jié)構(gòu)，甚至還可以看到

21、一些資產(chǎn)的技術(shù)特點(diǎn)和用途，這些資料為投資者分析公司資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量與真實(shí)價(jià)值提供了十分有用的信息。(三)公司利潤的風(fēng)險(xiǎn)性分析w企業(yè)主營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與成長性決定了企業(yè)收人的發(fā)展變化趨勢(shì)，但是，企業(yè)利潤的高低卻還受制于許多其他因素的影響。比如，大額損失或費(fèi)用發(fā)生的可能性、歷史遺留問題爆發(fā)的可能性、利潤來源萎縮的可能性、偶然事件發(fā)生的可能性等等，這些因素都會(huì)在很大程度上影響公司的利潤數(shù)額，從而使公司利潤預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性大大降低。一般說來，公司的整體素質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境對(duì)公司利潤的風(fēng)險(xiǎn)性影響最大。 (四)資產(chǎn)重組的可能性分析w資產(chǎn)重組的成功與否卻要受制于許多不確定因素的影響。只有實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)重組取得成功，重組可能會(huì)

22、給公司的發(fā)展帶來更大的不確定性。五、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析（企業(yè)財(cái)務(wù)分企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)）析指標(biāo)）w短期償債能力分析w1、流動(dòng)比率：流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債l00 這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度，亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會(huì)計(jì)處理來看，某些挪借的公款或呆帳、壞帳是通過其應(yīng)收款、長期應(yīng)收帳款等科目反映的。從穩(wěn)健原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償

23、金等。2、速動(dòng)比率：速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債100w該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。就速動(dòng)資產(chǎn)，在國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩種計(jì)算方法。 (1)一般計(jì)算方法(減法) 速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)一存貨 (2)保守的計(jì)算方法(加法) 速動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金十短期可上市證券十應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù)) 美國多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，如外埠存款，指定用途的銀行存款；應(yīng)收帳項(xiàng)則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法，使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。因?yàn)楸Ｊ氐乃賱?dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付帳款和其他流動(dòng)資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)

24、負(fù)債表所列項(xiàng)目來看，這些其他流動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金，長期應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款，待攤費(fèi)用，待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，一年內(nèi)到期的長期債券投資，不能用于交付的償債基金，技改基金等，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，同時(shí)又難于隨時(shí)變現(xiàn)以償還債務(wù)。w因此，衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為穩(wěn)健的指標(biāo)是現(xiàn)金比率，它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券，股票投資，這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。長期償債能力的分析w長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。公式：w資產(chǎn)負(fù)債率期末負(fù)債總額期末資產(chǎn)總額100 該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)

25、保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)，不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，如農(nóng)業(yè)不依靠貸款舉債投入，因此這一指標(biāo)通常在20左右，工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40一60之間，而第三產(chǎn)業(yè)則相對(duì)較活。作為企業(yè)債權(quán)人，希望該指標(biāo)越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債成本率，負(fù)債多一點(diǎn)也無妨；經(jīng)營者則希望有一個(gè)合理比率，因?yàn)檫^高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù)，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。長期償債能力指標(biāo)在具體分析時(shí)要注意以下兩個(gè)方面；w1少數(shù)股東權(quán)益。將一個(gè)非百分之百擁有股權(quán)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并以后，必然要加上一個(gè)少數(shù)股權(quán)的帳戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)的其他股東權(quán)益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，少數(shù)股東權(quán)益通常列在股東權(quán)益(所有者權(quán)益)之

26、前。在西方國家，有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)不包括少數(shù)股權(quán)，理由是少數(shù)股權(quán)并不是將來要償還的債務(wù)。而另一些企業(yè)將少數(shù)股權(quán)包括在債務(wù)總額中用于計(jì)算債務(wù)比串，理由是少數(shù)股權(quán)也是企業(yè)的外部籌資，是企業(yè)使用的全部資本的一部分。由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)(對(duì)母公司的所有者來講)虛增了一塊資產(chǎn)，為使分子分母所反映的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，則必須要把少數(shù)殷權(quán)包含在負(fù)債中。 2可贖回優(yōu)先股。是指由股份公司發(fā)行的，可以在需要時(shí)以一定價(jià)格贖回的優(yōu)先股。它可以增加企業(yè)資金運(yùn)用余地，減少因市場(chǎng)利宰升降而造成的風(fēng)險(xiǎn)，緩解企業(yè)籌建時(shí)資金緊張狀況。這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上的優(yōu)先股有所區(qū)別，最好應(yīng)列在負(fù)債項(xiàng)目中計(jì)算。 資產(chǎn)營運(yùn)效率分析w應(yīng)收帳

27、款周轉(zhuǎn)率賒銷凈收入平均應(yīng)收帳款余額 該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。w目前我國企業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是平均應(yīng)收帳款余額增長過快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售總額減去銷售退貨損失，分母應(yīng)收帳款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣，折讓和壞帳準(zhǔn)備。另外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收帳款余額中，原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計(jì)算應(yīng)收帳款余額時(shí)如不包括進(jìn)去，會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。另外一個(gè)值得注意的是，平均應(yīng)收帳款余額用簡單平均法，對(duì)于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因

28、此說明企業(yè)效益好。因此，分母平均應(yīng)收帳款余額應(yīng)采用年內(nèi)平均法計(jì)算。 資產(chǎn)營運(yùn)效率分析w存貨周轉(zhuǎn)率產(chǎn)品銷售成本平均存貨余額 該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。w存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。西方存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)是指商品存貨周轉(zhuǎn)率，即產(chǎn)品銷售成本與平均商品存貨之比。這是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與銷售成本相對(duì)應(yīng)的應(yīng)是商品存貨，存貨上的問題主要反映在商品存貨上。對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定統(tǒng)一采用成本法，未采用比較穩(wěn)健的成本與市價(jià)孰低法，這就忽略了成本高出市價(jià)的情況，如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，應(yīng)建立“存貨躍價(jià)準(zhǔn)備”和“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確計(jì)

29、算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，消除通貨膨脹對(duì)存貨計(jì)價(jià)影響，調(diào)整存貨帳面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。資產(chǎn)營運(yùn)效率分析w固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率賒銷凈額平均固定資產(chǎn)余額 該指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在23以上，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形損耗增加，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來源。獲利能力分析w1凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率凈利潤年末凈資產(chǎn)l00 該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能

30、力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項(xiàng)目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會(huì)影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。因此，凈資產(chǎn)收益指標(biāo)集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績，對(duì)于廣大投資者而言是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力最重要的指標(biāo)。獲利能力分析w2成本費(fèi)用利潤率：成本費(fèi)用利潤率利潤總額成本費(fèi)用總額l00 該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。雖然說企業(yè)的成本資料涉及商業(yè)秘密，國家也不再要求企業(yè)呈報(bào)詳細(xì)的成本報(bào)表，但筆者認(rèn)為，企業(yè)某一項(xiàng)目或某一產(chǎn)品的成本費(fèi)用總額并非商業(yè)秘密，完全可以向外公開，并不造成企業(yè)秘密泄露。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下

31、，作為市場(chǎng)競爭主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，必然首先要使成本費(fèi)用最小化，企業(yè)為降低成本，縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。獲利能力分析w3每股盈利：每股盈利(凈利潤一優(yōu)先股股息)發(fā)行在外的普通股平均數(shù) 這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國、新加坡等國還制訂了專門的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要注意的是： 分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當(dāng)年共發(fā)行10001212十5006121250股。 如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為

32、普通股。如公司經(jīng)營狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時(shí)每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的勝息獲取收益。 第三節(jié)：如何識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)：如何識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及遵守財(cái)務(wù)紀(jì)紀(jì)律要求律要求w分析程序的運(yùn)用是會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信分析程序的運(yùn)用是會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，這種關(guān)系是客觀存在息之間的內(nèi)在關(guān)系，這種關(guān)系是客觀存在的。的。（資金運(yùn)動(dòng)過程中常見舞弊及其審計(jì)（以企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，按照各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，建立起各業(yè)務(wù)循環(huán)與各業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之

33、間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 分析性復(fù)核在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用分析性復(fù)核在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用實(shí)收資本實(shí)收資本 銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 材 料材 料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本本年利潤本年利潤 銷售收入銷售收入 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用材料成本差異材料成本差異利潤分配利潤分配利潤分配利潤分配長期借款長期借款 在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊利潤分配利潤分配利潤分配利潤分配管理費(fèi)用管理費(fèi)用工業(yè)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理制造費(fèi)用制造費(fèi)用參考：審計(jì)方法體系參考：審計(jì)方法體系準(zhǔn)備階段：準(zhǔn)備階段： 調(diào)查方法 計(jì)劃方法（重

34、要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）實(shí)施階段實(shí)施階段： 審計(jì)測(cè)試方法 健全性測(cè)試 （理想對(duì)比）文字法、圖表法、流程圖法 符合性測(cè)試 判斷抽樣 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 隨機(jī)抽樣 審計(jì)取證方法收集審計(jì)信息的方法 一般方法 順逆祥抽 技術(shù)方法 書面資料審計(jì)方法 審閱法 核對(duì)法 查詢法 實(shí)物資料審計(jì)方法 盤存法 鑒定法 調(diào)節(jié)法 觀察法 審計(jì)評(píng)價(jià)方法加工審計(jì)信息的方法 標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法 綜合歸納法 分 析 方 法： 比較、比率、趨勢(shì)分析法 （縱向、橫向）報(bào)告階段報(bào)告階段：利用審計(jì)信息的方法報(bào)告編制方法 審計(jì)處理方法財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系：w企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)或者經(jīng)營失敗是一個(gè)逐漸累積的過程，上市公司從非

35、ST變?yōu)镾T同樣有一個(gè)長期積累的過程，在這一過程中表現(xiàn)出來的是某些財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化。w按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，一個(gè)健康、真實(shí)（沒有造假）的企業(yè)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，則表明企業(yè)健康狀況可能出現(xiàn)問題，或者存在舞弊的可能。w正常企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)總在某個(gè)特定范圍波動(dòng)，超出這個(gè)波動(dòng)范圍就屬不正常，當(dāng)然并不是某一個(gè)指標(biāo)值超出波動(dòng)范圍就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)失敗，但是當(dāng)多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都超出正常波動(dòng)范圍時(shí)就可能產(chǎn)生由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)換，即企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)失敗。w分析性程序是利用會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。w分析性程序通過模型的構(gòu)建以

36、及審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)就可以判斷，在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來。概念概念w分析程序分析程序(以往稱為以往稱為“分析性復(fù)核分析性復(fù)核”，新審計(jì)準(zhǔn)則中改稱，新審計(jì)準(zhǔn)則中改稱“分析程序分析程序”)是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，分析和比較信息之間的內(nèi)在關(guān)系，分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。(一一)審計(jì)過程

37、中運(yùn)用分析程序?qū)徲?jì)過程中運(yùn)用分析程序的必要性的必要性w不管國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都要承擔(dān)不管國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，盡可能的執(zhí)行較大范圍的、較為全面的審計(jì)測(cè)量，盡可能的執(zhí)行較大范圍的、較為全面的審計(jì)測(cè)試，收集充分的審計(jì)證據(jù)。試，收集充分的審計(jì)證據(jù)。w但是，由于審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、審計(jì)人員較少等但是，由于審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、審計(jì)人員較少等原因，審計(jì)過程中常常不能進(jìn)行大范圍的審計(jì)測(cè)試原因，審計(jì)過程中常常不能進(jìn)行大范圍的審計(jì)測(cè)試。w而且，審計(jì)也是有成本的，也要體現(xiàn)成本效益原則而且，審

38、計(jì)也是有成本的，也要體現(xiàn)成本效益原則，對(duì)所有審計(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試必然要加大審計(jì)，對(duì)所有審計(jì)事項(xiàng)都進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試必然要加大審計(jì)的成本。的成本。同傳統(tǒng)的審計(jì)方法是不同同傳統(tǒng)的審計(jì)方法是不同w分析程序可以消耗更少的審計(jì)資源而提供相同的或分析程序可以消耗更少的審計(jì)資源而提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，w分析程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合分析程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)審計(jì)人員的

39、判斷。來證實(shí)審計(jì)人員的判斷。w兩者相比，成本是不同的。分析程序通過模型的構(gòu)兩者相比，成本是不同的。分析程序通過模型的構(gòu)建以及審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)就可以判斷，可以大大建以及審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)就可以判斷，可以大大省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。例如例如w應(yīng)收賬款增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主營業(yè)務(wù)收入增長率，可能預(yù)示公司主營業(yè)務(wù)增長的增長率，可能預(yù)示公司主營業(yè)務(wù)增

40、長的質(zhì)量不高，或者存在利用應(yīng)收賬款調(diào)增質(zhì)量不高，或者存在利用應(yīng)收賬款調(diào)增利潤的可能?，F(xiàn)金流入與應(yīng)收賬款增長利潤的可能?，F(xiàn)金流入與應(yīng)收賬款增長是緊緊相連的。所以，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的是緊緊相連的。所以，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤及應(yīng)收賬款之間的現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤及應(yīng)收賬款之間的關(guān)系也是揭露盈余操縱的預(yù)警器。正確關(guān)系也是揭露盈余操縱的預(yù)警器。正確運(yùn)用分析程序能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前運(yùn)用分析程序能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效提下，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。率。具體規(guī)范具體規(guī)范w中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則、中中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國內(nèi)部國注

41、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)審計(jì)人員運(yùn)用分析程審計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)審計(jì)人員運(yùn)用分析程序進(jìn)行了具體規(guī)范。序進(jìn)行了具體規(guī)范。中國內(nèi)部審中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則第二章第二章“第四條第四條”規(guī)定：規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析程序。完成階段執(zhí)行分析程序。分析程序在審計(jì)的不同階段發(fā)分析程序在審計(jì)的不同階段發(fā)揮著不同的作用。揮著不同的作用。w審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，

42、幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；w審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)；w審計(jì)人員在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，審計(jì)人員在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，驗(yàn)證其它審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保驗(yàn)證其它審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。證審計(jì)質(zhì)量。(二二)分析程序的步驟和方法分析程序的步驟和方法w審計(jì)人員運(yùn)用分析程序的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。完整審計(jì)人員運(yùn)用分析程序的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。完整的分析程序一般包括以下幾個(gè)步驟：的分析

43、程序一般包括以下幾個(gè)步驟：w一是檢查審計(jì)項(xiàng)目是否適合采用分析性測(cè)試方法；針對(duì)分析一是檢查審計(jì)項(xiàng)目是否適合采用分析性測(cè)試方法；針對(duì)分析性測(cè)試的目標(biāo)，收集相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；性測(cè)試的目標(biāo)，收集相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；w二是選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析，建立關(guān)系二是選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析，建立關(guān)系模型推算預(yù)期值或通過其他途徑獲取預(yù)期值；模型推算預(yù)期值或通過其他途徑獲取預(yù)期值；w三是將實(shí)際值和預(yù)期值進(jìn)行比較，識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波三是將實(shí)際值和預(yù)期值進(jìn)行比較，識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)；動(dòng)；w四是對(duì)差異進(jìn)行分析和了解，調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)，判四是對(duì)差異進(jìn)行分析和了

44、解，調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)，判斷不合理差異的重要程度；斷不合理差異的重要程度；w五是得出結(jié)論。在運(yùn)用分析程序時(shí)，審計(jì)人員通常將被審計(jì)五是得出結(jié)論。在運(yùn)用分析程序時(shí)，審計(jì)人員通常將被審計(jì)單位的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較單位的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷是否存在異常。，以判斷是否存在異常。分析程序的方法，分析程序的方法，w包括比較分析法；比率分析法；結(jié)包括比較分析法；比率分析法；結(jié)構(gòu)分析法；趨勢(shì)分析法；回歸分析構(gòu)分析法；趨勢(shì)分析法；回歸分析法及其他技術(shù)方法。內(nèi)部審計(jì)人員法及其他技術(shù)方法。內(nèi)部審計(jì)人員可以單獨(dú)或聯(lián)合使用以上方法?？梢詥为?dú)或聯(lián)合使用以上方法

45、。 1.比較分析法：比較分析法：w比較分析法是通過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)比較分析法是通過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較；本期人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較；本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。2.比率分析法。比率分析法。w比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映數(shù)

46、據(jù)之間的關(guān)系，來，通過計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。例如，應(yīng)用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計(jì)提更多的明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計(jì)提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期末應(yīng)收賬款余額存在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)期末應(yīng)收賬款余額存在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最為適用。析

47、法最為適用。例如，例如，w存貨上升幅度超過銷售收入；存貨存貨上升幅度超過銷售收入；存貨周轉(zhuǎn)率下降；運(yùn)輸費(fèi)用（銷售費(fèi)用周轉(zhuǎn)率下降；運(yùn)輸費(fèi)用（銷售費(fèi)用）/存貨比率下降；主營業(yè)務(wù)毛利率存貨比率下降；主營業(yè)務(wù)毛利率上升，這些都可能預(yù)示企業(yè)管理當(dāng)上升，這些都可能預(yù)示企業(yè)管理當(dāng)局虛增利潤。存貨占資產(chǎn)總額比例局虛增利潤。存貨占資產(chǎn)總額比例上升、主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)收上升、主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)收入比率下降、存貨周轉(zhuǎn)率下降等可入比率下降、存貨周轉(zhuǎn)率下降等可能預(yù)示企業(yè)利用存貨操縱利潤。能預(yù)示企業(yè)利用存貨操縱利潤。3.結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法。w結(jié)構(gòu)分析法也稱比重分析法，這種方法就是結(jié)構(gòu)分析法也稱比重分析法，這種

48、方法就是計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各項(xiàng)組成部分占總體的比計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各項(xiàng)組成部分占總體的比重，分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化，從而區(qū)分主要重，分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化，從而區(qū)分主要矛盾和次要矛盾。從結(jié)構(gòu)分析中，能夠掌握矛盾和次要矛盾。從結(jié)構(gòu)分析中，能夠掌握事物的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)，如按構(gòu)成流動(dòng)資金事物的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)，如按構(gòu)成流動(dòng)資金的各個(gè)專案占流動(dòng)資金的總額的比重確定流的各個(gè)專案占流動(dòng)資金的總額的比重確定流動(dòng)資金的結(jié)構(gòu)，然後將不同時(shí)期的資金結(jié)構(gòu)動(dòng)資金的結(jié)構(gòu)，然後將不同時(shí)期的資金結(jié)構(gòu)相比較，觀察構(gòu)成變化與產(chǎn)品積壓的情況，相比較，觀察構(gòu)成變化與產(chǎn)品積壓的情況，以及產(chǎn)銷平衡定額情況，為進(jìn)一步挖掘資金以及產(chǎn)銷平衡定額情況，

49、為進(jìn)一步挖掘資金潛力之明了方向。潛力之明了方向。4.趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法。w趨勢(shì)分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)趨勢(shì)分析法是通過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。w典型的趨勢(shì)分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)典型的趨勢(shì)分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢(shì)分析則涉及多個(gè)會(huì)行比較，更為復(fù)雜的趨勢(shì)分析則涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較。計(jì)期間的比較。w用于趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對(duì)值，也可用于趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以

50、是絕對(duì)值，也可以是以比率表示的相對(duì)值。以是以比率表示的相對(duì)值。例如例如w某公司過去四年的毛利率一直在某公司過去四年的毛利率一直在15%至至20%之間，之間，但本年只有但本年只有11%，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意分析這種下，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意分析這種下降的原因是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如原材料價(jià)格上漲降的原因是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如原材料價(jià)格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重上升），還是財(cái)務(wù)，使銷售成本占銷售收入的比重上升），還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（如銷貨收入未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（如銷貨收入未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等），以分析毛利率下降的真正原因。等），以分析毛利率下降的真正原因。w審計(jì)人員分析被審計(jì)單位經(jīng)

51、濟(jì)指標(biāo)重要的比率或變審計(jì)人員分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)重要的比率或變化趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其化趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。w確認(rèn)的這些重大差異，特別是重大的非預(yù)期差異，確認(rèn)的這些重大差異，特別是重大的非預(yù)期差異，既是被審單位會(huì)計(jì)管理需注重的問題，也是審計(jì)的既是被審單位會(huì)計(jì)管理需注重的問題，也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。重要領(lǐng)域。5.回歸分析法?；貧w分析法。w回歸分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)回歸分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表量與自變量之間

52、回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。歸方程式進(jìn)行分析。例如，例如，w產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計(jì)某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。w回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，其預(yù)測(cè)精度較高，適用于中、短期預(yù)測(cè)。w回歸分析法的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)w在于可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。但審計(jì)師在選擇適當(dāng)關(guān)系時(shí)將耗費(fèi)大量時(shí)間，審計(jì)成本較高。w審計(jì)人員實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，其中回歸分析法具有其他方法不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，在

53、于可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，進(jìn)而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三三)運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)注意的運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)注意的問題問題w1.分析程序的使用是有前提的。分析程序的使用是有前提的。w分析性程序并不是萬能的分析性程序并不是萬能的“靈丹妙藥靈丹妙藥”，它的使用是有前提，它的使用是有前提的，即被分析數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系，的，即被分析數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系， “如果不存在如果不存在預(yù)期關(guān)系，不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核預(yù)期關(guān)系，不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核w” 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)分析性復(fù)核分析性復(fù)核 （第九條）（第九條）。 審計(jì)人員需要考慮控制測(cè)試，如果相關(guān)某一領(lǐng)域的控制失效，數(shù)據(jù)的可靠性審計(jì)

54、人員需要考慮控制測(cè)試，如果相關(guān)某一領(lǐng)域的控制失效，數(shù)據(jù)的可靠性無法得到保證，分析程序?qū)o法進(jìn)行，審計(jì)人員可利用其他信息來識(shí)別潛在的無法得到保證，分析程序?qū)o法進(jìn)行，審計(jì)人員可利用其他信息來識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。2.分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。w分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。w對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)，可以有不同的審計(jì)方法提供審計(jì)證據(jù)，其對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)，可以有不同的審計(jì)方法提供審計(jì)證據(jù)，其中也

55、包括分析程序，別的審計(jì)程序可以用來證實(shí)或解除來自中也包括分析程序，別的審計(jì)程序可以用來證實(shí)或解除來自分析程序的懷疑。分析程序的懷疑。w當(dāng)某一項(xiàng)目重要時(shí)，可通過別的審計(jì)程序收集充足的證據(jù)來當(dāng)某一項(xiàng)目重要時(shí)，可通過別的審計(jì)程序收集充足的證據(jù)來證明潛在風(fēng)險(xiǎn)分析的可靠性。證明潛在風(fēng)險(xiǎn)分析的可靠性。w比如，如果審計(jì)人員認(rèn)為存貨是重要的，就不能僅僅以存貨比如，如果審計(jì)人員認(rèn)為存貨是重要的，就不能僅僅以存貨周轉(zhuǎn)率或存貨的趨勢(shì)變動(dòng)做出結(jié)論，還應(yīng)該采用存貨盤點(diǎn)觀周轉(zhuǎn)率或存貨的趨勢(shì)變動(dòng)做出結(jié)論，還應(yīng)該采用存貨盤點(diǎn)觀察、出入庫計(jì)價(jià)制度的執(zhí)行等審計(jì)手段來證明分析程序的判察、出入庫計(jì)價(jià)制度的執(zhí)行等審計(jì)手段來證明分析程序

56、的判斷是合理的；相反，如果一些項(xiàng)目不重要，例如一些特定的斷是合理的；相反，如果一些項(xiàng)目不重要，例如一些特定的收入和費(fèi)用，可僅用分析程序作為其合理性的證據(jù)。收入和費(fèi)用，可僅用分析程序作為其合理性的證據(jù)。3.對(duì)于不同的項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)分析對(duì)于不同的項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)分析程序預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)有所不同。程序預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)有所不同。w這不是審計(jì)人員的能力決定的，是客觀存在的。例這不是審計(jì)人員的能力決定的，是客觀存在的。例如一定期間內(nèi)一種產(chǎn)品的毛利率更容易測(cè)算，而且如一定期間內(nèi)一種產(chǎn)品的毛利率更容易測(cè)算，而且在短期內(nèi)變化不大，如果前提條件相似，其預(yù)測(cè)的在短期內(nèi)變化不大，如果前提條件相似，其預(yù)測(cè)的一致性

57、會(huì)大大提高。同樣，利息費(fèi)用與借款、折舊一致性會(huì)大大提高。同樣，利息費(fèi)用與借款、折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)、職工人數(shù)與工資總額這些比率都費(fèi)用與固定資產(chǎn)、職工人數(shù)與工資總額這些比率都有一個(gè)合理的預(yù)期變動(dòng)范圍，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性比較高有一個(gè)合理的預(yù)期變動(dòng)范圍，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性比較高。而另一些項(xiàng)目，例如研究費(fèi)用或廣告費(fèi)，這些費(fèi)。而另一些項(xiàng)目，例如研究費(fèi)用或廣告費(fèi)，這些費(fèi)用的隨意性比較大，較難從別的項(xiàng)目找到與其對(duì)應(yīng)用的隨意性比較大，較難從別的項(xiàng)目找到與其對(duì)應(yīng)的關(guān)系，不易對(duì)不同期間進(jìn)行合理的比較。的關(guān)系，不易對(duì)不同期間進(jìn)行合理的比較。 分析程序的具體應(yīng)用分析程序的具體應(yīng)用w 分析性復(fù)核是指從整體角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在

58、分析性復(fù)核是指從整體角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果對(duì)上市公司進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)存在以下現(xiàn)象，可能存在會(huì)計(jì)對(duì)上市公司進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)存在以下現(xiàn)象，可能存在會(huì)計(jì)舞弊行為：舞弊行為：w 一是不同尋常的高盈利能力，毛利率大大高于同行業(yè)的一是不同尋常的高盈利能力，毛利率大大高于同行業(yè)的公司；公司；w 二是反映營運(yùn)效率的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率大大二是反映營運(yùn)效率的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率大大低于同行業(yè)公司，卻持續(xù)創(chuàng)造經(jīng)營佳績；低于同行業(yè)公司，卻持續(xù)創(chuàng)造經(jīng)營佳績；w 三是公司銷售額集中度異常地高；客戶群

59、在不同年度頻三是公司銷售額集中度異常地高；客戶群在不同年度頻繁變動(dòng)；四是經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流大額為正，同時(shí)伴隨大額為繁變動(dòng)；四是經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流大額為正，同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量；。負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量；。w五是賬面上的貨幣資金額存量長期明顯超過企業(yè)業(yè)務(wù)所需要五是賬面上的貨幣資金額存量長期明顯超過企業(yè)業(yè)務(wù)所需要的周轉(zhuǎn)資金。但是由于分析性復(fù)核通常需要高度集合的數(shù)據(jù)的周轉(zhuǎn)資金。但是由于分析性復(fù)核通常需要高度集合的數(shù)據(jù)，它的結(jié)果僅能提供一個(gè)關(guān)于是否存在舞弊的基本信息，審，它的結(jié)果僅能提供一個(gè)關(guān)于是否存在舞弊的基本信息，審計(jì)人員往往還需要將其結(jié)果與獲取的其他信息一起考慮，證計(jì)人員往往還需要將

60、其結(jié)果與獲取的其他信息一起考慮，證實(shí)或否定舞弊存在。實(shí)或否定舞弊存在。具體操作對(duì)策（一）：具體操作對(duì)策（一）：w分析程序主要適用在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析上，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析程序主要適用在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析上，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也包括對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析程序是評(píng)估進(jìn)行分析，也包括對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析程序是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的審計(jì)程序，分析財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的審計(jì)程序，分析是否存在是否存在“異常變動(dòng)異常變動(dòng)”以及以及“與合理預(yù)期的差異與合理預(yù)期的差異”。w “異常變動(dòng)異常變動(dòng)”并非僅指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大的波動(dòng)。并非僅指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大的波動(dòng)?！爱惓?/p>