第九 章 資產(chǎn)減值

1、1.2008年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試：（1）該項(xiàng)固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于2005年12月購(gòu)入的，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，入賬價(jià)值為1 500萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2008年以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為950萬(wàn)元；（3）如果繼續(xù)使用，該生產(chǎn)線在未來(lái)4年的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2013年使用過(guò)程中及處置時(shí)形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元，假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。（4）該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的折現(xiàn)率為5%。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：年數(shù)1年2年3

2、年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835要求：（1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年份預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（萬(wàn)元）折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值（萬(wàn)元）2009年2010年2011年2012年2013年合 計(jì)（2）計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額；（3）計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案金額用萬(wàn)元表示）2.X公司有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)X產(chǎn)品，由A、B、C三臺(tái)機(jī)器構(gòu)成，這三臺(tái)機(jī)器均無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，但組成生產(chǎn)線后構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。A、B、C三臺(tái)機(jī)器均系X公司于2003年12月購(gòu)入，成本分別為400

3、萬(wàn)元、600萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，均采用直線法計(jì)提折舊。購(gòu)入當(dāng)月該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了X產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，X產(chǎn)品市場(chǎng)大幅萎縮，出現(xiàn)減值跡象。2008年12月31日，X公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。2008年12月31日，A機(jī)器的公允價(jià)值為175萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元；B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法合理估計(jì)。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。要求：（1）確定該資產(chǎn)組的減值損失；（2）將該資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理。（保留兩位小數(shù)）3.甲公司擁有A、B、C

4、三條生產(chǎn)線，這三條生產(chǎn)線各自構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單位，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2008年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、750萬(wàn)元和900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為5年、10年和15年。甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由總部統(tǒng)一管理。總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，2008年末，該棟辦公樓的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，替代產(chǎn)品不斷上市，甲公司產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，甲公司各資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象，甲公司于2008年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司的總部資產(chǎn)可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，分?jǐn)偦A(chǔ)為各資產(chǎn)組以剩余使用壽命為權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值。經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的A、B

5、、C三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額分別為700萬(wàn)元、725萬(wàn)元和708.75萬(wàn)元。要求: （1）分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中單位以萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù)。）答案部分四、計(jì)算題1.【正確答案】（1）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表 年份預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（萬(wàn)元）折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值（萬(wàn)元）2009年1005%0.952495.242010年1505%0.9070136.052011年2005%0.8638172.762012年3005%0.8227246.812013年4005%0.7835313.4合計(jì)964.26（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

6、964.26萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為950萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為964.26萬(wàn)元。（3）計(jì)提減值前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 500（1 500/10）31 050（萬(wàn)元），比較賬面價(jià)值和可收回金額，該資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備1 050964.2685.74（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失85.74貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備85.74【答疑編號(hào)33763】【該題針對(duì)“可收回金額與資產(chǎn)減值損失的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2.【正確答案】（1）確定該資產(chǎn)組的減值損失：2008年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（400400/105）（600600/105）（1 0001 000/105）1

7、 000（萬(wàn)元）。由于公司無(wú)法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此該資產(chǎn)組的可收回金額即等于該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。因此該資產(chǎn)組的減值損失1 000600400（萬(wàn)元）。（2）將該資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C資產(chǎn)組賬面價(jià)值2003005001 000可收回金額600減值損失400減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失40120200360分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值160180300尚未分?jǐn)偟臏p值損失40二次分?jǐn)偙壤?7.5%62.5%二次分?jǐn)偟臏p值損失152540二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額4013522

8、5400二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值160165275600相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失A40B135C225貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A40B135C225【答疑編號(hào)33764】【該題針對(duì)“資產(chǎn)組減值損失的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3.【正確答案】（1）計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組；然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如下表： 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值 6007509002 250各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015按使用壽命計(jì)算的權(quán)重123加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值6001 5002 7004 800總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額62.5156.25281.25500包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 662.5906.251 181.252 750可收回金額700725708.752133.75應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額0181.25472.5653.75各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0181.25156.25/906.2531.25472.5281.25/1181.25112.5143.75資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額015