《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引版》

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司1.0 版目錄目錄、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述（一）政策沿革 （二）政策調(diào)整 （三）研發(fā)活動(dòng)的概念 （四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受口徑負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策.8（四）（五）七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策.9.9研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)10直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍12企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式13委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別13失敗

2、的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除14（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策14（十二）疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策1516（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別16（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定16（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記（十七）允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑17的特殊處理研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1718研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售18（二十一）財(cái)政性資金用于

3、研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理.19三、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求19享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求192020（四）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定22（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求23核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策24研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合24研發(fā)支出輔助賬的樣式 研發(fā)支出輔助賬基本核算流程24四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理24（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程25（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)26（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料27合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求27（六）預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠28企

4、業(yè)集團(tuán)集中幵發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào).28（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法（五）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規(guī)定27享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)需事先通過科技部門鑒定29或立項(xiàng)29（九）稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定30（十）當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受（十一）正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)30五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策30科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75% . 303131科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)（四）科技型中小企業(yè)的認(rèn)定

5、方式32（五）可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定32（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策32研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0 版）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述（一）政策沿革1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002 年）我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知（財(cái)工字199641號(hào)），首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確：國(guó)有、集體工

6、業(yè)企業(yè)研究幵發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長(zhǎng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)1996152號(hào)）對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007 年）2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了2003 244關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)幵發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知（財(cái)稅“國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)”擴(kuò)大到“所號(hào)），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主

7、體從有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)）進(jìn)一步對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、 實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、 科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。隨著中華人民共和國(guó)行政許可法的頒布，以及為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004 年,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200482號(hào)），明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改由納稅人自主申報(bào)扣除

8、。3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012 年）2008年中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布企業(yè)研究幵發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)幵發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年”。4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）

9、2013年初，國(guó)家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)幵展擴(kuò)大研究幵發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月,在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于研究幵發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370 號(hào)），將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),2015 年 11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)關(guān)于完善研究幵發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍， 大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研

10、發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面清單制度。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究幵發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 97號(hào)公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸 集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究幵發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅201734號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)下 發(fā)了關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究幵發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題

11、的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第18號(hào)），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu) 惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法，明確了科技 型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。2017 年2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作, 切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 40號(hào)公告”），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部 分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。（二）政策調(diào)整與以往政策相比，財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下 方面進(jìn)行了調(diào)整完善。1. 放

12、寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的 研發(fā)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù) 產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用 加計(jì)扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納 入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉 變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。2. 進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)

13、放寬原有政 策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制。3. 將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見（國(guó)發(fā)201410號(hào)）的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、倉(cāng)憶性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。4. 簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報(bào)時(shí)往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研 發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡(jiǎn)化，企業(yè)的核算管理更為

14、簡(jiǎn)便。5. 減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序 將企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，申報(bào)即可享受，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。（三）研發(fā)活動(dòng)的概念厘清研發(fā)活動(dòng)的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。1. 科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 企

15、業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動(dòng)（見表1）。表1:研發(fā)活動(dòng)要素及內(nèi)涵研發(fā)活動(dòng)要素內(nèi)涵1.有明確創(chuàng)新目標(biāo)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)包括知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服 務(wù)改進(jìn)等，即通過研發(fā)活動(dòng)形成前所未有且具有價(jià)值的客體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，活動(dòng)圍繞著具體 的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財(cái)、物等支持，因 此是有邊界的和可度量的。3.有較強(qiáng)創(chuàng)造性研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定 性，有疋的風(fēng)險(xiǎn)并存在失敗的可能。經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD研究與幵發(fā)調(diào)查手冊(cè) 弗拉斯卡蒂手冊(cè)1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類（見表

16、 2）：表2 :三類研發(fā)活動(dòng)及具體形式類 型研發(fā)活動(dòng)非研發(fā)活動(dòng)主要目的具體形式應(yīng) 用 性 研 究主要是為解決實(shí)際應(yīng)用中的問題， 或?qū)ふ乙延兄R(shí)的實(shí)際應(yīng)用途徑， 而開展的理論研究和實(shí)驗(yàn)探索。其 目的是獲取新知識(shí)，包括改良材 料、產(chǎn)品、裝置、工藝過程或服務(wù)。包括辨別基礎(chǔ)性研究成果的 可應(yīng)用性，或者研究出一套使 企業(yè)能夠完成預(yù)先設(shè)定的發(fā) 展目標(biāo)的新方案等。純粹以獲取更多 知識(shí)為目的，無(wú) 明確應(yīng)用目標(biāo)的 基礎(chǔ)性、探索性 研究和預(yù)研等。試 驗(yàn) 性 開 發(fā)主要針對(duì)某一特定的實(shí)際應(yīng)用目 的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新產(chǎn) 口口、新設(shè)備、開發(fā)新程序、新系統(tǒng) 和新服務(wù)，而進(jìn)行的試制、小試、 中試等試驗(yàn)性探索。原型樣

17、機(jī)設(shè)計(jì)、制造、測(cè)試， 設(shè)計(jì)新工藝所需要的專用設(shè) 備和架構(gòu)，對(duì)新產(chǎn)品和新工藝 的構(gòu)思、開發(fā)和制造等。常規(guī)測(cè)試、為生 產(chǎn)工藝而進(jìn)行的 設(shè)計(jì)、試生產(chǎn)等。1弗拉斯卡蒂手冊(cè)是對(duì)科技活動(dòng)進(jìn)行測(cè)度的基礎(chǔ)，研究與發(fā)展（ R&D活動(dòng)是科技活動(dòng)最基本的和核心的內(nèi)實(shí) 質(zhì) 性 改 進(jìn)利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗(yàn)中獲得的 知識(shí)，對(duì)已產(chǎn)生或建立的新產(chǎn)品、 新設(shè)備、新程序和新系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一 步研發(fā)、設(shè)計(jì)和工程化等改良活 動(dòng)，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯 著提升而進(jìn)行的系統(tǒng)性的研發(fā)工 作。生產(chǎn)機(jī)械和工具的改良、生產(chǎn) 工藝和質(zhì)量控制工藝的改變、 新方法和標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)、新產(chǎn)品 或新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門后，仍 存在需要解決的技術(shù)問題，其 中

18、有一些可能需要進(jìn)行進(jìn)一 步的研發(fā)工作等。產(chǎn)品化后的相關(guān) 技術(shù)支撐環(huán)節(jié)。2. 會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究幵發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與幵發(fā)階段支出，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與幵發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，將研究幵發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。表3:研發(fā)活動(dòng)分階段定義及特征研發(fā)階段定義特征相關(guān)活動(dòng)例舉研究階段為獲取新的科學(xué)或 技術(shù)知識(shí)并理解它 們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性 的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的， 為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn) 行資料及相關(guān)方面的 準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活 動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開 發(fā)、開發(fā)后是否

19、會(huì)形成 無(wú)形資產(chǎn)等均具有較 大的不確定性。意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研 究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、 評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、 產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的 研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè) 備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可 能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和 最終選擇等。開發(fā)階段在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn) 或使用前，將研究成 果或其他知識(shí)應(yīng)用 于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)， 以生產(chǎn)出新的或具 有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材 料、裝置、產(chǎn)品等。已完成研究階段的工 作，在很大程度上具備 了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或 新技術(shù)的基本條件。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型 的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè) 施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。小企業(yè)會(huì)

20、計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條第一款：“執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究與幵發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)幵發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和幵發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。3. 稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)

21、進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除 數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了幵發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未 形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%1口計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中 小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例 由50%!高到75%2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣

22、除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:（1）適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。（2）研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)， 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服 務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究幵發(fā)活動(dòng)。（3）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。(4) 禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除。(5) 核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)

23、或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分幵進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理 地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:(1)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制, 而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。(2)研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅2015119號(hào)文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容(一) 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式企業(yè)為了幵發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)

24、定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按 75%加計(jì)扣 除、175%攤銷)。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方 式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅2015119號(hào)文件及97號(hào)公告、40 號(hào)公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定, 即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有

25、規(guī)定或合同約定外，攤 銷年限不得低于10年。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 76號(hào)公告”）的規(guī)定，所稱稅 收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、 抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu) 惠，凡企業(yè)

26、符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的， 可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策財(cái)稅2015119號(hào)文件第四條列舉了 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的 行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017 ）為準(zhǔn), 并隨之更新。97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù), 其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額

27、50% （不含）以上的企業(yè)。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入 匯總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益 包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（四）七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策財(cái)稅2015119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí), 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn) 行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)

28、的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的 知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策:1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公幵的新工藝、材料、裝置、產(chǎn) 品、服務(wù)或知識(shí)等。3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5. 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6. 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明，并不

29、意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)幵展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅2015: 119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。（五）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策為落實(shí)國(guó)發(fā)201410號(hào)文件的規(guī)定精神，財(cái)稅2015119號(hào)文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件幵發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制 作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。值得一提的是，財(cái)稅20151

30、19號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活 動(dòng)。（六）研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅2015119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下:一是會(huì)

31、計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策， 引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入， 因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取 的是正列舉方

32、式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。表4 :研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注人員 人工 費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工 資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn) 費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)和住房公積金，以及外聘 研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工 資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 等人工費(fèi)用以及外聘研 發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算 范圍大于 稅收范圍。高新 技術(shù)企業(yè)

33、人員人工 費(fèi)用歸集 對(duì)象是科 技人員。直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材 料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（1）直接消耗的材料、燃料 和動(dòng)力費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗 的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi) 用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的 樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段 購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及制 造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣 品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置 費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn) 品試制的模具、工藝裝備 開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣 機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置 費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 等。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、

34、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢 驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研 發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。（3）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、 檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以 及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的 用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租 賃費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀 器、設(shè)備、房屋等固定資 產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及 檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資 產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi) 用。房屋租賃 費(fèi)不計(jì)入 加計(jì)扣除 范圍。折舊 費(fèi)用 與長(zhǎng) 期待 攤費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備 的折舊費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修 和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器

35、、 設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的 折舊費(fèi)。房屋折舊 費(fèi)不計(jì)入 加計(jì)扣除 范圍。無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利 權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可 證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算 方法等）的攤銷費(fèi)用。設(shè)計(jì) 試驗(yàn) 等費(fèi) 用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程 制定費(fèi)、新藥研制的臨床試 驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng) 試驗(yàn)費(fèi)。用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、 識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技 術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法 等）的攤銷費(fèi)用。 符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、調(diào) 試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新藥 研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、 勘探開發(fā) 技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、 費(fèi)等）。田間試驗(yàn)其他 相關(guān) 費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他 費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、 資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、

36、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā) 成果的檢索、分析、評(píng)議、 論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、 驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng) 費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅 費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得 超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總 額的10%。與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的 其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料 費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成 果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、 驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng) 費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、 差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用 一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi) 用的20%另有規(guī)定的除外。（七）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專 利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)

37、形 資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的 其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書 資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì) 議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、 外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn) 費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用 等。研發(fā)成果的論證、評(píng) 審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí) 產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、 代理費(fèi)等費(fèi)用。加計(jì)扣除 政策及高 新研發(fā)費(fèi) 用范圍中 對(duì)其他相 關(guān)費(fèi)用總 額有比例 限制。研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究幵發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)

38、派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（八）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目 的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而幵發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支 付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。3. 合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不 同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。4. 集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技幵發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技

39、術(shù)要 求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由 企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中幵發(fā)。不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別有些大型的研究幵發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn) 行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策, 財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托幵發(fā)，還是合作幵發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而幵發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式 獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配, 項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托

40、人的使用目的。合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一 個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共 同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作 方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅 提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部 分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)

41、最后屬于受 托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。合作幵發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（十）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果

42、以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。(十二)疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策40號(hào)公告將97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰 小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性, 加速折舊費(fèi)用的歸集方法

43、調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。97號(hào)公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折 舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10X 60%=6 0 2016年企 業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額 150萬(wàn)元(1200/8=150 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可 以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200)，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì) 計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元(150X 50%=

44、75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策 規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)” 150萬(wàn)元 進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元(1200/4=300 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu) 惠可以扣除的折舊額是 200萬(wàn)元(1200/6=200 ),申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),6年內(nèi)每年均可對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的 稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200X 50%=100)。若該設(shè)備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣

45、除政策規(guī)定，則企業(yè) 對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)” 200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。結(jié)合上述例子，按40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就 其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)” 200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200X50%=100，不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限 的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人幵展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%乍為加

46、計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng) 憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用” 是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣 除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關(guān)聯(lián)方幵展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B 企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為 85萬(wàn)元），利 潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為 1

47、00X 80%X 50%=40萬(wàn)元，B企 業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 90萬(wàn)元的情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定, 委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。97號(hào) 公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu) 是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托 研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記根據(jù)9

48、7號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主 管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣 除優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知（稅總發(fā)2017106號(hào)）規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理 方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管 理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí) 質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要 求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。（十七）允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他

49、費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨 詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、 評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工 福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除 研發(fā)費(fèi)用總額的10%。（十八）研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法10% 97財(cái)稅2015119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研 發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的10%其簡(jiǎn)易計(jì)算方其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加

50、計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，財(cái)稅2015119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =(X+YX 10% 即 X=YX 10%心-10%)。例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng) A和B, A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)X 10%心-10%)=9.78萬(wàn)元,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元(1

51、00-12+9.78=97.78 )。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額 二(100-8 ) X 10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元(97.78+100 ) X 50%=98.89。(十九)特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)幵展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、 但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取

52、得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。(二十)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可 在銷售當(dāng)年以

53、對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié) 轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二十一）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí) 未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。近期，財(cái)政部修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助。與原準(zhǔn)則相 比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本 費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入 收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入, 同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)

54、行相 應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加 計(jì)扣除金額為150X 50%=75萬(wàn)元。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了若 干要求:1. 遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2. 設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助 賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各