流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1、第三章第三章 流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的核算 導(dǎo)讀導(dǎo)讀 3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.3 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 3.4 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 3.5 存貨的核算存貨的核算 小結(jié)小結(jié)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機(jī)有限公司牌彩電。其子公司福建日立電視機(jī)有限公司董事會(huì)決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從董事會(huì)決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年年1月月1日起由原來(lái)的先進(jìn)先出法改為后日起由原來(lái)的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。根據(jù)公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司進(jìn)先出

2、法。根據(jù)公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價(jià)格一直處于下跌趨勢(shì)，在這樣的價(jià)格趨管價(jià)格一直處于下跌趨勢(shì)，在這樣的價(jià)格趨勢(shì)下，改變存貨計(jì)價(jià)方式將會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)勢(shì)下，改變存貨計(jì)價(jià)方式將會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況造成什么影響？狀況造成什么影響？導(dǎo)讀導(dǎo)讀3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.1.1 資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)的分類(lèi)3.1.2 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)3.1.3 資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)量3.1.1 資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)的分類(lèi)按其流動(dòng)性劃分按其流動(dòng)性劃分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分按其金融特征劃分金融資

3、產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.2 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)涵義涵義被確認(rèn)的事項(xiàng)應(yīng)同時(shí)具備的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)被確認(rèn)的事項(xiàng)應(yīng)同時(shí)具備的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)確認(rèn)的條件資產(chǎn)確認(rèn)的條件 指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式加以記錄和列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。（1）可定義性；（2）可計(jì)量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.3 資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量 一般情況下，資產(chǎn)初始計(jì)量選擇的是歷史成本的計(jì)量屬性后續(xù)計(jì)量 企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)

4、量應(yīng)該考慮的重要因素。 資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的再計(jì)量思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計(jì)量的目的是什么思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計(jì)量的目的是什么? 企業(yè)有哪些常見(jiàn)的資產(chǎn)進(jìn)行再計(jì)量時(shí)企業(yè)有哪些常見(jiàn)的資產(chǎn)進(jìn)行再計(jì)量時(shí) 金額會(huì)發(fā)生較大的變化金額會(huì)發(fā)生較大的變化?3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算3.2.1 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算3.2.2 銀行存款的核算銀行存款的核算3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算3.2.1 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少 企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金借貸3.2.2

5、銀行存款的核算銀行存款的核算銀行存款賬戶(hù)銀行存款賬戶(hù) 企業(yè)在銀行開(kāi)立的存款賬戶(hù)見(jiàn)下圖所示銀行存款賬戶(hù)分類(lèi)銀行存款賬戶(hù)分類(lèi)銀銀行行存存款款賬賬戶(hù)戶(hù)基本存款賬戶(hù)基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金收付辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支支 票票匯匯 兌兌委托收款委托

6、收款托收承付托收承付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票銀行存款的核算銀行存款的核算 銀行存款的核算分為總分類(lèi)核算與序時(shí)核算。銀行存款的核算分為總分類(lèi)核算與序時(shí)核算。 銀行存款的總分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置銀行存款的總分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行的。賬戶(hù)進(jìn)行的。銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款銀行存款的核對(duì)銀行存款的核對(duì)核對(duì)的原因主要有三：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：計(jì)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng)例5 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆

7、未達(dá)賬項(xiàng)：（1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶(hù)，收款通知尚未到達(dá)。（2）29日，公司開(kāi)出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。（3）30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。（4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶(hù)名：結(jié)算賬戶(hù)戶(hù)名：結(jié)算賬戶(hù)賬號(hào)：賬號(hào)： 年年月月日日 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額508000508000公司銀行存款日記賬余額507000507000加：公司已收銀加

8、：公司已收銀行未收行未收6400064000加：銀行已收公司未收5000050000減：公司已付銀減：公司已付銀行未付行未付1600016000減：銀行已付公司未付10001000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額556000556000調(diào)節(jié)后余額556000556000其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算存出投資款核算實(shí)例存出投資款核算實(shí)例存存出出投投資資款款企業(yè)向證券公企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)司劃出資金時(shí)購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)

9、債券等時(shí)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款貸：銀行存款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款記賬記賬應(yīng)按實(shí)際劃出應(yīng)按實(shí)際劃出的金額的金額按實(shí)際發(fā)生按實(shí)際發(fā)生的金額的金額3.3 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1 交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。目的：短

10、期獲利對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。什么是后續(xù)計(jì)量？賬戶(hù)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶(hù)可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。核算實(shí)例： 3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券

11、面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

12、借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 即直接計(jì)入當(dāng)期損益如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是股票，該用哪個(gè)科目？（3）2007年6月30日，確定債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（5）2007年12月31日，確定債券公允價(jià)

13、值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000借：銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 100003.4 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算3.4.

14、1 應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4.1 應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則分類(lèi)為：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。應(yīng)收款后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、

15、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來(lái)收取一定款項(xiàng)的權(quán)利。3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的分類(lèi)用途是否計(jì)息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷(xiāo)未沖銷(xiāo)的應(yīng)收票據(jù)借貸企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。樣式如圖：應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)核算實(shí)例例13 吉澳公司向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品

16、一批，價(jià)款為100,000元，適用增值稅率為17 %，收到乙企業(yè)寄來(lái)一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 117,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17,000三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 117,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報(bào)價(jià)-商

17、業(yè)折扣商業(yè)折扣用來(lái)確定發(fā)票價(jià)格，在會(huì)計(jì)核算中不作記錄，對(duì)后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實(shí)例：企業(yè)促銷(xiāo)的手段例16 吉澳公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20,000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10 %的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷(xiāo)貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17 %。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：18000還是20000？18,0003,0601800017%21,060借：銀行存款 21,060貸：應(yīng)收賬款 2l,060現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人

18、盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。核算實(shí)例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值例17 吉澳公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ，n/30 ，適用的增值稅率為17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

19、借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收賬款 11,70010000還是10000（1-2%）？10,0001,7001000017%11,700100002%20011700?11,50011,700壞賬損失的核算壞賬損失的核算涵義核算壞賬損失的方法 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法指當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減應(yīng)收款項(xiàng)指按期估計(jì)還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或

20、部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法例18 吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款100,000元，該客戶(hù)經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000備抵法備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，在實(shí)務(wù)中，估計(jì)壞賬損失的方法主要有：估計(jì)的壞賬計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等核算實(shí)例：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取

21、數(shù) 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實(shí)際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計(jì)金額期末估計(jì)實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額壞賬收回 壞賬多提金額沖銷(xiāo)多提的壞賬例19 假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無(wú)期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2007年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。則會(huì)計(jì)分錄分別如下： 2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 150,000 2 % = 3000 （元）借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款

22、 2500 2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額應(yīng)該是？壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)已有余額為？補(bǔ)提還是沖銷(xiāo)？借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300400002%=800補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備30002500500貸方余額預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：核算實(shí)例： 3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收物

23、的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。取的各種墊付款項(xiàng)等。例22 吉澳公司開(kāi)出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購(gòu)買(mǎi)材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款 50,000 貸：銀行存款 50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計(jì)價(jià)款80,000元，增值稅13,600元，并補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu) 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13,600 貸：預(yù)付賬款 50,000 銀行存款 43,600應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的列示應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的列示 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元

24、資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項(xiàng)10350 16827 預(yù)收款項(xiàng)0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0 0 其他

25、應(yīng)付款542 435 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額列示 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)，減去余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中的有關(guān)應(yīng)收賬戶(hù)中的有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 貸方余額貸方余額根據(jù)根據(jù)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)填列賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)填列 貸方余額貸方余額 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或

26、股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項(xiàng)10350 16827 預(yù)收款項(xiàng)0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0 0 其他應(yīng)付款542 435 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶(hù)的期末

27、余額填賬戶(hù)的期末余額填列列注意注意：企業(yè)購(gòu)入的一次還本付：企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期息的持有至到期投資持有期間取得的利息不在此列示間取得的利息不在此列示根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬賬戶(hù)的期末余額列示戶(hù)的期末余額列示 根據(jù)根據(jù)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額減去賬戶(hù)的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中的有關(guān)應(yīng)收款計(jì)提賬戶(hù)中的有關(guān)應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的披露應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額1 1年以?xún)?nèi)（

28、含年以?xún)?nèi)（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09合合 計(jì)計(jì)11044.0011044.0023320.0023320.00應(yīng)收賬款按客戶(hù)類(lèi)別披露格式應(yīng)收賬款按客戶(hù)類(lèi)別披露格式客戶(hù)類(lèi)別客戶(hù)類(lèi)別期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額客戶(hù)客戶(hù)1 13865.403865.406296.406296.40客戶(hù)客戶(hù)2 23092.323092.329094.809094.80其他客戶(hù)其他客戶(hù)4086

29、.284086.287928.807928.80合合 計(jì)計(jì)11044.0011044.0023320.0023320.00資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式項(xiàng)項(xiàng) 目目年初賬年初賬面余額面余額本年本年計(jì)提計(jì)提數(shù)數(shù)本年減少額本年減少額期末賬期末賬面余額面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)一、壞賬準(zhǔn)備一、壞賬準(zhǔn)備1205120524246566560 0573573二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備153153525252520 0153153合合 計(jì)計(jì)1538153876767087087267263.5 存貨的核算存貨的核算3.5.1 存貨概述存貨概述3.5.2 存貨的核算存貨的核算3.5.3 存貨的清查

30、存貨的清查3.5.1 存貨概述存貨概述涵義確認(rèn)存貨的條件： 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的分類(lèi)原材料在產(chǎn)品半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)

31、品；商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍能保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出實(shí)際成本法：實(shí)際成本法：購(gòu)進(jìn)存貨依據(jù)采購(gòu)成本入賬計(jì)劃成本法：計(jì)劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算 3.5.2 存貨的核算存貨的核算實(shí)際成本法實(shí)際成本法適用

32、：規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè) ；核算方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 核算實(shí)例：例23 假定吉澳公司20 年12月的存貨資料如表3 - 4所示：日 期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002.0030012月8日購(gòu)入2002.2050012月14日發(fā)出40010012月20日購(gòu)入3002.3040012月28日發(fā)出20020012月31日購(gòu)入2002.504001先進(jìn)先出法 日 期收 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本1213002.006001282002.204403002002.002.20

33、60044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.3022069012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 計(jì)7001 6306001270400960本期發(fā)出存貨成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元）期末結(jié)存存貨成本= 460 + 500 = 960 （元）先進(jìn)先出法有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？ 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量

34、較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。2月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本= 2.00 300 + （2.20 200 + 2.30 300 + 2.50 200） 300 + （200 + 300 + 200）= 2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本= 600 2.23 = 1338 （元）期末結(jié)存存貨實(shí)際成本= 2230 - 1338 = 892 （元）月末一次加權(quán)平均法方法相對(duì)較簡(jiǎn)便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)費(fèi)用 貸：原材料等相關(guān)賬戶(hù) 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1、賬戶(hù)設(shè)置“材料采購(gòu)” “材料成本差異”

35、“原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫(kù)材料的實(shí)際成本 反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的節(jié)約差異 借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 材料采購(gòu)原材料材料成本差異實(shí)際采購(gòu)成本計(jì)劃成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本節(jié)約差異超支入庫(kù)超支入庫(kù)節(jié)約成本費(fèi)用出庫(kù)轉(zhuǎn)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本超支節(jié)約轉(zhuǎn)出超支節(jié)約轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖：結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖：采購(gòu)材料月份終了或材料入庫(kù)月份終了憑證未到發(fā)出材料計(jì)算材料 成本差異率分?jǐn)偛牧铣杀静町惤栌洝辈牧喜少?gòu)”借記“原材料”，貸記

36、“材料采購(gòu)”，差額記入“材料成本差異”暫估入庫(kù)，下月紅字沖回借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異”%100本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差本月材料成本差異率2、計(jì)劃成本法的核算程序 例24 吉澳公司購(gòu)入丙材料一批，貨款300,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為320,000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51,000 貸：銀行存款 351,000 核算實(shí)例核算實(shí)例例25 吉澳公司采用

37、匯兌結(jié)算方式購(gòu)入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本18,000元。材料尚未入庫(kù)。借：材料采購(gòu) 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,400 貸：銀行存款 23,400 例26 吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu) 50,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8,500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58,500 例27 吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本60,000元估價(jià)入賬。借：原材

38、料乙材料 60,000 貸：應(yīng)付賬款 60,000下月初用紅字沖回：借：原材料乙材料 60,000 貸：應(yīng)付賬款 60,000例28 月末匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)丙材料的計(jì)劃成本372,000 借：原材料丙材料 372,000 貸：材料采購(gòu) 372,000入庫(kù)材料的實(shí)際成本為350,000 ，入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約22,000 （即372,000 350,000）元。借：材料采購(gòu) 22,000 貸：材料成本差異 22,000 例29 吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200,000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用60,000元，車(chē)間管理部

39、門(mén)領(lǐng)用10,000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用5,000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200,000 輔助生產(chǎn)成本 60,000 制造費(fèi)用 10,000 管理費(fèi)用 5,000貸：原材料 275,000 例30 吉澳公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約22,000元。則： 材料成本差異率=（3,000 - 22,000） （100,000 + 372,000）= - 4.03 %結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8,060 輔助生產(chǎn)成本 2,418 制造費(fèi)用 403 管理費(fèi)用 201.

40、5 貸：材料成本差異 11,082.5存貨數(shù)量的盤(pán)存方法1定期盤(pán)存制2、永續(xù)盤(pán)存制3.5.3 存貨的清查存貨的清查定期盤(pán)存制 也稱(chēng)實(shí)地盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷(xiāo)貨成本本期耗用或銷(xiāo)貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購(gòu)貨成本本期購(gòu)貨成本- -期末存貨成本期末存貨成本”這一公式，倒軋出本期銷(xiāo)貨成本的盤(pán)存制度。定期盤(pán)存制優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況;容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失;只有到月末才

41、能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷(xiāo)貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡(jiǎn)化了存貨的日常核 算工作。永續(xù)盤(pán)存制 又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指對(duì)于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過(guò)賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計(jì)劃、管理和控制提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并能保證存貨成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性。 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)核算的工作量大，且在記賬和存貨收發(fā)過(guò)程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。區(qū)別兩者的差異主要表現(xiàn)在相關(guān)存貨賬戶(hù)的設(shè)置、記錄和

42、銷(xiāo)貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法上。定期盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制存貨清查的核算存貨清查的核算1存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記有關(guān)存貨賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記有關(guān)存貨賬戶(hù)。對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶(hù);對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù);屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”賬戶(hù)。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后存貨

43、的列示存貨的列示 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項(xiàng)10350 16827 預(yù)收款項(xiàng)0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0 0 其他應(yīng)付款542 435 根據(jù)根據(jù)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品存商品”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托加委托加工物資工物資”、“委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商