電信行業(yè)_營(yíng)改增_對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響

1、電信行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響曾璐a ，劉曜b( 重慶郵電大學(xué) a 移通學(xué)院，重慶 401520; b 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，重慶 400065)內(nèi)容提要:“營(yíng)改增”的一項(xiàng)重要目的是消除重復(fù)征稅，使改革行業(yè)的整體稅負(fù)不增加或略有下降。電信行業(yè)即將進(jìn)行“營(yíng)改 增”的改革。通過(guò)分析一家具體電信企業(yè)，發(fā)現(xiàn)在“營(yíng)改增”初期，可能出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，影響企業(yè)利潤(rùn)。究其原因，有增 值稅專用發(fā)票取得困難、企業(yè)視同銷售情形較多、原有固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、增值稅管理成本較高等。為此，電信企 業(yè)應(yīng)從管理發(fā)票、優(yōu)化業(yè)務(wù)、積極更新固定資產(chǎn)、降低管理成本等方面做好準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”。關(guān)鍵詞:

2、營(yíng)改增; 電信行業(yè); 稅負(fù); 影響; 對(duì)策中圖分類號(hào):F626 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A文章編號(hào): 1003 4161( 2014) 01 0112 04 DOI: 10 13483 / j cnki kfyj 2014 01 027一、問(wèn)題的提出1954 年法國(guó)開(kāi)征增值稅，由于這項(xiàng)稅種解決了重復(fù)征稅的 問(wèn)題，所以國(guó)際上其他國(guó)家也相繼采用1。1979 年我國(guó)引入增 值稅，最初僅在部分地區(qū)和部分貨物試行。1984 年在全國(guó)范圍 內(nèi)對(duì)機(jī)器等 12 類貨物征收增值稅。1994 年我國(guó)稅制改革后，依 然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營(yíng)業(yè)稅，并且主要作為地方稅存在，對(duì)調(diào)動(dòng) 地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性起到了較好的作用。經(jīng)過(guò)近 2

3、0 年發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面作用擴(kuò)大，嚴(yán)重制約了產(chǎn) 業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因?yàn)樵跔I(yíng) 業(yè)稅下，每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額全額征稅。隨著我 國(guó)工業(yè)化的深入推進(jìn)，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅 并存導(dǎo)致的問(wèn)題日益突出，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革顯得非常有 必要2 3。2011 年 3 月，中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二 個(gè)五年規(guī)劃綱要明確提出: “擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng) 業(yè)稅等稅收?！?011 年 11 月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅( 簡(jiǎn) 稱“營(yíng)改增”) 試點(diǎn)方案。2012 年 1 月 1 日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。截至 20

4、12 年 12 月，經(jīng)國(guó) 務(wù)院批準(zhǔn)的上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東 9 省市“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)新舊稅制轉(zhuǎn)換全部完成。截至 2013 年8 月 1 日，“營(yíng) 改增”范 圍推廣到全國(guó)試行。至今，交 通運(yùn)輸業(yè) “營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)在如火如荼地進(jìn)行，電信業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已 開(kāi)始倒計(jì)時(shí)。那么，在電信行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，會(huì)對(duì)電信企業(yè)產(chǎn)生 何種影響，特別是企業(yè)的稅負(fù)有沒(méi)有如預(yù)期的降低，企業(yè)需要從 哪些方面做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，是具備一定理論意義和現(xiàn)實(shí)意義的 論題。二、研究現(xiàn)狀現(xiàn)階段研究“營(yíng)改增”的文獻(xiàn)主要集中在已進(jìn)行試點(diǎn)的物流 業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)4 5。周艷6 基于原營(yíng)業(yè)稅納稅人確認(rèn) 為增

5、值稅納稅人時(shí)確認(rèn)身份的不同，對(duì)物流企業(yè)“營(yíng)改增”后稅 負(fù)變動(dòng)進(jìn)行了分析。吳惠婷7 從交通運(yùn)輸企業(yè)個(gè)案入手，發(fā)現(xiàn) “營(yíng)改增”后出現(xiàn)短期稅負(fù)增大的可能。現(xiàn)階段對(duì)電信企業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不太多，究 其原因，主要是電信行業(yè)“營(yíng)改增”改革較其他服務(wù)行業(yè)晚，相關(guān) 研究相對(duì)較少。余友河8 分析了“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)收入、成 本、利潤(rùn)指標(biāo)的影響，但影響的具體數(shù)值、額度無(wú)具體測(cè)量。許 懿9認(rèn)為影響電信企業(yè)收入及利潤(rùn)的因素較多、作用機(jī)制較為 復(fù)雜，所以“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響可增可減。陳剛10 對(duì)我國(guó)三大運(yùn)營(yíng)商 2012 年?duì)I業(yè)收入數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算，認(rèn)為如果 不提高現(xiàn)行電信服務(wù)售價(jià)，“營(yíng)改增”將導(dǎo)致

6、電信企業(yè)收入下降、 稅負(fù)增加，但作者做出此結(jié)論沒(méi)有考慮增值稅的可抵扣項(xiàng)目。對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的結(jié)論主要集中在三種意見(jiàn): 一種是增加，一 種是減少，還有一種是依情況可增可 減11 13。 袁雪飛14從企業(yè)稅負(fù)角度分析，認(rèn)為試點(diǎn)企業(yè)的減稅效應(yīng)與企 業(yè)的規(guī)模和行業(yè)密切相關(guān)。田志偉15 從稅負(fù)影響的時(shí)期分析， 指出“營(yíng)改增”對(duì)增值稅擴(kuò)圍行業(yè)會(huì)造成短期稅負(fù)下降、長(zhǎng)期稅 負(fù)上升的情況。三、“營(yíng)改增”后電信企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)實(shí)證分析× × 電信企業(yè)是由中央管理、國(guó)家控股的特大型國(guó)有通信 企業(yè)，本文選取 × × 電信企業(yè) 2011 年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做測(cè)算。首先，對(duì) 

7、5; × 電信企業(yè) 2011 年費(fèi)用組成比例做結(jié)構(gòu)分析，112具體結(jié)果見(jiàn)表 1。費(fèi)用項(xiàng)目金額( 億元)比例折舊攤銷646 9050 00%人工成本355 2027 46%勞務(wù)租賃18 981 47%金融保險(xiǎn)業(yè)支出1 520 12%代維支出90 577 00%渠道代理支出133 0210 28%集中服務(wù)支出3 340 26%號(hào)百服務(wù)支出7 830 61%國(guó)際業(yè)務(wù)支出3 880 30%不動(dòng)產(chǎn)支出32 502 50%合計(jì)1293 74100 00%表 1× × 電信企業(yè) 2011 年費(fèi)用組成及比例57 57% ，因此需要考慮如何加強(qiáng)管理，保證投資的 可 抵 扣 項(xiàng)目表

8、3× × 電信企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目估算項(xiàng)目金額( 億元)比例現(xiàn)行可抵設(shè)備364 0754 89%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)后可抵17 802 68%可抵扣小計(jì)381 8757 57%建筑業(yè)安裝支出202 3030 50%其他支出79 1511 93%不可抵小計(jì)281 4542 43%合計(jì)663 42100 00%從表 1 可以看出，× × 電信企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目中，折舊攤銷占 到了 50% ，為費(fèi)用項(xiàng)目中所占比例最高的一項(xiàng)。除此以外，人工 成本和渠道代理支出為排名第二和第三的費(fèi)用項(xiàng)目。這三項(xiàng)費(fèi) 用的總和達(dá)到了 88% 。在這三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目中，因“營(yíng)改增”可能 會(huì)影響到的

9、是固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣和渠道代理支出的進(jìn)項(xiàng) 抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣有嚴(yán)格的票據(jù)要求，所以在表 2 中分析 × × 電 信企業(yè)各項(xiàng)支出項(xiàng)目有無(wú)可抵扣憑證。表 2× × 電信企業(yè)支出項(xiàng)目可否抵扣分類支出項(xiàng)目金額( 億元)有憑證無(wú)憑證金額比例金額比例客戶維護(hù)支出208 71144 6019 87%64 118 81%郵電支出148 74139 6119 19%9 131 25%成本項(xiàng)支出196 1697 9913 47%98 1713 49%其中: 動(dòng)力費(fèi)97 1454 757 53%42 395 83%工料材料支出42 5126 263 61%16 252 23%

10、其他56 5116 982 33%39 535 43%廣告宣傳支出57 2236 665 04%20 562 83%動(dòng)產(chǎn)修理支出44 6325 793 54%18 842 59%管理類支出44 976 220 85%38 755 33%系統(tǒng)集成支出10 025 580 77%4 440 61%積分兌換支出4 081 880 26%2 200 30%銷售費(fèi)用支出8 311 810 25%6 500 89%其他4 791 580 22%3 210 44%合計(jì)727 63461 7263 46%256 9136 54%表 2 中的數(shù)據(jù)顯示，36 54% 的支出項(xiàng)目并無(wú)可抵扣的專用 憑證或無(wú)法取得可抵

11、扣的專用憑證。沒(méi)有可抵扣的專用憑證的 支出項(xiàng)目是不能進(jìn)行增值稅抵扣的，這一部分支出的稅負(fù)就得 企業(yè)自行承擔(dān)。進(jìn)一步，我們分析進(jìn)項(xiàng)稅中固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目及金額比 例，見(jiàn)表 3 所示。從表 3 中可以看出，若交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵電 通訊業(yè) 全 國(guó) 試 點(diǎn)，可抵扣固定資產(chǎn)占固 定資產(chǎn)投資總額的 均取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣; 若全行業(yè)試 點(diǎn)，建筑業(yè)也將納入 試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)安裝支出取得合格抵扣 憑證，則可抵扣比例將由 57 57% 上升至 88 07% 。實(shí)際上，由 于表 2 中分析的公司成本費(fèi)用項(xiàng)目中不可抵扣綜合比例為 36 54% ，固定資產(chǎn)投資可抵扣比例會(huì)由于部分供應(yīng)商

12、 ( 合 作 商) 不具備一般納稅人資質(zhì)無(wú)法取得合法抵扣憑證，實(shí) 際可抵 扣比例會(huì)降低。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，以 × × 電信企業(yè) 2011 年的靜態(tài)數(shù)據(jù) 進(jìn)行模擬測(cè)算。測(cè)算前提:( 1) 保持公司收支靜態(tài)、適用增值稅稅率 11% 。( 2) 銷項(xiàng)稅額以會(huì)計(jì)收入為基礎(chǔ)計(jì)算，不調(diào)整現(xiàn)行業(yè)務(wù)收費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)。( 3) 進(jìn)項(xiàng)稅額以省公司填報(bào)發(fā)票信息為基礎(chǔ)，不動(dòng)產(chǎn)不可抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅，動(dòng)產(chǎn)一次性全額抵扣。( 4) 區(qū)分三種情況進(jìn)行試點(diǎn)，一種為郵電通信業(yè)全國(guó)試點(diǎn)， 一種為郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國(guó)試點(diǎn)，一 種為全行業(yè)試點(diǎn)。( 5) 從電信企業(yè)實(shí)際繳納稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)兩個(gè)維度測(cè)量企

13、業(yè)稅負(fù)。在三種不同試點(diǎn)基礎(chǔ)上稅金的測(cè)算結(jié)果如圖 1 所示，利潤(rùn) 的測(cè)算結(jié)果如圖 2 所示。圖 1 三種試點(diǎn)情況下稅金的變動(dòng)情況圖 1 和圖 2 的測(cè)算結(jié)果顯示: 在三種試點(diǎn)情況下，“營(yíng)改增” 后企業(yè)實(shí)際繳納的稅金都出現(xiàn)了增加，利潤(rùn)都有不同程度的下 降。而在這三種情況下，當(dāng)全行業(yè)都納入試點(diǎn)范圍時(shí)，稅金的增 幅最小，其利潤(rùn)受到的影響也最小即下降最少。增值稅從理論上說(shuō)屬于價(jià)外稅，不會(huì)增加中間企業(yè)的稅負(fù)，113圖 2 三種試點(diǎn)情況下利潤(rùn)的變動(dòng)情況實(shí)際稅負(fù)是由最終環(huán)節(jié)的消費(fèi)者承擔(dān)。但此次分析的結(jié)果顯 示，電信企業(yè)執(zhí)行試點(diǎn)政策后出現(xiàn)稅負(fù)增加，與改革的初衷 不 符。下面進(jìn)一步分析電信企業(yè)“營(yíng)改增”初期實(shí)際稅

14、負(fù)與理論設(shè) 想出現(xiàn)偏差的原因。四、電信企業(yè)在“營(yíng)改增”初期出現(xiàn)稅負(fù)加重的原因在“營(yíng)改增”之前我國(guó)電信行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主要納入營(yíng)業(yè)稅體在“營(yíng)改增”初期，電信企業(yè)不能迅速調(diào)整原有套餐業(yè)務(wù)。對(duì)原 套餐業(yè)務(wù)中包含無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)的，按增值稅相關(guān)規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送 業(yè)務(wù)會(huì)視同銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，增加應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公 式中的銷項(xiàng)稅額。而電信企業(yè)并未對(duì)無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)收費(fèi)，所以 這也是前面數(shù)據(jù)測(cè)算出的結(jié)果出現(xiàn)稅負(fù)增加的原因之一?！盃I(yíng) 改增”之前，電信企業(yè)捆綁贈(zèng)送業(yè)務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定適用 3% 的營(yíng)業(yè)稅率，同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物不征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。 試點(diǎn)后，贈(zèng)送終端等實(shí)物被認(rèn)定為視同銷售，需要按市場(chǎng)價(jià)格繳 納增值稅，

15、電信企業(yè)實(shí)際用自有資金繳納的稅費(fèi)增加。( 三) “營(yíng)改增”初期原有固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額成為沉 沒(méi)成本2009 年 1 月 1 日，我國(guó)增值稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增 值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)外購(gòu)或自制 的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這對(duì)刺激投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)有積極效應(yīng)。電信企業(yè)在“營(yíng)改增”之后購(gòu)進(jìn) 的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但在“營(yíng)改增”之前的固定資產(chǎn) 投資折算的進(jìn)項(xiàng)稅額就成為沉沒(méi)成本，不能納入抵扣項(xiàng)。與一系。隨著科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，新興產(chǎn)品更新?lián)Q代速度日益加快， 開(kāi)始就屬于增值稅納稅人的企業(yè)相比，經(jīng)過(guò)增值稅擴(kuò)圍才成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，電信服務(wù)也

16、朝著多元化發(fā)展。改變電 信行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存帶來(lái)的稅負(fù)計(jì)算、征收問(wèn)題顯得刻不 容緩?！盃I(yíng)改增”從理論上講能起到避免重復(fù)征稅、促使市場(chǎng)細(xì)化 與分工、完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條、改善我國(guó)稅收環(huán) 境等益處。但是，前文分析中出現(xiàn)“營(yíng)改增”初期電信企業(yè)實(shí)際繳 納稅負(fù)增加、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減少的情形，原因可能有以下幾種:( 一) “營(yíng)改增”初期增值稅專用發(fā)票獲取困難“營(yíng)改增”后，可抵扣項(xiàng)目能否充分取得增值稅專用發(fā)票進(jìn) 行抵扣，直接影響稅金支出和成本費(fèi)用高低。因?yàn)闆](méi)有增值稅 專用發(fā)票而不能抵扣，就意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加，進(jìn)而影響企 業(yè)效益。從此種意義上講，電信企業(yè)不能及時(shí)獲取用于抵扣的 增值稅專用發(fā)票會(huì)

17、導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅負(fù)增加?！盃I(yíng)改增”改革有一個(gè)時(shí)間表，進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)、地區(qū)是逐步 放開(kāi)的。在初期，必然存在電信企業(yè)要和非增值稅納稅人打交 道而導(dǎo)致無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情形。目前，電信企業(yè)對(duì) 供應(yīng)商、合作商是否為增值稅納稅人無(wú)法控制，且對(duì)于自身接收 發(fā)票的類型、時(shí)間無(wú)太多主動(dòng)權(quán)，這些都會(huì)影響電信企業(yè)能否及 時(shí)拿到可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣性質(zhì) 要求企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證才能抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，開(kāi)具、保管和使用不當(dāng)后果嚴(yán)重， 甚至可能承擔(dān)法律責(zé)任。在“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)只有取得增 值稅專用發(fā)票并及時(shí)認(rèn)證才能實(shí)現(xiàn)抵扣，否則將多繳稅款，多計(jì) 成

18、本費(fèi)用，影響企業(yè)效益。( 二) “營(yíng)改增”初期銷項(xiàng)稅額增大對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人而言，應(yīng)納增值 稅稅額有一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算公式，即: 企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷項(xiàng)稅額增大，應(yīng)納增值 稅稅額也會(huì)增加。一般說(shuō)來(lái)，銷項(xiàng)稅額與企業(yè)銷售額成正比。銷項(xiàng)稅額的增增值稅納稅人的電信企業(yè)整體稅負(fù)水平明顯增高。對(duì)電信企業(yè) 而言，需要的固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大，但這些初始投資在“營(yíng)改 增”之前界以完成。這部分投資所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額巨大，不 能進(jìn)行抵扣，也會(huì)使電信企業(yè)在“營(yíng)改增”初期稅負(fù)水平較高。( 四) “營(yíng)改增”初期電信企業(yè)管理成本增加“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)為適應(yīng)增值

19、稅運(yùn)轉(zhuǎn)的相關(guān)要求，需要 改變?cè)械囊恍?huì)計(jì)核算方法，增加增值稅發(fā)票管理的相關(guān)軟 件，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，圍繞增值稅流程建立 健全增值稅管理制度。電信企業(yè)運(yùn)營(yíng)形式與之前相比會(huì)比較煩 瑣，管理難度加大。“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)現(xiàn)行管理架構(gòu)、業(yè) 務(wù)結(jié) 構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、關(guān)聯(lián)交易等產(chǎn)生重大沖擊，必將顯著增加企業(yè)的 管理成本，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。五、電信企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施現(xiàn)代企業(yè)都是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值 的基礎(chǔ)上盡可能多賺利潤(rùn)是企業(yè)生存與發(fā)展的必然要求。對(duì)電 信企業(yè)而言，結(jié)合“營(yíng)改增”的契機(jī)，順勢(shì)而行，在適應(yīng)國(guó)家政策 要求的同時(shí)，盡量減輕自身稅負(fù)，提升企業(yè)效益，可以從以下

20、幾 個(gè)方面多加考慮。( 一) 加強(qiáng)專用發(fā)票管理，增加可抵扣金額完善增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施 之一。一方面，電信企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人，要嚴(yán)格遵守現(xiàn) 行增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的抵扣項(xiàng)目 進(jìn)行認(rèn)證，爭(zhēng)取盡早抵扣。在“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)要盡可能與 具有一般納稅人資格或雖不具備一般納稅人資格但能提供增值 稅專用發(fā)票的供應(yīng)商、合作商打交道。當(dāng)然，在“營(yíng)改增”初期， 由于對(duì)方轉(zhuǎn)型時(shí)間不明確，可能會(huì)對(duì)電信企業(yè)的稅負(fù)有所影響， 但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，如果全行業(yè)試點(diǎn)，長(zhǎng)期稅負(fù)會(huì)有所下降。另一方面，電信企業(yè)作為其他企業(yè)的供貨商，也要完善自身加意味著銷售額的增加，對(duì)企業(yè)效益而言是

21、一個(gè)利好項(xiàng)。但是， 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，開(kāi)具合法、合規(guī)的增值稅專 用發(fā)114票，讓更多具備一般納稅人資格的企業(yè)選擇自身作為供應(yīng)商。 具體說(shuō)來(lái)，電信企業(yè)的市場(chǎng)部與財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)分布的情況，合理布局防偽稅控開(kāi)票機(jī)，滿足客戶 要求，防范涉 稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于電信企業(yè)的自有營(yíng)業(yè)廳、合 作營(yíng)業(yè) 廳、網(wǎng)上營(yíng)業(yè)廳，應(yīng)建立開(kāi)具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理 流程及制度; 對(duì)個(gè)人消費(fèi)者做好發(fā)票形式改變的宣傳預(yù)案; 所有值稅管理帶來(lái)的收益會(huì)超過(guò)成本。六、結(jié) 語(yǔ)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重大舉措，對(duì)我國(guó)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善有著深遠(yuǎn)影響。 雖然增值稅的稅制原理從

22、理論上說(shuō)不會(huì)增加中間企業(yè)的稅負(fù)， 但在“營(yíng)改增”初期，電信企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。“營(yíng)相關(guān)部門(mén)，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或合作商， 改增”試點(diǎn)范圍的大小會(huì)影響電信企業(yè)增值稅可抵扣項(xiàng)目的金并對(duì)其信息進(jìn)行標(biāo)識(shí)、登記; 在與具備一般納稅人資格的供應(yīng) 商、合作商簽訂合同時(shí)，應(yīng)增加開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條款; 企 業(yè)應(yīng)制定發(fā)票報(bào)賬、審核、認(rèn)證、傳遞規(guī)程，宣傳貫徹增值稅專用 發(fā)票抵扣政策。( 二) 優(yōu)化業(yè)務(wù)，適應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定針對(duì)電信企業(yè)存在較多的視同銷售業(yè)務(wù)，電信企業(yè)的市場(chǎng) 部門(mén)需要梳理現(xiàn)行套餐，對(duì)捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化。 市場(chǎng)部門(mén)優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)促銷方案后，需要與相關(guān)部門(mén)協(xié)同修改

23、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法，使其符合增值稅有關(guān)折扣銷售的 規(guī)定。在電信企業(yè)業(yè)務(wù)中，存在適用不同增值稅稅率的項(xiàng)目，如果 企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應(yīng) 將涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)其計(jì)費(fèi)規(guī)則及系統(tǒng)進(jìn)行調(diào) 整、改造，明確區(qū)分不同稅率項(xiàng)目，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā) 票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息，以此達(dá)到降 低企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。對(duì)政策沒(méi)有明確的新興業(yè)務(wù)，電信企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān) 確認(rèn)適用何種稅率。若溝通后政策能明確，電信企業(yè)可以經(jīng)營(yíng) 該項(xiàng)業(yè)務(wù); 若政策不能明確，建議電信企業(yè)從主業(yè)中將該部分業(yè) 務(wù)盡量轉(zhuǎn)移至專業(yè)化公司，以獲取更多的稅收政策優(yōu)惠。在電信企業(yè)

24、經(jīng)營(yíng)的國(guó)際業(yè)務(wù)中，應(yīng)明確哪些國(guó)際業(yè)務(wù)可以 適用零稅率。對(duì)于零稅率的國(guó)際業(yè)務(wù)，需適用免抵退稅政策，建額，電信企業(yè)獲取與管理專用發(fā)票能力會(huì)影響當(dāng)期實(shí)際繳納稅 金的多少，電信企業(yè)原有投資規(guī)模影響著企業(yè)再次更新固定資 產(chǎn)的時(shí)間與規(guī)模，進(jìn)而影響企業(yè)效益。但是，從長(zhǎng)期看來(lái)，只要 電信企業(yè)從管理發(fā)票、優(yōu)化業(yè)務(wù)、積極更新固定資產(chǎn)、降低管理 成本等方面做好準(zhǔn)備，降低企業(yè)長(zhǎng)期稅負(fù)水平、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利 潤(rùn)是完全可能的。參考文獻(xiàn):1 Michael Keen，Ben Lockwood The value added tax: Its causes and conse- quencesJ Journal of Deve

25、lopment Economics，2009，92 ( 2) : 138 1512 劉明，程瑩，歐陽(yáng)華生 擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策性見(jiàn)解J 現(xiàn)代 財(cái)經(jīng)，2011( 4) : 15 223 孫玉棟，馬勛 關(guān)于我國(guó)全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革的思考J 中國(guó) 人民大學(xué)學(xué)報(bào)，2008( 3) : 61 674 伍嵐 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)湖南地區(qū)物流企業(yè)的影響分析J 財(cái)會(huì) 研究，2012( 23) : 39 415 劉松穎“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策分析以北 京某大型國(guó)有物流集團(tuán)為例J 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013( S2) : 24 256 周艷 淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響J 財(cái)會(huì)研究，2012( 18 ) : 54 567 吳惠婷 營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影 響J 財(cái)會(huì)月刊，2012( 23) : 49 518 余友河 營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)的影響研究J 現(xiàn)代商業(yè)，2013( 2) : 589 許 懿 淺 談“營(yíng) 改 增 ”對(duì) 電 信 企 業(yè) 的 影 響J 企 業(yè) 導(dǎo) 報(bào)，2013議電信企業(yè)建立國(guó)際業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理規(guī)程，明確退免稅的主體， ( 4) : 121加強(qiáng)國(guó)際業(yè)務(wù)應(yīng)稅憑證的管理。( 三) 利用固定資產(chǎn)更新，獲取稅收效益10 陳剛“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施J 通信與