第A103講_合并抵銷分錄的編制(6)

1、會計(2019 )考試輔導第二十七章+合并財務報表第四節(jié)合并報表的編制三、合并抵銷分錄的編制(五)母子公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷【例27-34】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價格變賣給 B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示與其個別利潤表之中。B公司以1500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別資產(chǎn)負債表之中。在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實現(xiàn)資產(chǎn)處置損益220萬元?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)處置收益220貸：固定資產(chǎn)220【例27-35 】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩

2、個子公司。A公司于20X1年12月，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元，B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬?！敬鸢浮拷瑁籂I業(yè)收入1680貸：營業(yè)成本1200固定資產(chǎn)480【例27-36 】A公司和B公司同為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為 1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投

3、入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊?！敬鸢浮?1)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入1680貸：營業(yè)成本1200固定資產(chǎn)480(2)將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：固定資產(chǎn)120貸：管理費用120【例27-37 】接【例27-36】B公司20X 2年其個別資產(chǎn)負債中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬元?！?/p>

4、答案】(1)借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480(2)借：固定資產(chǎn)120貸：年初未分配利潤120(3)借：固定資產(chǎn)120貸：管理費用120【例27-38 】接【例27-37】B公司20X 3年個別資產(chǎn)負債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為1260萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 420萬元。該內(nèi)部交易固定 20X3年計提折舊為420萬元?！敬鸢浮縐)借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480(2)借：固定資產(chǎn)240貸：年初未分配利潤240(3)借：固定資產(chǎn)120貸：管理費用120【例27-39 】接【例27-38 】20 X 4年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于20X

5、4年12月對其進行清理。B公司對該固定資產(chǎn)清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在20X4年度個別利潤表中以“資產(chǎn)處置收益”項目列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價和累計折舊轉(zhuǎn)銷，在20X4年12月31日個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。【答案】(1)按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整“年初未分配利潤”項目：借：年初未分配利潤480貸：資產(chǎn)處置收益480(2)按以前會計期間因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提累計折舊的數(shù)額，調(diào)整“未分 配利潤一一年初”科目：借：資產(chǎn)處置收益360貸：年初未分配利潤360(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未

6、實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵銷：借：資產(chǎn)處置收益120貸：管理費用120以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：借：年初未分配利潤120貸：管理費用120【例27-40 】接【例27-38 】 20X4年12月31日，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使 用之中，B公司未對其進彳T清理報廢。B公司20X4年度個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價1680萬元，累計折舊1680萬元；在其個別報表利潤表列示固定資產(chǎn)當年計提的折舊420萬元。(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整年初未分配利潤：借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480(2)將因

7、固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整年初未分配利潤：借：固定資產(chǎn)360貸：年初未分配利潤360(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵銷：借：固定資產(chǎn)120貸：管理費用120【例27-41 接【例27-40該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 20X5年仍處于使用之中。B公司個別資產(chǎn)負債表中內(nèi)部 交易固定資產(chǎn)為1680萬元，累計折舊為1680萬元；由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，B公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計提的折舊費用。【答案】(1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：年初未分配利潤480貸：固定資產(chǎn)480(2)將累計折舊包含的

8、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：固定資產(chǎn)480貸：年初未分配利潤480【例27-42 】接【例27-38 1B公司于20X3年12月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入 25萬元，在其個別利潤表作為 資產(chǎn)處置收益 列示。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)于20 X 3年12月,已經(jīng)使用三年，B公司對該固定資產(chǎn)累計計提折舊1260萬元?！敬鸢浮?1)借：年初未分配利潤480貸：資產(chǎn)處置收益480(2)借：資產(chǎn)處置收益240貸：年初未分配利潤240(3)借：資產(chǎn)處置收益120貸：管理費用1207.考慮所得稅的影響固定資產(chǎn)的 賬面價值：合并財務報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方期末固定資

9、產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的 計稅基礎：合并財務報表中固定資產(chǎn)計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。一般情況下：賬面價值計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。【提示】內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤的計算上也要區(qū)分順流交易 和逆流交易，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致。【手寫板】【例27-55 】A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用， A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。A公司在20X 1年度利潤表中列示有該銷售收入1680萬

10、元，該銷售成本1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。 B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)， 當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按 12個月計提折舊。B公司在20X 1年12月31日的資產(chǎn)負債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值為 1260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率 均為25%【答案】(1)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未

11、實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。其抵 銷分錄如下：第4頁會計（2019 ）考試輔導第二十七章+合并財務報表1680貸：營業(yè)成本1200固定資產(chǎn)480（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷。其抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)120 （480+ 4）貸：銷售費用120（3）確認因編制合并財務報表導致的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎之間的暫時性差異相關遞延 所得稅資產(chǎn)。合并報表固定資產(chǎn)的賬面價值 =1200-300=900 （萬元）合并報表固定資產(chǎn)的計稅基礎 =1680-420=1260 （萬元）資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎，新產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)（1260

12、-900 ） X 25%=90（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)90貸：所得稅費用90【2017 多選題】2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設立乙公司，甲公司持有乙公司60%殳權并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?；當日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移相關的手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值為 2000萬元，公允價值為2600萬元。乙公司預計上述固定資產(chǎn)尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，每年計提的折舊額直接計入當期管理費用。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中，正確的有（）。A. 2X16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元B. 2X

13、15年合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷600萬元C. 2X17年末合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元D. 2X17年末合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元第6頁【答案】ABCD【解析】合并報表中的抵銷分錄：2X 15 年：借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)2X 16 年:借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：管理費用2X 17 年：借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：年初未分配利潤借：固定資產(chǎn)貸：管理費用選項ABCD勻正確。（六）母子公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷其抵銷思路同固定資產(chǎn)?！倦S堂例題】A公司是B公司的母公司。該無形資產(chǎn)賬面原價 900萬元，累計攤銷【答案】

14、（1） 2X12年的抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益貸：無形資產(chǎn)600 (2600-2000 )600600 (2600-2000 )60060 (600/10 )6060060060 (600/10 )6060 (600/10 )602X12年1月2日向B公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項， 轉(zhuǎn)讓價格1000萬元,100萬元。假定該無形資產(chǎn)剩余攤銷期5年，無殘值。200200會計(2019 )考試輔導第二十七章+合并財務報表借：無形資產(chǎn)40貸：管理費用40(2) 2X13年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：無形資產(chǎn)200借：無形資產(chǎn)40貸：年初未分配利潤40借：無形資產(chǎn)40貸：管理費用40(3) 2X14

15、年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：無形資產(chǎn)200借：無形資產(chǎn)80貸：年初未分配利潤80借：無形資產(chǎn)40貸：管理費用40(4) 2X15年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：無形資產(chǎn)200借：無形資產(chǎn)120貸：年初未分配利潤120借：無形資產(chǎn)40貸：管理費用40(5) 2X16年(到期)的抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：無形資產(chǎn)200借：無形資產(chǎn)160貸：年初未分配利潤160借：無形資產(chǎn)40貸：管理費用40(6)如果2X 15年末企業(yè)處置該無形資產(chǎn)并形成利得借：年初未分配利潤200貸：資產(chǎn)處置收益200借：資產(chǎn)處置收益120貸：年初未分配利潤120借：資產(chǎn)處置收益40貸：管理費

16、用40【手寫板】第7頁會計（2019 ）考試輔導第二十七章+合并財務報表第9頁（七）現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷（合并現(xiàn)金流量表的抵銷）借：現(xiàn)金流出貸：現(xiàn)金流入編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目主要有：1 .母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2 .母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 金；3 .母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；4 .母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；5 .母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

17、長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等?！?018 多選題】乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設立的子公司。甲公司與編制合并財務報表相關的交易或事項如下：（1）甲公司以前年度購買乙公司股權并取得控制權時，乙公司某項管理用專利權的公允價值大于賬面價值 800萬元，截止2 X 16年末該金額累計已攤銷 400萬元，2X17年度攤銷50萬元。甲公司 購買乙公司股權并取得控制權以前。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產(chǎn)品并對外銷售。2X16年末，乙公司從甲公司購入Y產(chǎn)品并形成存貨1000萬元（沒有發(fā)生減值），甲公司銷售Y

18、產(chǎn)品的毛利率為 20% 2X17年度，乙公司已將上年末結存的 Y產(chǎn)品全部出售給無關聯(lián)的第三方；（3）甲公司擁有的某棟辦公樓系從丙公司購入，購入時支付的價款大于丙公司賬面價款1600萬元，截止2X16年末該金額累計已計提折舊 250萬元，2X17年度計提折舊25萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司編制2 X 17年末合并資產(chǎn)負債表會計處理的表述中，正確的有（A.存貨項目的年初余額應抵銷200萬元1350萬元1950萬元350萬元B.固定資產(chǎn)項目的年初余額應抵銷C.未分配利潤項目的年初余額應抵銷 D.無形資產(chǎn)項目的年末余額應調(diào)整 【答案】ABCD【解析】甲公司編制 2X17年末合并資產(chǎn)負債表相關會計處理如下:借：無形資產(chǎn)貸：資本公積借：年初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)借：管理費用貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項目的年末余額調(diào)整數(shù)8008004004005050=800-400-50=350 （萬元），選項 D正確。2X 16年末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤200萬元，可編制如下抵銷2002X17年存貨項目的年初余額抵銷數(shù)為 分錄：借：年初未分配利潤貸：存貨200借：存貨貸：營業(yè)成本選項A正確。借：年初未分配利潤貸：固