關于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用會計處理的

1、生態(tài)紡織品及檢測技術摘要：生態(tài)紡織品是指從原料的選擇到生產(chǎn)、銷售、使用和廢棄處理整個過程中，對環(huán)境或人體健康無害的紡織品，又稱環(huán)保紡織品或綠色紡織品生態(tài)紡織品的安全檢測越來越受到人們的關注。本文介紹了氣相色譜質譜聯(lián)用技術在對生態(tài)紡織品有害物質，如甲醛、禁用偶氮染料、農(nóng)殘、氣味及VOC含量等的測定過程中的應用。 關鍵詞：生態(tài)紡織品；檢測；氣相色譜-質譜聯(lián)用一、 生態(tài)紡織品生態(tài)紡織品是指從原料的選擇到生產(chǎn)、銷售、使用和廢棄處理整個過程中，對環(huán)境或人體健康無害的紡織品，又稱環(huán)保紡織品或綠色紡織品。它必須符合四個基本前提：1. 資源可再生和可重復利用；2. 生產(chǎn)過程對環(huán)境無污染；3. 在穿著和使用過程

2、中對人體沒有危害；4. 廢棄后能在環(huán)境中自然降解，不污染環(huán)境，即具有“可回收、低污染、省能源”等特點的紡織品。狹義的生態(tài)紡織品是指在現(xiàn)有的科學知識下，經(jīng)過測試不含有會損害人類健康的物質，且具有相應標志的紡織品。目前生態(tài)紡織品的檢測主要是針對狹義上的有關內(nèi)容。1. 生態(tài)紡織品內(nèi)容1 生產(chǎn)生態(tài)性從生產(chǎn)生態(tài)學的角度，控制包括從纖維種植、養(yǎng)殖、生產(chǎn)到產(chǎn)品加工的全過程對環(huán)境無污染、產(chǎn)品自身不受“污染”； 2 消費生態(tài)性從人類生態(tài)學的角度，考察紡織品中殘留有毒物質對人體健康的影響； 3 處理生態(tài)性從處理生態(tài)學的角度，控制紡織品可回收利用、自然降解、廢物處理中其釋放的有毒物對環(huán)境無害。 2. 生態(tài)紡織品應符

3、合以下技術要求1 產(chǎn)品不得經(jīng)過有氯漂白處理。 2 產(chǎn)品不得進行防霉蛀整理和阻燃整理。 3 產(chǎn)品中不得添加五氯苯酚和四氯苯酚。 4 產(chǎn)品不得有霉味、汽油味及有毒的芳香氣味。有氣味，則有殘留物存在。 5 產(chǎn)品不得使用分解為有毒芳香胺染料的偶氮染料、可致癌的染料和可能引起過敏的染料。 6 產(chǎn)品中甲醛、可提取重金屬含量、浸出液值、色牢度及殺蟲劑留量均應符合要求。 3. 檢測對象1 有關的生態(tài)紡織品（和皮革制品）檢測對象包括：2 服裝、睡袋、床上用品、毛巾、發(fā)飾、假發(fā)、帽子、尿片及其它衛(wèi)生用品；3 鞋襪、頸掛式錢袋、手套、表帶、手袋、錢包/皮夾子、行李箱、座椅套；4 紡織品或皮革制成的玩具，包括紡織制品

4、和皮革服裝上的玩具；5 最終將為消費者使用的纖維和織物。不屬生態(tài)紡織品檢測范圍的有：1 土工布、防水油氈基布等工程用紡織品2 造紙毛毯、簾子布、過濾布、絕緣紡織品等工業(yè)用紡織品3 無土栽培基布等農(nóng)業(yè)用紡織品4 防毒、防輻射、耐高溫、阻燃等特種防護用紡織品5 漁網(wǎng)、纜繩、登山用繩索等繩網(wǎng)類產(chǎn)品6 麻袋、郵包等包裝用紡織品7 醫(yī)用紗布、繃帶等醫(yī)療用紡織品8 裝飾掛件、工藝品等小物件裝飾用紡織品9 廣告燈箱布、遮陽布等室外裝飾用紡織品10 東方手工紡織制品除外11 部分回用纖維制成的紡織品4. 測試項目 根據(jù)目前國際上廣泛采用的Oeko-Tex 標準100，生態(tài)紡織品必須測試的項目有：pH值、禁用染

5、料、甲醛、重金屬、氯苯酚、色牢度、農(nóng)藥殘留、有機氯載體、PVC增塑劑、有機錫、揮發(fā)性物質、氣味等。所涉及的化學物質有100多。目前實際檢測最多的主要是前五項內(nèi)容。Oeko-Tex 標準100序號產(chǎn)品分類嬰兒用品直接接觸不直接接觸皮膚裝飾材料1酸堿度（PH值）14.0-7.54.0-7.54.0-9.04.0-9.02甲醛(mg/kg112法令n.d.2753003003可萃取重金屬(mg/kg銻(Sb30.030.030.030.0砷(As30.21.01.01.0鉛(Pb0.21.01.0 41.0 4鎘(Cd0.10.10.1 40.1 4鉻(Cr1.02.02.02.0六價鉻(Cr+6低

6、于檢出限5鈷(Co1.04.04.04.0銅(Cu25.0 450.0 450.0 450.0 4鎳(Ni 61.04.04.04.0汞(Hg70.020.020.020.024殺蟲劑總量7(mg/kg,包括PCP/ TeCP0.51.01.01.05含氯酚及OPP(mg/kg五氯苯酚(PCP0.050.50.50.52,3,5,6-四氯苯酚(TeCP0.050.50.50.5鄰苯基苯酚(OPP0.51.01.01.06PVC增塑劑(%iDINP，DNOP，DEHP，DIDP，BBP，DBP/總量0.17有機錫化合物（mg/kg）三丁基錫TBT0.51.01.01.0四丁基錫DBT1.08禁用

7、染料可分解出致癌芳香胺染料不得使用5致癌染料不得使用過敏性染料不得使用59有機氯染色載體(mg/kg1.01.01.01.010抗菌整理沒有811阻燃整理普通沒有8PBB，TRIS，TEPA不得使用12色牢度（沾色）9耐水色牢度3333耐酸汗色牢度3-43-43-43-4耐堿汗色牢度3-43-43-43-4耐干磨擦色牢度104444耐唾液和汗液色牢度堅牢13揮發(fā)物之揮發(fā)11(mg/m3甲醛0.10.10.10.1甲苯0.10.10.10.1苯乙烯0.0050.0050.0050.005乙烯基環(huán)己烷0.0020.0020.0020.0024-苯基環(huán)己烷0.030.030.030.03丁二烯0.0

8、020.0020.0020.002氯乙烯0.0020.0020.0020.002芳香烴化合物0.30.30.30.3有機揮發(fā)物0.50.50.50.514氣味測定普通沒有異常氣味12SNV 1956511133341 在后道加工中必須進行濕處理的產(chǎn)品，其pH值允許在4.0-10.5之間；產(chǎn)品分類為的皮革、涂層或層壓(復合產(chǎn)品，其pH值允許在3.5-9.0之間。2 3 僅適用于天然纖維（包括木質材料）及金屬輔料。4 對無機材料制成的輔料無要求。5 合格限定值為：對Cr+6為0.5mg/kg，致癌芳香胺20mg/kg，過敏性染料0.006% 。6 包含歐盟指令94/27/EC的要求。7 僅適用于天

9、然纖維。8 Oeko-Tex允許的整理除外。9 對洗滌褪色型產(chǎn)品無要求。10 對顏料、還原或硫化染料，其最低干磨擦色牢度為3級。11 僅適用于紡織地毯、床墊以及發(fā)泡沫和有大面積涂層的用于非穿著的物品。12 無霉味、高沸石油的餾分氣味、芳香烴或香水的氣味。此外，某些服裝輔料或飾品表面含有鎳涂層，此類含鎳配件直接或長期與人體皮膚接觸會引起過敏和嚴重的皮炎，德國、英國等歐盟國家已對此制訂有嚴格的法規(guī)，并加以監(jiān)控。其檢測方法包括標準鎳（Ni）釋放量，檢測方法和加速磨損、腐蝕的檢測方法。鎘常被用作高分子材料的著色劑、涂料的著色劑、PVC材料的穩(wěn)定劑和金屬的表面處理劑，因此某些塑料輔料或產(chǎn)品可能含有對人體

10、有害的重金屬總鎘（Cd），必須嚴格監(jiān)控。對此，德國、瑞士和荷蘭等歐盟國家已有相應法規(guī)。不同產(chǎn)品的測試項目應根據(jù)其原料的構成加以選擇，對于混紡或復合產(chǎn)品，則應將不同的測試項目加以考慮。不同原輔料紡織品的主要檢測項目原料紡織品紡織品輔料非天然纖維和聚酯純天然纖維(含皮革純聚酯纖維金屬附件塑料(和木制品pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度殺蟲劑PCPTeCPCr(pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料致敏染料有機氯載體摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度Cr(重金屬Ni釋放量重金屬偶氮染料總Cd除常規(guī)

11、監(jiān)控項目之外，以下化學品和原材料還可能被一些買家列入監(jiān)控范圍：1 臭氧層消耗化學品（ODCs氯氟烴制冷劑）2 酚類聚氧乙烯非離子表面活性劑（APEO）3 鹵代脂肪族化合物4：隨著知識經(jīng)濟的到來，研究與開發(fā)活動在經(jīng)濟增長中具有越來越大的貢獻, 5。多氯聯(lián)苯衍生物（ PCBs 關鍵詞：研究與開發(fā)費；資本化；費用化；會計處理10 致癌、致畸、致突變的物質11 一我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則對于無形資產(chǎn)的開發(fā)與研究費用規(guī)定的闡述2007年正式實施的企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)指出：研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。例如：以獲取新知識為目的的活動，研究成果或其他知識的應用、評價或者

12、最終選擇等。研究活動包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品研究；新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。研究活動的特點：一是為獲取新知識；二是只進行初步的探索和調(diào)查分析，1 氣相色譜和氣質譜聯(lián)用儀三是研究活動一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進一步開發(fā)應用就不具有經(jīng)濟價值。進樣器等。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如：生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型

13、的設計、建造、測試等，對新技術工具、模具的設計等。開發(fā)活動主要有：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。開發(fā)活動的特點:一是開發(fā)的目的是形成新的或有重大改進的產(chǎn)品或工藝,可供銷售或企業(yè)自用；二是開發(fā)活動是在研究成果的基礎上進行的,經(jīng)可行性分析可以確定未來的收益；三是開發(fā)結果一旦成功便成為企業(yè)的無形資產(chǎn)。包括二元泵系統(tǒng)、自動進樣器、二極管陣列(或可變紫外檢測器等。 二、我國現(xiàn)行準則中研究與開發(fā)費用的會計處理原子

14、吸收光譜儀 包括火焰系統(tǒng)、石墨系統(tǒng)和自動進樣器等（若一個樣品要檢測多種重金屬，最好采用ICP-AES）。4 原子熒光分光光度計我國財政部于2006年2月15日印發(fā)并于2007年1月原子熒光。日起 于上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會計準則第 6 號 無形資產(chǎn)第七條至第十條規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生內(nèi)部研究與開發(fā)費用支出時 ， 首先應當劃分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出 ； 對于研究階段的支出 ， 先通過“研發(fā)支出 研究支出 ” 科目進行歸集 ， 并于會計期末結轉 計入當期損益 ；-質譜聯(lián)用技術在生態(tài)紡織品檢測中的應用進入21世紀以來，“綠色消費”、“生態(tài)安全”等倡導越來越受到人們的關注。“生態(tài)紡織品”判斷無形

15、資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關的證明材料，證明企業(yè)開發(fā)所需要的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能GC-MS選擇離子檢測法定量，可確定出方法的檢測限量（甲醛檢出限LOD值為0.02mg/kg）和適用范圍，該方法適用于各類單層或多層纖維織物游離甲醛的測定，且其準確度、靈敏度均優(yōu)于現(xiàn)行的分光光度法，同時克服了選擇性低、檢測限高、顯色試劑保留時間短和吸光度穩(wěn)定性差等缺點，為紡織品中低限量甲醛的測定提供了一種快速、便捷的檢測方法。 企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無

16、形資產(chǎn)的目的，比如，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。禁用偶氮染料的測定 禁用染料主要分為致敏性染料與致癌性染料。市場上流通的合成染料中近70%為偶氮染料，其中可能會還原出致癌芳香胺的約210種。經(jīng)長期研究和臨床試驗表明，在一定條件下某些含偶氮染料的產(chǎn)品會釋放出有致癌作用的芳香胺，有毒物質通過人體皮膚的吸收進入體內(nèi)，引發(fā)人體病變，因此，對禁用偶氮染料的檢測已成為生態(tài)紡織品生產(chǎn)及評價的重要指標。氣相色譜質譜聯(lián)用法（GC-MS，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，應當能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果有關的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主

17、要是用于對外出售的，則企業(yè)應當能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求，其開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對外出售種、有機氮農(nóng)藥1種。4 異味的測定 企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需要的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃，自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面資金的支持，如銀行等金融機構愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。和我國強制性標準5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當能夠單獨核算。比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員的工資、材料費，以及相關設備折舊費等能夠對象化；同時

18、從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不應計入開發(fā)活動的成本。 5 VOC含量的測定 準則 中 研發(fā)費用會計處理方法的優(yōu)點 研發(fā)費用在滿足資產(chǎn)的確認和計量標準的情況下，可進行資本化，比原來一刀切的費用化處理更有利于提高會計信息的相關性和可靠性，更能反映經(jīng)濟現(xiàn)實，氣相色譜質譜聯(lián)用方法（HSSPME-GC-MS）測定揮發(fā)性有機物甲苯、4-乙烯基環(huán)己烯、苯乙烯、萘和1-苯基環(huán)己烯；聶鳳明等人通過進一步對比性研究，建立頂空固相微萃取氣相色譜如果對其費用化，報表使用者很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術的含金量

19、?，F(xiàn)行會計準則的這種方法更客觀地反映了企業(yè)的財務狀況。將開發(fā)費用加以資本化作為企業(yè)無形資產(chǎn)的入賬價值并在資產(chǎn)負債表中列報，可以使會計信息使用者通過會計報表了解企業(yè)在研究開發(fā)方面的投資力度與投資方向，并向他們明示企業(yè)管理層對投資開發(fā)項目成功的信心及對無形資產(chǎn)預期收益的評估等真實信息2007，7符合會計處理要求的收入與費用配比原則研發(fā)活動成功取得的回報數(shù)額巨大，回報期較長。但研究與開發(fā)費用在研究開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費用化處理，則研究開發(fā)期間的利潤相對較低，而開發(fā)成功后，在該成果受益期間的利潤，不僅因為沒有分攤研究開發(fā)費用而相對偏高，還會因研究成果產(chǎn)生效益而增加。這樣，研究與開發(fā)期間和受益

20、期間的收益與費用的嚴重不配比，會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于企業(yè)對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。3、符合會計處理要求的一致性原則20世紀70年代以前，企業(yè)主要從科研機構購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動較少。在現(xiàn)有的會計體系中，對企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權等形式將購買價格資本化，計入無形資產(chǎn)價值，是沒有任何爭議的，而如果對企業(yè)自行研究與開發(fā)的項目不分情況全部費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則。4、符合會計處理要求的謹慎性原則現(xiàn)行會計準則將企業(yè)的研發(fā)活動分為研究和開發(fā)兩個階段。研究活動的實質在于產(chǎn)生一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的科學知識成果，如果不進一步開發(fā)便

21、不具有經(jīng)濟價值，其費用支出能否獲得預期的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性，不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。開發(fā)活動的實質在于它是在研究成果的基礎上進行的，是利用研究成果產(chǎn)生的一種專利技術或非專利技術過程，經(jīng)過可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可能性，根據(jù)資產(chǎn)的定義，研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，而開發(fā)費用在符合某些特定標準，即當該費用有可能會產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，且這種經(jīng)濟利益可以可靠計量時，就應當確認為一項資產(chǎn)，這樣做充分考慮了研發(fā)投資活動的風險性，體現(xiàn)了謹慎性原則。四、對現(xiàn)行會計準則的不足之處提出相關建議現(xiàn)行會計準則的頒布與實施，突破了舊準則的多處不足，但它仍有不完美的地方，下面我

22、們將談談現(xiàn)行準則的不足之處，并提出筆者的相關意見。（一）現(xiàn)行準則下研發(fā)費用會計處理方法的不足之處現(xiàn)行準則所規(guī)定的方法符合權責發(fā)生原則和配比原則，也較完全資本化穩(wěn)健。但是，它存在著以下不足：一是會計信息成本高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是實際操作難度大，使得信息提供成本高。雖然在準則中明確規(guī)定了研究與開發(fā)的區(qū)別，表面看來也很容易將研究階段與開發(fā)階段區(qū)分開來。但是，在實務中卻很難將研究支出與開發(fā)支出區(qū)分開。在取得成果之前，就要按一定標準確認研發(fā)項目是否能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，具有很大的主觀性，不易操作。主要是由于：（1）研究活動與開發(fā)活動本來就是同一科技活動的兩個方面，以其為標志來區(qū)分階段帶來模糊性

23、和人為性；（2）研究和開發(fā)活動往往相互混雜，在研究過程中可能帶來開發(fā)的成分，而在開發(fā)的過程中則經(jīng)常帶來研究的成分；二是給企業(yè)操縱利潤提供了可乘之機，使得信息監(jiān)督成本高。因為在實際操作中，存在著研究與開發(fā)過程的費用較難劃分、以及資產(chǎn)確認標準(開發(fā)階段支出確認為無形資產(chǎn)的條件帶來太多的主觀性，因而這一方法很容易被當作調(diào)節(jié)利潤的手段等問題。二是不利于工商界正確樹立投資觀念，也不利于企業(yè)績效考評?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定的處理方法將研究費用直接計入當期損益,會使得會計報表不能正確反映利潤，不利于企業(yè)績效考評，可能導致企業(yè)經(jīng)營者在研究方面的短期行為，進而不利于工商界正確樹立研發(fā)投資觀念。三是可能會嚴重地破壞會計

24、處理的“一貫性”基本原則。主要是現(xiàn)行會計準則規(guī)定的處理方法中第九條關于研發(fā)費用資本化條件的規(guī)定，尤其是第四款的規(guī)定。由于企業(yè)的經(jīng)營條件是不斷變化的而大型的研發(fā)項目，往往涉及的時間較長，常常是跨年度(甚至好幾個年度，期間對于是否“有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”的會計估計也可能在不斷地變化，因而導致對同一事項的會計處理方法前后不一致；而大型的研發(fā)項目，其相關的財務收支在會計上又屬于“重要項目”。（二）研發(fā)費用會計處理方法的改進意見從以上的比較可以看出，我國現(xiàn)行準則的頒布，無疑使研發(fā)費用的會計處理方式更趨于完善，但在實際操作中，由于無形

25、資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然是一件非常困難的事情，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。如果不能合理劃分，這將直接影響到當期資本化和費用化的研發(fā)費的大小，進而對當期的財務報告產(chǎn)生影響。為此研究活動和開發(fā)活動必須要有本質的區(qū)別，具有明確的判斷依據(jù)，這樣企業(yè)才能在日常的業(yè)務中將研究開發(fā)費用正確劃分為費用和資產(chǎn)。只有這樣，才能減少企業(yè)的管理當局利用研究活動和開發(fā)活動直接的界限模糊來進行操縱利潤?；谝陨戏治?，筆者贊同文綱(2001提出的改進意見，主要是依據(jù)重要性原則，區(qū)別企業(yè)的實際情況處理。具體意見如下：1、對于一般研

26、究、開發(fā)費用不大的企業(yè)，依據(jù)重要性原則，可直接將其作為當期損益處理。2、對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，軟件開發(fā)類企業(yè)，可將研究、開發(fā)費用全部予以資本化。這樣處理的理由是這類企業(yè)的研究開發(fā)活動類似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應歸屬于該產(chǎn)品之中，即如廢品損失計入完工產(chǎn)品成本一樣的道理，開發(fā)失敗的成本也應計入資本化項目。美國財務會計準則雖然認為研究、開發(fā)費用都應予以費用化，但也對計算機軟件開發(fā)成本視為一個特例，規(guī)定一旦技術可行性得以確定，就應將其確認為資產(chǎn)，表明這類企業(yè)具有特殊性，應用例外原則來處理。3、對于一般高新技術類企業(yè)，筆者認為，鑒于這類企業(yè)對研究、開發(fā)的依賴性高且研究、開發(fā)費用數(shù)額較大，應分兩種情況處理。第一，開發(fā)成功的情況：這種情形下，應將為開發(fā)而進行的研究及開發(fā)的全部成本予以資本化，并在報表中揭示本期轉回的以前期間確認為費用的資產(chǎn)數(shù)額。這樣處理的理由是研究與開發(fā)雖屬不同階段，但在新的經(jīng)濟條件下，這兩個階段往往是相互滲透相互促進的，如果要人為地區(qū)分開來，只會給會計處理增添主觀性、模糊性。另外，研究活動與開發(fā)活動一樣與未來的經(jīng)濟利益密