自考“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第十章 收入費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)· 1、收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的的款項(xiàng)。2、收入的特征：1）收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)；2）收入的表現(xiàn)形式，包括：a、各種資產(chǎn)或資源的流入b、負(fù)債的清償c、企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少兩者兼而有之；3）收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。3、收益包括收入和利得。利得是指收入以外的其他收益。4、收入與利得的區(qū)別：1）形成的來源不同，收入來源于企業(yè)的日?；顒?dòng)，而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2）揭示的形式不同，收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別反映；而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。5、按照企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分，可以將營(yíng)業(yè)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。6、收入的確認(rèn)實(shí)際上是指收入在何時(shí)入帳，以何種價(jià)格入帳，并在利潤(rùn)表上反映。7、收入確認(rèn)的方法：1）生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過程中或完工時(shí)確認(rèn)收入的一種方法（適用于大型設(shè)備和工程，如水電站）；2）銷售法，是指在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法；3）收款法，是指在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。8、商品銷售收入確認(rèn)的原則：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）企業(yè)既沒有

3、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。9、銷售退回，應(yīng)分別按以下幾種情況分別處理：1）第一種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；2）第二種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目

4、的“銷項(xiàng)稅額”專欄；3）第三種情況，若銷售退回屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月做相關(guān)的財(cái)務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的相關(guān)折扣、折讓。10、以前年度損益調(diào)整11、因以前月份或以前年度銷售退回，對(duì)退回產(chǎn)品的入庫(kù)成本的確定，可以采用以下兩種方法計(jì)算：1）本月退回的商品，如本月有同種或同類商品銷售的，銷售退回商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；2）單獨(dú)計(jì)算本月退回商

5、品的成本。退回商品成本的確定，可以按照退回月份銷售的同種或同類商品的實(shí)際銷售成本計(jì)算。12、費(fèi)用：狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用通常是狹義上的概念。13、費(fèi)用14、成本和費(fèi)用的區(qū)別：1）從費(fèi)用發(fā)生的表象看，順序不同：費(fèi)用在先，成本在后；2）實(shí)質(zhì)不同：a對(duì)象不同，生產(chǎn)費(fèi)用面向的是產(chǎn)品；b遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制不同。15、費(fèi)用的特征：1）費(fèi)用代表企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入正好相反，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出；2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。16、按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）分，可分為：外購(gòu)材料費(fèi)用、外購(gòu)燃料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力（前三種稱勞動(dòng)對(duì)象）、工資及職工福

6、利費(fèi)用（勞動(dòng)力價(jià)值）、折舊費(fèi)用（勞動(dòng)手段）、利息支出、稅金、其他支出（后三種稱其他）。勞動(dòng)對(duì)象+勞動(dòng)力價(jià)值+勞動(dòng)手段=理論成本17、按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分，可分為；1）構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用：直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用；2）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。18、按照費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；按照費(fèi)用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用。19、費(fèi)用的確認(rèn)原則：1）按其與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2）采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用（待攤、預(yù)提、累計(jì)折舊）；3）在支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。· 20、費(fèi)用的計(jì)量原則：這里的歷史成本所依據(jù)的是企業(yè)發(fā)

7、生的實(shí)際成本。 21、費(fèi)用的核算主要包括產(chǎn)品成本的核算和期間費(fèi)用的核算。22、產(chǎn)品成本核算的一般程序?yàn)椋?）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，確定應(yīng)否開支，開支的費(fèi)用應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本；2）將應(yīng)該計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)要素費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本；3）對(duì)于有月初、月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，還應(yīng)將月初在產(chǎn)品費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，即將本月生產(chǎn)費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算各種完工產(chǎn)品的成本。23、利潤(rùn)總額（或虧損總額）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)

8、利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出24、企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)貼數(shù)額后，應(yīng)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；實(shí)際收到補(bǔ)貼收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，再將補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。25、永久性差異：是指企業(yè)一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。26、永久性差異有以下幾種情況：1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理，如購(gòu)買國(guó)債；2）會(huì)計(jì)核算時(shí)不作

9、為收入處理，不計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入，需要交納所得稅，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程或用于捐贈(zèng)；3）會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不予扣除或只能按比例扣除，如餐飲費(fèi)。27、遞延稅款：28、時(shí)間性差異：是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額，在本年度發(fā)生，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。29、應(yīng)付稅款法：永久性差異的核算方法納稅影響會(huì)計(jì)法：核算時(shí)間性差異的方法30、納稅影響會(huì)計(jì)法，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，可以分為遞延法和債務(wù)法兩種。31、遞延法：當(dāng)開征（或啟用）新稅率時(shí)，一律按新稅率處理。32、遞延法的優(yōu)點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)是：在稅率變動(dòng)或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得