現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

1、中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度作 者： 專 業(yè)： 年 級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)老師： 論文成績： 日 期： 年 月 日 目 錄_Toc105491688_Toc320284253摘 要內(nèi)部控制制度是企業(yè)維護(hù)自身財(cái)產(chǎn)安全和完整，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，促進(jìn)有效經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的的建立和完善，如何提升內(nèi)部控制制度有效性，使其“免疫”的功能有效發(fā)揮成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)心的話題。面對(duì)內(nèi)部控制制度自身固有的局限性，是否當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)可以理所當(dāng)然的將其歸結(jié)為其局限性所致？在建立和運(yùn)行內(nèi)部控制制度的過程中應(yīng)如何識(shí)別內(nèi)

2、部控制制度中的缺陷，如何完善處在嘗試階段的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提高內(nèi)部控制有效性，為企業(yè)的價(jià)值增值服務(wù)？本文將在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的背景下，對(duì)于內(nèi)部控制制度與企業(yè)治理機(jī)制之間的關(guān)系，內(nèi)部控制制度可能存在的局限性和缺陷以及如何識(shí)別其缺陷進(jìn)行論述，并對(duì)如何完善內(nèi)部控制制度提出自己的建議。關(guān)鍵字：企業(yè)治理機(jī)制，內(nèi)部控制制度，缺陷識(shí)別現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度_Toc320284254_Toc105491692一、緒論_Toc320284255（一）研究背景伴隨我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其在加入世貿(mào)組織之后，我國公司逐漸建立起了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制；同時(shí)，隨著理論界對(duì)公司治理研究的不斷深化，人們對(duì)公司治理的認(rèn)識(shí)

3、也不斷加深。而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)治理機(jī)制的重要組成部分和實(shí)現(xiàn)方式，在近年來也逐漸得到國家和企業(yè)界的重視，尤其目前不斷有企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制制度的不健全導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)重大問題，甚至破產(chǎn)，引發(fā)社會(huì)和學(xué)界廣泛關(guān)注。這更要求加深對(duì)內(nèi)部控制制度的研究，尤其對(duì)在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度如何更好地發(fā)揮自身的職能加深研究。_Toc320284256（二）研究的目的和意義雖然我國經(jīng)濟(jì)在不斷蓬勃發(fā)展，企業(yè)治理機(jī)制也在不斷完善，但我們?nèi)匀槐仨毭鎸?duì)在如此快速的發(fā)展中不可避免的問題。尤其在我國，市場經(jīng)濟(jì)的機(jī)制并非十分完善，而我國大型企業(yè)以國有企業(yè)為主，國企改制之后仍存在諸多問題，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上并沒有建立

4、一整套有效的機(jī)制，而眾多新興的民營企業(yè)和私企在追求自身的高速發(fā)展和投資擴(kuò)張時(shí)更容易忽視內(nèi)部控制制度不完善等問題。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了鄭百文因內(nèi)控不完善由盛轉(zhuǎn)衰，三鹿奶粉缺乏社會(huì)責(zé)任感給消費(fèi)者造成巨大創(chuàng)傷，而其他比如公司出現(xiàn)內(nèi)部人現(xiàn)金支票私自提款，出納貪污、挪用公款等問題更是不勝枚舉。本文試圖通過對(duì)當(dāng)今我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析和現(xiàn)狀解剖，發(fā)現(xiàn)其中的問題，深化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，同時(shí)為如何識(shí)別內(nèi)部控制制度的缺陷，建立健全完整有效的內(nèi)部控制制度提供思路，為我國企業(yè)建立符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度提供有益借鑒。_Toc320284257（三）研究現(xiàn)狀及成果目前學(xué)術(shù)界已經(jīng)對(duì)企業(yè)治理

5、機(jī)制和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系做了一系列研究，企業(yè)界也有不少針對(duì)自己公司具體情況最現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制進(jìn)行的分析。這種分析主要著眼于企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，所存在的問題以及對(duì)于解決這些問題提升內(nèi)部控制制度有效性的對(duì)策建議，同時(shí)也有少量文獻(xiàn)將內(nèi)部控制制度放在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的背景下進(jìn)行分析，為本文的分析提供了有益借鑒。南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組（2011）發(fā)現(xiàn)將內(nèi)部控制局限于審計(jì)視角具有先天不足，主張應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵及其實(shí)踐特征。然而現(xiàn)在學(xué)界對(duì)于內(nèi)部控的概念并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致理論研究難以深入，楊勝雄（2011）認(rèn)為內(nèi)部控制是個(gè)人、組織、

6、社會(huì)各層面，運(yùn)用識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、轉(zhuǎn)化、抗御等專門方法，正確防范并遏制“非我與損我”，主動(dòng)保護(hù)并促進(jìn)“自我與益我”的系統(tǒng)化制度。但這種定義并沒有對(duì)“非我與損我”和“自我與益我”給出明確解釋，而只是以人體“免疫系統(tǒng)”做比喻，認(rèn)為免疫系統(tǒng)發(fā)揮功能時(shí)對(duì)其進(jìn)行免疫的屬于“非我與損我”，反之屬于“自我與益我”。盡管如此，這種觀點(diǎn)還是為我們加深對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)提供了幫助。楊友紅、李宇立（2011）對(duì)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別、認(rèn)定和報(bào)告進(jìn)行了研究，從企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的實(shí)務(wù)過程中可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行了比較系統(tǒng)的歸納和分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的兩大原因，即內(nèi)部控制的先天缺陷和內(nèi)部控制的局限性，并提出了識(shí)別

7、內(nèi)部控制缺陷的測試識(shí)別和跡象識(shí)別兩種識(shí)別方法。讓我們能夠正視和改進(jìn)內(nèi)部控制制度。_Toc320284258二、我國企業(yè)的治理機(jī)制_Toc3202842659（一）企業(yè)治理機(jī)制理論現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制建立在委托代理下的兩權(quán)分離產(chǎn)生的信息不對(duì)稱，根據(jù)委托代理理論，現(xiàn)代企業(yè)可以看作一系列代理契約的結(jié)合，其中最主要的代理契約關(guān)系是企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，即企業(yè)所有者將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)交給具備更加專業(yè)經(jīng)營和決策知識(shí)的經(jīng)理人手中，同時(shí)建立一系列制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和制約。另外企業(yè)所有人和債權(quán)人之間的代理關(guān)系也是重要組成部分。在這種委托代理關(guān)系之下，雖然企業(yè)有相關(guān)契約，但仍然很難保證受托人完全按照委托人的意愿執(zhí)行

8、受托責(zé)任。對(duì)于經(jīng)營者和所有者之間的委托代理矛盾而言，經(jīng)理層更傾向于獲得在職期間的績效與收益，而忽視企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略和利益，同時(shí)由于缺乏完全有效的監(jiān)督機(jī)制，管理層通過在職消費(fèi)消耗企業(yè)剩余現(xiàn)金流，通過經(jīng)濟(jì)設(shè)防，例如進(jìn)行負(fù)收益的企業(yè)合并擴(kuò)張將企業(yè)做大，或者進(jìn)行低效率投資，進(jìn)行“帝國建設(shè)”，以此來穩(wěn)固自身的地位，因?yàn)槠髽I(yè)一旦規(guī)模巨大，更換管理層的成本自然成為所有者不得不考慮的問題。對(duì)于企業(yè)所有者與債權(quán)人之間的委托代理矛盾而言，如果缺乏有效監(jiān)督，所有者很可能與企業(yè)經(jīng)營者一起將債權(quán)人借出的資金用于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，即所謂的資產(chǎn)替代效應(yīng)，通過過度投資或投資不足滿足自身利益最大化而忽視債權(quán)人的利益。鑒于此，債權(quán)人

9、在對(duì)外借債時(shí)常會(huì)簽訂限制性條款，對(duì)企業(yè)所借款性的用途和投資風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行規(guī)定。反過來，這種限制性的條款對(duì)于企業(yè)在必要時(shí)候靈活有效的運(yùn)用資金又會(huì)產(chǎn)生反作用。_Toc320284260（二）我國企業(yè)治理機(jī)制現(xiàn)狀在我國企業(yè)中，兩職合一或者內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)經(jīng)營者以法人代表的身份掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者在沒有內(nèi)外部監(jiān)督的情況下完全掌握這企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營管理權(quán)。除了以上所述企業(yè)所有者與經(jīng)營者和所有者與債權(quán)人之間的矛盾，在當(dāng)今我國現(xiàn)實(shí)情況下，由于股權(quán)高度集中，所以公司內(nèi)部大小股東，尤其上市公司中大股東和中小股東之間的委托代理關(guān)系逐漸成為最主要的委托代理關(guān)系。在大股東對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制下，企業(yè)的

10、經(jīng)營決策和會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露都很難反映中小的利益和需求。從圖1中可以看出現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制中基本的委托代理關(guān)系以及為維護(hù)委托人的利益所設(shè)置的相關(guān)之約監(jiān)督機(jī)制。其中股東大會(huì)代表全體股東的利益作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用；董事會(huì)是股東大會(huì)在公司治理過程中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，代表股東大會(huì)對(duì)公司管理層進(jìn)行監(jiān)督，董事會(huì)下設(shè)提名委員會(huì)、行政委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及其他委員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)代表股東大會(huì)對(duì)公司的董事會(huì)和管理層進(jìn)行監(jiān)督。圖1 中國企業(yè)治理基本框架在這種科層體系中，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)業(yè)經(jīng)營管理權(quán)是分離的，公司法人治理結(jié)構(gòu)力圖通過上述多層代理關(guān)系，從激勵(lì)和監(jiān)督、

11、權(quán)責(zé)對(duì)等、信息交流等方面，形成一個(gè)相互制約又降低代理成本、提高決策效率的組織體系。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心問題，越來越多的人意識(shí)到一個(gè)企業(yè)持續(xù)的競爭優(yōu)勢首先絕不是技術(shù)優(yōu)勢，也不是資金或人才優(yōu)勢而是制度優(yōu)勢。在我國公司治理的實(shí)踐中的主要問題表現(xiàn)為，制約監(jiān)督機(jī)制的錯(cuò)位和失效，監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)中普遍缺少實(shí)權(quán)和事權(quán)，其作為股東大會(huì)的代理機(jī)構(gòu)對(duì)董事和管理層進(jìn)行監(jiān)督的職能發(fā)揮受限；而審計(jì)委員會(huì)作為對(duì)公司內(nèi)部整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，由于設(shè)置在董事會(huì)之下，其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督職能受限。另外，一方面在股東是國家的情況下導(dǎo)致所有者的缺位，使公司董事會(huì)的管理層在受到制約和監(jiān)督不足的情況下掌控了公司資

12、產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)營權(quán)，形成內(nèi)部人控制；另一方面，公司內(nèi)部董事長與總經(jīng)理兩職合一現(xiàn)象比較普遍，制約了公司治理機(jī)制作用的發(fā)揮。而且，在股權(quán)高度集中的情況下，大股東也會(huì)運(yùn)用自身的絕對(duì)控制權(quán)通過隧道攫取中小股東的利益。這些因素都對(duì)公司治理機(jī)制和在此機(jī)制下的內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮提出挑戰(zhàn)。_Toc320284261三、我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度_Toc320284262（一）內(nèi)部控制制度的緣起、目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的理念古已有之，現(xiàn)代以來最先正式提出內(nèi)部控制這一概念的是1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查文告，即“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

13、和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)告需測試的范圍越小?！痹谶@之后，內(nèi)部控制的概念越來越明確，該機(jī)構(gòu)1946年在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審查人員的重要性中首次給出了明確的定義。國外對(duì)內(nèi)部控制最近最權(quán)威的定義是1992年美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的各個(gè)委員會(huì)參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO），發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架中的定義，即“受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的過程，目的在于為取得經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)而提供合理保證的一種過程?！蔽覈鴮?duì)內(nèi)部控制的定義是在1997年，在獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中定義為“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)

14、務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”?？梢姛o論是國外是還國內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的定義都強(qiáng)調(diào)這是一種程序，是一個(gè)過程，而非通過某個(gè)機(jī)構(gòu)或某種特定措施一蹴而就達(dá)到相應(yīng)的成果。對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)，兩種定義在其定義的內(nèi)涵中就已經(jīng)有所體現(xiàn)。COSO在其發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架中將內(nèi)部控制的目標(biāo)界定為取得經(jīng)營的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)三個(gè)。主要集中企業(yè)運(yùn)營，財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和對(duì)法律法規(guī)的遵循。我國對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的界定在COSO的基礎(chǔ)上又加上了對(duì)資產(chǎn)的安全和完整的保證和對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的防止、發(fā)現(xiàn)和糾正，這反

15、映出我國國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制作用的期許高于國外。同時(shí)不得不考慮的是，盡管我們將內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了擴(kuò)充，但在實(shí)際運(yùn)用中內(nèi)部控制是否能夠達(dá)到預(yù)期的效果，尤其是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的保障的目標(biāo)是否應(yīng)該由內(nèi)部控制這一制度來實(shí)現(xiàn)，仍然是值得考慮的問題。根據(jù)COSO報(bào)告的內(nèi)容，內(nèi)部控制的框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受

16、度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。這五個(gè)要素之間相輔相成，相互促進(jìn)，控制環(huán)境是其他四個(gè)要素實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通則是企業(yè)內(nèi)部控制制度在運(yùn)行發(fā)揮作用的過程中所經(jīng)歷的主要步驟，監(jiān)督主要由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)完成，是對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行狀況和效果進(jìn)行的后期分析與評(píng)價(jià)。_Toc320284263（二）現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度關(guān)系現(xiàn)代的公司可以看作將一系列契約結(jié)合在一起的紐帶，公司治理機(jī)制作為協(xié)調(diào)

17、公司內(nèi)部契約各方利益的程序和政策，對(duì)于保護(hù)公司正常運(yùn)行，保護(hù)信息不對(duì)稱條件下委托人利益有重要作用。而內(nèi)部控制制度具有同樣的目的，而且內(nèi)部控制制度是企業(yè)治理機(jī)制的重要構(gòu)成和有益補(bǔ)充，為公司的經(jīng)營管理提供一套內(nèi)生的免疫系統(tǒng)。根據(jù)COSO對(duì)于內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是一種由董事會(huì)、管理層和其他人員共同影響的一個(gè)過程，這意味著在公司治理各個(gè)層級(jí)中的人員都將不可避免地參與到內(nèi)部控制制度，這種參與一方面是受到公司制度的規(guī)定要求，同時(shí)也有利于保障自身的權(quán)益，維護(hù)自身在公司章程中所享有的合法利益。良好的企業(yè)治理機(jī)制是建立完善的內(nèi)部控制制度的前提條件，實(shí)際上，公司的治理機(jī)制是內(nèi)部控制制度的控制環(huán)境的重要組成部分

18、，只有形成良好的控制環(huán)境，才能實(shí)施有效的內(nèi)部控制。同時(shí)，內(nèi)部控制的有效實(shí)施又能夠促進(jìn)企業(yè)治理機(jī)制的運(yùn)行，保證公司的健康發(fā)展。由于各種原因，我國目前企業(yè)治理機(jī)制中存在種種問題，健全有效地內(nèi)部控制制度有利于中小股東的利益，能夠促進(jìn)解決股權(quán)高度集中和所有者缺位產(chǎn)生的問題。內(nèi)部控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡，對(duì)于所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策；而對(duì)于經(jīng)營者來說，則可能因其不會(huì)過多的關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，通過內(nèi)部控制約束經(jīng)營者進(jìn)行類似活動(dòng)的可能性保證所有者的合法利益，為企業(yè)健康運(yùn)營提供保障。內(nèi)部控制制

19、度有利于董事會(huì)行使控制權(quán)，在制定內(nèi)部控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。健全有效地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益相關(guān)者的利益，各利益相關(guān)者可以通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核實(shí)以采取措施應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的不良后果。_Toc320284264（三）我國目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題_Toc32028426511.內(nèi)部控制制度本身存在固有的局限性對(duì)于內(nèi)部控制固有的局限性，業(yè)界還未給與足夠的重視。因?yàn)闊o論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。內(nèi)部控制制度不是萬能的，具體包括以下幾方面局限性：對(duì)管理人員不能正確使用權(quán)力或?yàn)E用職權(quán)無法控制；控制受到成本效益原則

20、的制約；只適用于對(duì)正常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制，而不能對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行控制；因情況變化使原來的控制措施失效，而導(dǎo)致錯(cuò)誤和弊端的也無法控制；對(duì)工作人員的人為錯(cuò)誤無能為力，對(duì)工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，或增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或增加新的生產(chǎn)線，這就導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用。_Toc3202842662.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)存在偏差由于今年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在竭力爭取擴(kuò)張自身生產(chǎn)，追求利潤最大化的過程中容易忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部地位一般

21、都較低，內(nèi)部人員以會(huì)計(jì)人員為主，且素質(zhì)較低，不能勝任對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督重任。另外，對(duì)于內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)，國內(nèi)外政府或民間機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的定義不盡相同，我國國內(nèi)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門也都對(duì)內(nèi)部控制有所提及，但都側(cè)重于某一方面，缺乏統(tǒng)一性，不可避免的帶來認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐上的混亂。_Toc3202842673.內(nèi)部控制在執(zhí)行方面缺乏效率內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度；偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國單位的內(nèi)部控制從總體上來看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了

22、解相關(guān)的控制程序。另外，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。_Toc3202842684.企業(yè)治理機(jī)制存在薄弱環(huán)節(jié)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是完善企業(yè)成功的前提，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。但在我國現(xiàn)階段，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地放權(quán)讓利，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董

23、事會(huì)在很大程度掌握在內(nèi)部人手中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)仍流于形式，形同虛設(shè)，職能的發(fā)揮有限。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，從而使得對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，放權(quán)最終也成了放任自流。由于缺乏科學(xué)的制約和監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)營者的積極性難以調(diào)動(dòng)，不利于公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)審定位不準(zhǔn)確，造成對(duì)內(nèi)審職能認(rèn)識(shí)模糊；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)員工素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。_Toc320284269四、識(shí)別內(nèi)控缺陷內(nèi)部控

24、制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制的缺陷不同于內(nèi)部控制的局限性，其區(qū)別主要在于：內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中未意識(shí)到缺點(diǎn)，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中不按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行而產(chǎn)生運(yùn)行結(jié)果偏差的可能，內(nèi)部控制局限性則是設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中事先預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)敞口，以及運(yùn)行過程中按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行也無法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能；由于內(nèi)部控制存在著局限性，內(nèi)控只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證，內(nèi)部控制缺陷的存在使得內(nèi)部控制過程無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；內(nèi)部控制存在著因合謀和越權(quán)而失效的可能，這表現(xiàn)為內(nèi)部控制的局限性，但某

25、一控制過程存著合謀或越權(quán)的跡象，則表現(xiàn)為內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制缺陷中，有些設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷僅表現(xiàn)為控制過程偏離控制目標(biāo)的可能但并未造成現(xiàn)時(shí)的危害；還有些缺陷則表現(xiàn)為控制系統(tǒng)已發(fā)生偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)。對(duì)這兩種缺陷類型的識(shí)別應(yīng)分別采用測試識(shí)別和跡象識(shí)別兩種方法。_Toc320284270（一）測試識(shí)別測試識(shí)別是指采用控制過程技術(shù)分析、符合性測試等手段識(shí)別內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。如果管理層和員工遵循內(nèi)控政策和程序進(jìn)行交易和事項(xiàng)的處理，也不能為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，這類缺陷歸為設(shè)計(jì)缺陷。設(shè)

26、計(jì)缺陷應(yīng)該從以下兩個(gè)角度識(shí)別：缺失和設(shè)計(jì)不當(dāng)。缺失指缺少某一方面的內(nèi)部控制政策或程序，例如，會(huì)計(jì)估計(jì)變更沒有必要的審批程序；設(shè)計(jì)不當(dāng)指雖然針對(duì)某一交易或事項(xiàng)制定了內(nèi)部控制政策和程序，但采用了不正確的控制手段（例如，在貨幣資金內(nèi)部控制中規(guī)定由出納核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單并由出納編制銀行存款調(diào)節(jié)表）或者由于控制政策或程序未能涵蓋影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)（例如，資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得過于簡單，無法為資產(chǎn)減值計(jì)提的合理性和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性提供合理保證）。運(yùn)行缺陷指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。運(yùn)行缺陷需要通過對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過程的穿行測

27、試來發(fā)現(xiàn)。例如，某筆資金使用需經(jīng)總經(jīng)理簽字授權(quán)后方可使用，但企業(yè)因急需使用資金為由在先使用的情況下再追補(bǔ)總經(jīng)理審批手續(xù)，則可判斷資金授權(quán)審批控制存在運(yùn)行缺陷。_Toc320284271（二）跡象識(shí)別跡象識(shí)別指通過所發(fā)現(xiàn)的已背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象，識(shí)別內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。跡象識(shí)別實(shí)際上是基于內(nèi)部控制的運(yùn)行結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制有效性的判斷。嚴(yán)重背離內(nèi)控目標(biāo)的跡象發(fā)生，本身就表明現(xiàn)有的內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。表明內(nèi)控缺陷的跡象包括：（1）管理層的舞弊行為，內(nèi)控系統(tǒng)未能發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)但不能給予有效的制止；（2）因決策過程違規(guī)、違法使用資金等受到監(jiān)管部門的處罰或責(zé)令整改；（3） 審

28、計(jì)委員會(huì)或者外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)貪污、挪用等行為；（5） 某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域頻繁地發(fā)生相似的重大訴訟案件。表明內(nèi)控缺陷的跡象盡管能夠直接判斷缺陷的嚴(yán)重程度，但并不能直接告訴缺陷所處的環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)應(yīng)以跡象為突破口測試內(nèi)控的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，進(jìn)行缺陷定位。_Toc320284272五、完善內(nèi)部控制制度的建議_Toc320284273（一）完善公司治理機(jī)制，提供良好的控制環(huán)境科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、優(yōu)化管理的前提,是企業(yè)決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控體系等制度安排的基礎(chǔ)。在“兩權(quán)分離”的情況下,科學(xué)有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度,是內(nèi)

29、部控制制度的組織保證。從目前我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)情況看,建立和完善內(nèi)部控制制度,首先應(yīng)當(dāng)解決治理結(jié)構(gòu)“形式主義”的問題。目前,我國一些公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理,但真正的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會(huì)監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,沒有起到一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的應(yīng)有作用。要保證董事會(huì)的獨(dú)立性,保持董事會(huì)在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位,關(guān)鍵要把握以下三點(diǎn):第一,設(shè)立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu),如審計(jì)、價(jià)格及報(bào)酬委員會(huì)等；第二,杜絕高層管理人員交叉任職,做到董事長和總經(jīng)理分設(shè),董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)；第三，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職責(zé)的履行，切實(shí)發(fā)揮對(duì)董事和管理層的監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)將設(shè)在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)改設(shè)在監(jiān)事會(huì)之下

30、。另外,企業(yè)還要建立良好的激勵(lì)機(jī)制,制定有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策程序的激勵(lì)和約束機(jī)制,通過職員之間的競爭、幫助、學(xué)習(xí)來提高企業(yè)人力資源的合理配置和利用,使企業(yè)核心人員更關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展,從根源上消除制造虛假信息的動(dòng)機(jī)。_Toc320284274（二）提高被控對(duì)象的受控度有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。權(quán)力操縱者是內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象之一，這一獨(dú)特的被控對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度，關(guān)鍵要把握兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，要建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴(yán)格的個(gè)人收入和績效掛鉤的

31、薪酬制度和分配制度，并做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)罰到位；二是主要決策者的受控程度，要徹底改變長期以來形成的“人控”現(xiàn)象，樹立制度優(yōu)先的思想，讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任、內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)及個(gè)人的重要意義。控與被控是永遠(yuǎn)需要協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾?？厥且?guī)范、約束，是對(duì)舞弊的否定，對(duì)損失的扼制，但控制畢竟是對(duì)人而言的，是對(duì)人行為的約束，對(duì)人權(quán)利的限制。協(xié)調(diào)控制者與被控制者之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部控制制度的成敗。協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系，一要把握重點(diǎn),瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地開展工作；二要抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo)，力爭起到事半功倍的作用；三要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部

32、控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)，絕不能讓內(nèi)部控制阻礙企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)要正常運(yùn)行，必須合理授權(quán)。當(dāng)今社會(huì)，大凡出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件的企業(yè)，基本上都是權(quán)力過大且控制無效的惡果。授權(quán)無“度”會(huì)直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)力面前，政策法律有時(shí)尚且相形見絀，又何況內(nèi)部控制制度？對(duì)控制制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有一個(gè)“度”的問題。對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使控制制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時(shí)，既要保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又要保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。_Toc320284275（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部評(píng)價(jià)制度，把內(nèi)部

33、控制的完整性、合理性、有效性作為評(píng)價(jià)體系有效的一般標(biāo)準(zhǔn)，并以其為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制要素和作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)信息與溝通、監(jiān)督等控制要素和具體業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全方位評(píng)價(jià),由專職部門或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士定期檢查控制過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)內(nèi)容可包括: ( 1)企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制,其工作方式和風(fēng)格是否有利于內(nèi)部控制；(2)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)是否有利公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制；(3)產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否健全;；(4)授權(quán)和分配責(zé)任的方法是否建立，是否明確；(5)各項(xiàng)管理控制方法是否得到有效貫徹執(zhí)行；(6)內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立，審計(jì)功能是否有效在建立內(nèi)部評(píng)價(jià)制度之外，企業(yè)還應(yīng)加大內(nèi)部牽制力度。內(nèi)部牽制包括實(shí)物控制、簿籍牽制、機(jī)制牽制(如保險(xiǎn)柜若不按正確程序操作就打不開)、體制牽制等。內(nèi)部牽制制度在內(nèi)部控制制度