科學(xué)制定工作方案

1、科學(xué)制定工作方案科學(xué)制定工作方案審計質(zhì)量是審計工作的生命線。幾年來，各級審計機(jī)關(guān)為了提升審計成果質(zhì)量，全面提高審計工作水平，大力開展了“提高審計工作質(zhì)量年”活動。通過審計質(zhì)量年活動審計實踐，筆者認(rèn)為，提高審計質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)的一項系統(tǒng)工程，應(yīng)以“人、法、技”建設(shè)目標(biāo)的全面實現(xiàn)為保證。就單個審計項目而言，認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審計單位的情況，掌握與被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動有關(guān)的法律、法規(guī)政策， 認(rèn)真制定科學(xué)全面的審計實施方案，是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。工欲善其事，必先利其器。_曾經(jīng)說過， “不打無準(zhǔn)備之仗”。審計項目實施就如同打仗，后勤保障，進(jìn)攻時間，主攻方向，兵力部署， 戰(zhàn)術(shù)運用等必須戰(zhàn)

2、前進(jìn)行周密的計劃和安排。一個科學(xué)全面周密的作戰(zhàn)計劃是戰(zhàn)役取得勝利的保證。同樣， 一個科學(xué)全面的審計實施方案是提高審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。審前編制審計實施方案既是國家審計基本準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計程序，也是審計組為了完成審計項目任務(wù)，必須作出的從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。其作用是有效控制審計項目實施過程，保證審計人員有條不紊地進(jìn)行審計查證，完成方案所確定的審計目標(biāo)任務(wù)，保障審計工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期審計目的。審計實施方案制定的科學(xué)全面與否，直接影響著審計目標(biāo)的實現(xiàn)和審計項目任務(wù)的完成，因此說， 認(rèn)真制定科學(xué)全面的審計實施方案是提高審計工作效率和質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。筆者在

3、近幾年參加對縣（ 市、區(qū) ） 級審計機(jī)關(guān)審計目標(biāo)完成情況年度考核中發(fā)現(xiàn)，審計項目實施中，普遍存在著對編制審計實施方案重要性認(rèn)識不足的問題，一定程度上影響了審計工作效率和質(zhì)量的提高。 存在的 . 問題主要表現(xiàn)在：一是審計項目實施根本沒有具體方案，審計內(nèi)容和重點及人員分工不明確不具體，審計項目實施有很大的盲目性、隨意性，這樣的審計項目要保證審計質(zhì)量可想而知; 二是雖有審計項目實施方案，但明顯是為了審計檔案的需要爾后補(bǔ)編的，這是形式主義在審計工作中的一種具體表現(xiàn)，形式上的完美掩飾不了內(nèi)容上的缺陷 ; 三是編制審計實施方案的內(nèi)容不科學(xué)不全面，起不到落實審計任務(wù)實現(xiàn)審計目標(biāo)和對審計工作的指導(dǎo)作用，種種問

4、題不一而足。那么， _制定科學(xué)全面的審計實施方案，達(dá)到提高審計工作效率和質(zhì)量的目的呢?除嚴(yán)格依照審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則要求外，應(yīng)注重解決以下問題，首先， 各級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員要提高制定科學(xué)全面的審計實施方案對提高審計工作效率和質(zhì)量重要性的認(rèn)識。 不要把審計實施方案的制定看成是一種形式或是可有可無的事情，更不能錯誤地認(rèn)為是浪費審計時間的徒勞?？茖W(xué)全面的審計實施方案對行業(yè)性或復(fù)雜的大中型審計項對審計工作能起到事半功倍的作用。目， _要參與到審計實施方案的制定中，同審計組一起認(rèn)真研究分析， 充分考慮審計實施過程可能出現(xiàn)的問題與矛盾，準(zhǔn)備必要的應(yīng)對措施 ; 以審計目標(biāo)的實現(xiàn)為核心確定審計重點和內(nèi)容

5、; 其次， 審計組要樹立開拓創(chuàng)新求真務(wù)實的工作作風(fēng)，以提高審計工作效率和質(zhì)量，防范和降低審計風(fēng)險為目的，在對被審計單位基本情況充分了解的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)全面的審計實施方案。由于被審計單位行業(yè)、規(guī)模、職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)范圍不同，所以所確定的審計的目標(biāo)、審計的范圍、內(nèi)容和重點及重要性和審計風(fēng)險的確定也應(yīng)不同。根據(jù) 審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則第十條的要求，應(yīng)對被審計單位如下情況進(jìn)行調(diào)查了解：財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況; 職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍 ; 銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料; 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告; 財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作情況 ; 相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行

6、情況; 相關(guān)的重要會議記錄和有關(guān)的文件 ; 與審計工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔; 其他需要了解的情況等等。第三，編制科學(xué)全面的審計實施方案，要把握兩方面的關(guān)鍵內(nèi)容。 一是要正確評估重要性水平和審計風(fēng)險。在調(diào)查了解被審計單位上述基本情況后，執(zhí)行分析性復(fù)核，然后評估重要性水平和審計風(fēng)險，以便確定審計的范圍、內(nèi)容、 重點和應(yīng)采用的審計方法。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在錯報或漏報的嚴(yán)重程度。經(jīng)過分析性復(fù)核， 若被審計單位會計報表中存在錯報或漏報的嚴(yán)重程度大，審計組應(yīng)將重要性定為低水平; 若被審計單位會計報表中存在錯報或漏報的嚴(yán)重程度小，則審計組應(yīng)將重要性定為高水平。為了對被審計單位審計

7、事項重要性水平作出正確評估，審計組評估重要性時應(yīng)把握以下幾方面的問題，(1) 對重要性的評估需要審計人員運用專業(yè)判斷。不同的被審計單位及同一被審計單位在不同時期的重要性是不相同的， 因此需要審計人員根據(jù)不同情況合理確定;(2) 審計過程中必須運用重要性原則。在規(guī)模大組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜的被審計單位，需要運用抽樣審計方法，為保證審計質(zhì)量，必須對重要性作出恰當(dāng)?shù)呐袛?(3)運用重要性時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報金額和性質(zhì)，一般情況下，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，在特定情況下，某些錯報或漏報的量不大，但性質(zhì)上卻是嚴(yán)重的。比如，企業(yè)_或財務(wù)人員人為了少報營業(yè)收入達(dá)到偷漏國家稅金及收入不納入單位財務(wù)

8、賬內(nèi)核算，設(shè)立賬外賬，私設(shè)“小金庫”等行為，無論金額大小，性質(zhì)上都是嚴(yán)重的;(4) 重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越低，獲取的審計證據(jù)越多;(5) 重要性水平與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，相反，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。審計風(fēng)險就是審計人員對被審計單位發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。在審計工作日益制度化、法制化、規(guī)范化的今天，由于受審計環(huán)境_， 任何一項審計項目都存在著風(fēng)險。審計風(fēng)險的存在是客觀的，回避審計風(fēng)險不是科學(xué)的態(tài)度。所以，我們要正視審計風(fēng)險，切實提高每個審計項目的工作質(zhì)量，最大限度降低審計風(fēng)險，或 者說把審計風(fēng)險降低到可接受的限度內(nèi)?？山邮艿膶?/p>

9、計風(fēng)險與被審計單位的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及審計 檢查風(fēng)險存在著內(nèi)在的聯(lián)系，即可接受審計風(fēng)險是固有風(fēng)險控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險之乘積?？山邮軐徲嬶L(fēng)險一定的情況下，審計檢查風(fēng)險與被 審計單位的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險呈反向關(guān)系。如果被審計單位固有風(fēng) 險和控制風(fēng)險低，則審計檢查風(fēng)險高。這種情況下，應(yīng)擴(kuò)大審計檢查 的內(nèi)容，必要時可采用詳查法，以獲取更多的審計證據(jù)，以保證將審 計風(fēng)險降低到可接受的水平。過高估計審計風(fēng)險時，擴(kuò)大審計內(nèi)容， 往往會加大審計成本，影響審計工作效率。所以，評估確定審計風(fēng)險 應(yīng)在正確評估被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行，把審計檢查風(fēng)險確定在一個科學(xué)合理的水平。做到既保證審計工作質(zhì)量，降 低審計風(fēng)險，又同時能降低審計成本，提高審計工作效率。如何正確 分析評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險這里不在贅述。二是按照“人盡其才， 優(yōu)勢互補(bǔ)”的原則優(yōu)化審計人力資源配置，合理安排審計組人員分工。 審計工作內(nèi)在的特點決定，一個審計項目的實施完成，必須依靠審計 組全體成員的分工協(xié)作，共同努力。但是，由于審計人員的學(xué)識水平、 專業(yè)水平、工作經(jīng)驗是不一樣的，各有所長，各有所短。所以，在人 員分工時應(yīng)充分考慮上述情況，做到人盡其才，優(yōu)勢互補(bǔ)，合理分工， 必要時可以騁請專家參與審計工作。總之，提高審