工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的探討

1、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的探討、目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中亟待解決的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題（一）跟蹤審計(jì)定位不清楚，職責(zé)不明確目前，許多建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及到工程項(xiàng)目的事前、事中階段。正因?yàn)榇?，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們沒(méi)有切實(shí)履行決策職能，往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見(jiàn)，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)程。事后工程項(xiàng)目一旦出現(xiàn)問(wèn)題，建設(shè)單位、監(jiān)理單位尋找各種理由推卸自己的責(zé)任。實(shí)際上，審計(jì)部門

2、肩負(fù)的首要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查項(xiàng)目操作程序是否到位，項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，除此之外，審計(jì)部門還應(yīng)關(guān)注政府投入資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等績(jī)效情況，而解決好項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題，則應(yīng)是建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)、監(jiān)理等相關(guān)單位的工作職責(zé)，審計(jì)部門可以提出審計(jì)建議，但不應(yīng)“越俎代庖”。另外，一些人特別是一些政府部門的同志認(rèn)為，跟蹤審計(jì)工作涉及項(xiàng)目全過(guò)程，實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就沒(méi)有必要安排投資監(jiān)理。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確，要求我們從研究中作出回答。（

3、二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間先后不一現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見(jiàn)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情

4、況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入？以什么方式介入？非常需要進(jìn)行認(rèn)真研究。（三）尚未形成規(guī)范、明確的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的操作模式近年來(lái)，全國(guó)各地積極開(kāi)展政府投資跟蹤審計(jì)，探索出許多因地制宜、各具特色的跟蹤審計(jì)技術(shù)方式，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但應(yīng)當(dāng)看到，各地在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的做法不一，特別是在探索社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，操作模式、工作流程和工作要點(diǎn)尚不規(guī)范、明確，在審計(jì)部門應(yīng)怎樣有效介入到社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中、雙方的職責(zé)定位是什么、如何對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等問(wèn)題上，沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化，在一定程度上影響到跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。二、對(duì)上

5、述實(shí)務(wù)問(wèn)題的研究建議（一）必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)職責(zé)進(jìn)行準(zhǔn)確定位1. 必須弄清建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的本質(zhì)要回答這個(gè)問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)首先把“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)首先是審計(jì)”，作為我們認(rèn)識(shí)的基點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。也就是說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而不是建設(shè)項(xiàng)目管理活動(dòng)，跟蹤審計(jì)人員（包括審計(jì)部門聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員），應(yīng)當(dāng)定位于監(jiān)督者，而不是定位于項(xiàng)目管理者。既然是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，就必須具有獨(dú)立性，做到審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立、審計(jì)人員身份獨(dú)立、審計(jì)人員精神獨(dú)立，沒(méi)有獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，不能稱之為審計(jì)監(jiān)督。正因?yàn)榇?，溫家寶總理在今年的“兩?huì)”上提出的“審計(jì)跟進(jìn)”思想，要求審計(jì)部門全程跟蹤財(cái)政資金使用情況

6、，也就是看中審計(jì)部門獨(dú)有的獨(dú)立、客觀、公正的工作地位。在部分跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員在工作例會(huì)、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、建設(shè)過(guò)程中合同的簽訂、各種計(jì)價(jià)支付等場(chǎng)合發(fā)表意見(jiàn)，實(shí)際上已經(jīng)成為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，直接參與了工程管理，他們是以建設(shè)項(xiàng)目管理者，而不是以審計(jì)監(jiān)督者身份實(shí)施的行為，是在參與履行項(xiàng)目管理職能，事后又對(duì)于建設(shè)單位以自己發(fā)表的意見(jiàn)為基礎(chǔ)所開(kāi)展的項(xiàng)目行為，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，將勢(shì)必?fù)p害審計(jì)工作獨(dú)立性，很難做到客觀公正。我們的研究結(jié)果是：在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持“監(jiān)督者”的職責(zé)定位，放棄有可能影響到審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)獨(dú)立性的所有做法，保持審計(jì)活動(dòng)的客觀公正立場(chǎng)。2. 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的

7、主要職責(zé)最近,劉家義審計(jì)長(zhǎng)在談到跟蹤審計(jì)有過(guò)這樣的講話，跟蹤審計(jì)目標(biāo)就是要“保證不出問(wèn)題，少出問(wèn)題，至少不出大問(wèn)題”。如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)部門應(yīng)立足于客觀公正的職業(yè)地位，利用好自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，圍繞建設(shè)項(xiàng)目的資金收支、內(nèi)部控制體系、項(xiàng)目操作程序等領(lǐng)域的工作，開(kāi)展檢查和監(jiān)督，確保它們符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的有關(guān)規(guī)定，以保證建設(shè)資金的安全完整，切實(shí)履行審計(jì)免疫系統(tǒng)職能。在完成好上述工作的同時(shí)，跟蹤審計(jì)要在保持審計(jì)獨(dú)立性、不參與工程管理與決策的前提下，監(jiān)督工程決算形成每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，對(duì)工程決算的不規(guī)范、不合理、不合法行為，及時(shí)向建設(shè)單位及其他相關(guān)方面提出合理化建議，以避免產(chǎn)生重大不良后果，以

8、此促進(jìn)相關(guān)單位加強(qiáng)管理、減少投資浪費(fèi)。對(duì)工程技術(shù)、質(zhì)量安全等方面出現(xiàn)的問(wèn)題，建議相關(guān)主管部門加強(qiáng)管理和監(jiān)督。具體來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容主要包括幾方面：項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程物資采購(gòu)審計(jì)、監(jiān)理履職情況審計(jì)、前期財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)等。3. 跟蹤審計(jì)與投資監(jiān)理的含義辨析投資監(jiān)理又稱工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制，是指投資監(jiān)理單位接受委托，根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程建設(shè)文件、工程建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)和建設(shè)合同、投資監(jiān)理合同的要求，對(duì)建設(shè)工程造價(jià)所實(shí)施的全過(guò)程

9、監(jiān)督管理，是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中管理工作的一項(xiàng)重要組成部分。它主要包括參與項(xiàng)目前期的可行性研究、投資估算和擴(kuò)初概算編制或?qū)彶?、工程招?biāo)代理、編制施工圖預(yù)算、工程量清單、制定造價(jià)控制的實(shí)施細(xì)則、確定控制目標(biāo)、各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同的編審、中期付款審核、階段性預(yù)（結(jié)）算審核、協(xié)助編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告等工作。不可否認(rèn)的是，投資監(jiān)理與跟蹤審計(jì)在工作內(nèi)容上存在一定程度上的相互重疊現(xiàn)象，只有從本質(zhì)上界定他們之間的區(qū)別、聯(lián)系，才能真正明確各自職能與設(shè)置目的。我們認(rèn)為，兩者的立足點(diǎn)不同，服務(wù)對(duì)象不同，前者是立足于指導(dǎo)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)方面“怎么做”，對(duì)建設(shè)單位或其他管理部門負(fù)責(zé)，它的本質(zhì)是管理，而后者則立足于檢查監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的

10、相關(guān)方面“做了什么“，對(duì)政府負(fù)責(zé)，它的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督范圍是包括投資監(jiān)理在內(nèi)的所有工程項(xiàng)目相關(guān)方面，除投資監(jiān)理外，建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、工程監(jiān)理單位以及政府相關(guān)部門等，都屬于跟蹤審計(jì)的監(jiān)督范圍。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，投資監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以相互參照，彼此印證，可以更好地為政府投資項(xiàng)目服務(wù)。（二）科學(xué)確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間從理論上講，跟蹤審計(jì)越早介入，審計(jì)效果越好，但實(shí)際情況不盡如此，實(shí)際效果的產(chǎn)生受到多種因素影響，要完全確定一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)介入時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，存在較大難度。要確定某一個(gè)具體項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)介入時(shí)間時(shí)，建議充分考慮以下幾項(xiàng)因素：審計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、工程項(xiàng)目相

11、關(guān)建設(shè)程序資料的完備情況等。原因主要有：一是現(xiàn)階段部分審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策科學(xué)性方面，缺乏專業(yè)能力，難以承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，隨著審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間也就可以相應(yīng)前移；二是建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模越大，一般要求跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間也就越早；三是項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)程序資料越完備，手續(xù)越齊全，跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間也就可以越早。我們建議，近階段的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入時(shí)間，一般定在項(xiàng)目開(kāi)工后。因?yàn)樵陧?xiàng)目開(kāi)工前，建設(shè)單位需要編制建設(shè)項(xiàng)目各種資料，辦理項(xiàng)目立項(xiàng)程序，審計(jì)部門此時(shí)介入，建設(shè)單位很可能要求審計(jì)部門對(duì)相關(guān)問(wèn)題表態(tài)，此時(shí)表態(tài)將影響審計(jì)部門獨(dú)立性，此時(shí)不表態(tài)將讓人認(rèn)為開(kāi)工前跟蹤審計(jì)“形同虛設(shè)”。跟蹤審

12、計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工后介入，可以避免上述尷尬的出現(xiàn)。如果某一項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一定要在開(kāi)工前介入，建議審查建設(shè)項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段是否符合國(guó)家政策法規(guī)的規(guī)定，一般不要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程方案發(fā)表意見(jiàn)，實(shí)在有必要的話，也只能以審計(jì)建議的形式出現(xiàn)，并注明“供參考”的字樣。在大型建筑工程建設(shè)中引入跟蹤審計(jì)也必將提高建筑投資的利用率。跟蹤審計(jì)作為提升審計(jì)效能的一個(gè)重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實(shí)踐中不僅在完善項(xiàng)目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對(duì)體制性障礙、制度性缺陷和項(xiàng)目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展體制機(jī)制的建立。其作用應(yīng)引起管理1建設(shè)項(xiàng)

13、目跟蹤審計(jì)的概述建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督等活動(dòng);它是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有計(jì)劃的從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)決算等諸多環(huán)節(jié),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一種方法;它將工程建設(shè)全過(guò)程分為若干階段或期間,審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì),并及時(shí)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議。2建設(shè)工程壽命周期中各階段跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)不同2.1 設(shè)計(jì)前階段和設(shè)計(jì)階段以審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建為主,并對(duì)建設(shè)程序進(jìn)行審核及規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢單位中選擇選定,人員主要是由與工程項(xiàng)目相配套專業(yè)的注冊(cè)造

14、價(jià)工程師、工程技術(shù)人員及財(cái)會(huì)人員組成。在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段,主要檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件,包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全;檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效;檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ),建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目,要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍,并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn);檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納;減、緩、免手續(xù)是否完善,

15、是否符合有關(guān)規(guī)定;檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理,有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。2.2 事中控制的目的是規(guī)范工程項(xiàng)目管理,有效控制工程項(xiàng)目投資建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì),就是工程造價(jià)咨詢單位服務(wù)于業(yè)主而對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制。跟蹤審計(jì)就是把審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口往前移,促進(jìn)了建設(shè)單位出臺(tái)制度,規(guī)范管理,把可能發(fā)生的問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)中,確保工程資金的安全使用效益,為高質(zhì)量地完成建設(shè)項(xiàng)目提供重要保證。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告具有階段性。跟蹤審計(jì)報(bào)告分為階段性審計(jì)報(bào)告和年度審計(jì)報(bào)告,分別對(duì)工

16、程的進(jìn)展情況或分部分項(xiàng)工程結(jié)算報(bào)審情況每一個(gè)跟蹤年度審計(jì)情況出具審計(jì)結(jié)論性文書(shū)。內(nèi)容均包括基本情況、審計(jì)情況、項(xiàng)目總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)、存在的主要問(wèn)題及整改情況、審計(jì)建議五個(gè)方面。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目結(jié)算具有前移性。平時(shí)可以核定的工作量及審計(jì)內(nèi)容隨時(shí)審核完成,為工程款項(xiàng)計(jì)量支付提供了可靠依據(jù),較好地避免了事后審計(jì)的盲目性。4工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只有遵循一定的方法才能真正起到跟蹤審計(jì)的作用,才能使業(yè)主更好地進(jìn)行項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí),將各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作納入審計(jì)視野,關(guān)注其在各階段的三控目標(biāo)。審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所,與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度,參加被審計(jì)單位的重要例會(huì),及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情

17、況,提出意見(jiàn),并且做好會(huì)議記錄。建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施階段,審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng),掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題,熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法,并且做好相關(guān)記錄。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度,定期一般為每月一次,次月對(duì)上月對(duì)各參建單位實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定,開(kāi)具核定單。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求,要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果:采用“以實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度,及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,予以審計(jì),在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成,工程結(jié)算

18、審計(jì)基本結(jié)束”;采用“中標(biāo)價(jià)包干,設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的,必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分。跟蹤審計(jì)的事后控制審計(jì)結(jié)束后,必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證記錄、審計(jì)結(jié)果通知書(shū)等資料整理登記歸檔,并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì),亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則

19、進(jìn)行審計(jì),并按時(shí)做好審計(jì)工作底稿。審計(jì)組應(yīng)建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬,由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果。臺(tái)賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。5結(jié)語(yǔ)總而言之，跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是工程的管理審計(jì),管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志,工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸,將事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^(guò)程跟蹤審計(jì),按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求,做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控,在全面全過(guò)程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭(zhēng)取最佳投資效果。隨著我

20、國(guó)建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范以及建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)得到了應(yīng)有的重視，然而，現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)建筑工程審計(jì)局限于竣工結(jié)算審計(jì)，其建筑工程的前期、施工階段審計(jì)相對(duì)弱化，而建筑工程審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工作，往往要經(jīng)歷從可行性研究到竣工驗(yàn)收及投入使用等諸多環(huán)節(jié)，為使建筑工程審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的事前、事中、事后全過(guò)程反饋?zhàn)饔?，使審?jì)工作真正落實(shí)到位，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并根據(jù)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的不同階段確定相應(yīng)的審計(jì)要點(diǎn)。一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)建筑工程項(xiàng)目從項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用全過(guò)程全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

21、的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并針對(duì)建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)基建部門、施工單位、監(jiān)理單位等強(qiáng)化管理，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投、/_»>./、/資效益。二、事前跟蹤審計(jì)要點(diǎn)在工程前期，是整個(gè)工程的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)需在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用，才能有效避免在之后的施工階段和竣工階段出現(xiàn)難以預(yù)料的問(wèn)題。事前跟蹤審計(jì)主要包括項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)和項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)。1. 項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)。建筑工程項(xiàng)目可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目決策的重要依

22、據(jù)。在對(duì)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：專家意見(jiàn)是否客觀、獨(dú)立，反對(duì)意見(jiàn)是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否在客觀的前提下，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出的；項(xiàng)目建議書(shū)是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況；項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性等。2. 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是整個(gè)項(xiàng)目的藍(lán)圖，事關(guān)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的最終成敗。在對(duì)這一階段的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重視以下幾個(gè)方面：建筑工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是

23、否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明；是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要；施工圖的設(shè)計(jì)是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件制作的需要，是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要；設(shè)計(jì)階段相關(guān)費(fèi)用是否合規(guī)合理等。3. 項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)。建筑工程項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是項(xiàng)目單位按照招標(biāo)投標(biāo)法要求，利用現(xiàn)有建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑。在對(duì)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：招投標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范；投標(biāo)單位的資質(zhì)是否合規(guī)，能力是否達(dá)標(biāo)；招投標(biāo)單位的之間是否存在串通投標(biāo)；招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。

24、4. 項(xiàng)目建設(shè)合同簽訂階段的審計(jì)。建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。在對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)方面：工程建設(shè)是否存在無(wú)合同施工的現(xiàn)象；合同的訂立是否以立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；是否將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫(xiě)入合同附加條款；合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定

25、，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及責(zé)任追究辦法；工程建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)保持一致性等。三、事中跟蹤審計(jì)要點(diǎn)建筑工程項(xiàng)目事中審計(jì)主要是指對(duì)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)施工階段進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括核實(shí)項(xiàng)目成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)的質(zhì)量。對(duì)這一階段的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：1在材料采購(gòu)方面，要對(duì)設(shè)備材料價(jià)格進(jìn)行有效審核控制，建設(shè)用設(shè)備材料的購(gòu)進(jìn)，其價(jià)格的真實(shí)性要進(jìn)行核實(shí)，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格、增加工程造價(jià)的可能，對(duì)設(shè)備和材料不能正常使用的，要進(jìn)行針對(duì)性分析，明確責(zé)任關(guān)系；2. 在合同履行方面，要核查相關(guān)單位履行合同有無(wú)違法分包轉(zhuǎn)包工程行為，要對(duì)變更、增補(bǔ)或者終止合同情況進(jìn)行檢查；3. 在設(shè)計(jì)變更方面，審計(jì)人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴(yán)格按施工圖施工，若存在設(shè)計(jì)變更，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查；4. 在概算執(zhí)行方面，要對(duì)概算的執(zhí)