小型企業(yè)審計業(yè)務分析報告的實施

1、1 / 24深圳xx會計師事務所有限公司小型企業(yè)審計指南1、總則1.1依照 獨立審計實務公告第3號小規(guī)模企業(yè)審計的 專門考慮和新頒的 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南小型企業(yè)審計 的規(guī)定， 將本所業(yè)務治理指令一九九七年第六號小規(guī)模企業(yè)審計指 南修改為 小型企業(yè)審計指南 ，供本所從業(yè)人員更好運用獨立 審計準則，有效執(zhí)行小型企業(yè)會計報表審計業(yè)務提供實務性指導。1.2本指南所指的小型企業(yè)并不給出界定小型企業(yè)的數量指 標，僅是列舉了小型企業(yè)所具有的要緊特征。本指南所稱審計業(yè) 務，要緊是指年度會計報表審計業(yè)務。凡不符合小型企業(yè)特征的 企業(yè)，其會計報表審計業(yè)務不適用本指南，而應按與該行業(yè)有關 的年度會計報表審計的規(guī)定執(zhí)行。1

2、.3小型企業(yè)一般是指股份有限公司之外， 并具有以下的要緊 特征（1）所有權和治理當局集中于少數個人：業(yè)主僅有一個或少數幾個業(yè)主，業(yè)主可能聘用經理治理企業(yè)，但大多數情況下由業(yè)主2 / 24直接治理。（2）組織結構簡單：小型企業(yè)治理機構一般比較簡單， 沒有中層治理人員或者雖有 也一般不參與企業(yè)決策， 企業(yè)決策通常由業(yè)主或其授權的經理 （外 資企業(yè)一般是從境外聘用派駐）作出。一般是業(yè)主具有決策與經 營者的雙重身份。（3）經營規(guī)模較小，會計賬目簡單： 小型企業(yè)經營活動通常并不復雜，經營規(guī)模較小、主業(yè)單一、 經營區(qū)域有限。經辦會計核算的會計人員專門少，有些可能托付 外部專業(yè)機構代理記賬。（4）制度和授權

3、存在缺陷：小型企業(yè)一般因為業(yè)主 （經理） 直接治理企業(yè)， 通常缺乏正式 的治理制度和業(yè)務報告制度。即使制訂有制度與授權程序，也經 常并不嚴肅堅持執(zhí)行，隨意性較大。（5）不相容職責與分工有限：小型企業(yè)一般是少數職員負責行政、 治理、會計和資產保管等 工作，不相容職責分工有限，發(fā)生錯誤，舞弊及違反法律行為的 可能性較大。 業(yè)主（經理） 對企業(yè)一般是施行強有力的監(jiān)督操縱， 對重要業(yè)務甚至親自兼任。例如業(yè)主（或業(yè)主的直系親屬）掌管 現(xiàn)金出納和簽發(fā)銀行出票， 在實質上強化了現(xiàn)金治理等內部操縱， 彌補因職責分工有限帶來的缺陷，減少職員發(fā)生錯誤或舞弊的可 能性。1.4小型企業(yè)的其它特征3 / 24（1）業(yè)主

4、（經理）凌駕于內部操縱之上：一般是業(yè)主 （經理）經常不按照既定的制度和程序辦事， 凌駕 于內部操縱之上的可能性較大。（2）治理人員會計知識有限： 大多數小型企業(yè)的治理人員重視于產品銷售、 市場及產品開發(fā) 等經營活動，而不太重視財務會計工作，并多數缺乏必備的會計 知識。（3）若有決策機構也是形同虛設： 小型企業(yè)一般缺乏如董事會等的決策機構， 或者雖有決策機構 但不能發(fā)揮應有的作用。業(yè)主（經理）可能支配企業(yè)的所有經營 活動，使企業(yè)的經營治理水平在專門大程度上取決于業(yè)主 （經理） 的知識和能力。2、小型企業(yè)審計業(yè)務風險2.1小型企業(yè)審計應當特不關注和考慮業(yè)主（經理）因不正當動機而歪曲或粉飾會計報表的

5、風險,舉例如下:(1)在未作解釋的情況下,不合理的反復推遲審計起始日或限 在短期內完成審計工作,或限止審計范圍;(2)資產負債表日前后發(fā)生的對利潤有重大阻礙的異常交易;(3)異常的關聯(lián)交易;(4)反常的過多支付代理商的傭金、回扣或咨詢機構的費用；(5)偷漏稅款、不遵循稅法和工商法規(guī)，以及與稅務部門發(fā)生 無理的稅4 / 24務爭議；(6)采納在“其他應收款”掛賬或通過“應付股利”賬戶，將 已繳資本抽走。2.2進行實質性測試時， 應當特不關注可能導致小型企業(yè)會計 報表產生重大錯誤或漏報的下列情況：(1) 為減少納稅等目的而少計收入或多計費用,以及低估銷售 價格或高估進貨價格；(2) 為躲避個人和企

6、業(yè)所得稅的目的而將應由業(yè)主或高層治 理人員私人負擔的費用開支，列記入企業(yè)的成本、費用。如查賬 發(fā)覺，應予以揭露和調整；(3) 企業(yè)的購貨或銷貨業(yè)務對象要緊為關聯(lián)公司，又未能提供足以證明為公平成交價格的資料，假如其交易金額較大，應撰寫重大事項工作底稿，并視實際阻礙程度出具不同類型的審計報4）用企業(yè)名義貸款，實為業(yè)主或治理人員個人使用的，其利息卻計入企業(yè)成本費用，應予以揭露和調整；（5）因對外籌資等需要而對會計報表的財務狀況和經營成果 作粉飾性編制的，應作還原真實性的調整；（6）治理人員獲得的經濟利益取決于企業(yè)經營成果的大小。 如承包經營等，應特不關注其虛盈或潛在損失，必要時應在審計 報告予以保留

7、意見講明。5 / 243、小型企業(yè)審計業(yè)務的承接3.1同意審計業(yè)務托付時，首先應當依照被審計單位的特征， 合理運用專業(yè)推斷，確定被審企業(yè)的類型。若認定為小型企業(yè)， 則按照本審計指南執(zhí)行。3.2承接小型企業(yè)審計業(yè)務， 應當了解托付人是否為該小型企 業(yè)的業(yè)主，或是業(yè)主授權的經理或其他人員。假如托付人為被審 計企業(yè)的第三方，則必須要求托付人通知被審計企業(yè)同意審計和 協(xié)調好審計有關事項。3.3同意小型企業(yè)審計業(yè)務應當按照本所業(yè)務治理規(guī)程的 規(guī)定簽訂審計業(yè)務約定書。3.4部門主管合伙人能夠授權部門或分部經理組織實施小型企 業(yè)審計業(yè)務的承接和執(zhí)行， 指派項目小組成員， 安排審計日程等3.5小型企業(yè)審計的業(yè)

8、務收費，應當執(zhí)行深圳市財政局規(guī)定的審計業(yè)務收費標準及本所的有關規(guī)定。3.6承接小型企業(yè)審計業(yè)務應采取主動出擊方式， 每年三季度 開始便應進行挨戶訪問客戶，對老客戶實行挨戶回訪，送去會計 知識、會計業(yè)務的新信息，關懷上年度審計調整的落實情況，并 征求審計服務的意見，爭取簽訂當年度審計業(yè)務約定書；對新客 戶要設法主動上門承攬。3.7審計業(yè)務約定后，部門（分部）經理應登記“業(yè)務進度臺 賬”（附件：1），并及時登記打算進度和實際進度。4、小型企業(yè)審計業(yè)務的實施6 / 244.1組成項目小組成員不能少于二人， 業(yè)務項目嚴禁單人執(zhí)業(yè)。4.2實施小型企業(yè)年度會計報表審計強調做好預審工作， 要求 在年前盡可能

9、做好預審工作，使合理均衡審計工作時刻，有條件 保證執(zhí)業(yè)質量，縮短審計進度。一般應當是每年的四季度進行當 年度會計報表審計的預審工作。4.3預審工作要緊內容如下：4.3.1通過填寫“小型企業(yè)差不多情況調查問卷及審計打算” （附件2）了解企業(yè)經營治理和內部操縱等情況，并代替審計打 算編制工作。4.3.2實施賬賬、賬表核對，必要時核對賬證，對明細賬是否 與總賬相符，總賬余額是否與會計報表一致等進行符合性測試。假如發(fā)覺不相符、不一致等問題，應及時通知被審計單位要求及 時采取措施糾正，以免阻礙審計工作的實施。4.3.3依照最近月份的資產負債表和利潤表累計數 （或加年終 前月份可能數推算年度數） 與往常年

10、度同期實際 （審計數） 比較， 進行分析性測試，觀看其是否正常，有無虛假情節(jié)。通過對會計 報表可能數的觀看、分析，以便確定審計的重點區(qū)域。4.3.4抽查銷售收入交易次數較多的月份,進行銷售收入和 銷售成本的符合性測試。4.3.4.1抽查交易頻繁月份全部銷貨發(fā)票及相關原始憑證、 記 賬憑證，7 / 24檢查銷售收入的真實性和正確性。（1）核對銷售發(fā)票和銷售合同 （訂貨單）的產品名稱、 規(guī)格、 數量、價格是否一致；（2）核對相應的運貨單副本，檢查其運貨日期、品名、數量 等是否與銷售發(fā)票一致；對出口產品還應檢查相應的出口報關單，其內容是否與銷售發(fā)票 一致；（3）從銷售發(fā)票開始進行追溯檢查直至總分類賬

11、， 按會計核 算程序檢查有關記錄的正確性和真實性；（4）檢查銷售發(fā)票是否連號， 如有缺號或作廢發(fā)票的處理是 否正確；（5）獵取運貨單副本及出口商品海關報關單，與相應的銷售 發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已開動身票，作銷售收入處 理。4.3.4.2對銷售成本作如下檢查： （1）獵取所抽查月份的成本計算記錄，檢查材料成本計算、 工資及費用分配的正確性和真實性；（2）以成本計算至銷售成本為線，追蹤檢查生產成本，庫存 商品 （產成品）、主營業(yè)務成本 （產品銷售成本） 各賬戶之間的原 始記錄、記賬憑證、賬戶記載，是否符合財務會計制度的規(guī)定， 計算產品銷售成本和會計處理是否正確。（3）編制生產成本及銷售成本倒軋表，并與上年同期比較， 發(fā)覺重大波動和異常情況， 應當查明緣故作必要調整或適當處置。4.3.5對交易次數較少的會計賬戶，如短期投資、長期投資、 固定資8 / 24產、無形資及其它資產、短期借