基建工程預(yù)付決算審核

1、學(xué)校代碼：10484學(xué) 號： 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會計(jì)專業(yè)）本科生論文論文題目：基建工程預(yù)付決算審核專業(yè)名稱：工作單位： 作者姓名： 聯(lián)系方式： 基建工程預(yù)付決算審核摘 要基本建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)是國家審計(jì)署賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設(shè)項(xiàng)目動工或竣工決算。無論是國家財(cái)政撥款的計(jì)劃項(xiàng)目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項(xiàng)目，其共同特點(diǎn)就是使用國家資金進(jìn)行建設(shè)。把好國家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，是我們每一個內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作者責(zé)無旁貸的任務(wù)?；?xiàng)目的造價控制，一

2、般著重分為前期工作造價控制、施工全過程造價控制和竣工結(jié)算造價控制。而基建項(xiàng)目決算審計(jì)則涵蓋了這三個階段的審計(jì)工作。對這三個階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項(xiàng)目的最終造價的大小，也就是項(xiàng)目資金的使用效益如何?；üこ填A(yù)決算是決定和控制工程項(xiàng)目投資的重要措施和手段，是進(jìn)行招標(biāo)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平的依據(jù)，也是審查機(jī)關(guān)掌握投資狀況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。這就要求工程預(yù)決算應(yīng)有高度的科學(xué)性、準(zhǔn)確性及權(quán)威性。為適應(yīng)目前基本建設(shè)管理體制改革深入發(fā)展的需要，尤其是中國加入世界貿(mào)易組織以后，統(tǒng)一預(yù)決算的編制辦法和標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)決算編制質(zhì)量，削除工程造價失控現(xiàn)象，科學(xué)確定與有效控制工程投資，建立一個高效的建筑市場

3、的工程造價管理制度日趨緊迫。本文從健全和完善工程預(yù)算定額及編制辦法的角度出發(fā)，論述了工程預(yù)算編制中存在的問題。提出了對工程概預(yù)算進(jìn)行控制和管理的措施。同時還系統(tǒng)介紹了建筑工程決算審核的重點(diǎn)，并對應(yīng)注意的問題進(jìn)行了論述。關(guān)鍵詞： 基建工程，預(yù)付，決算，問題，措施Prepaid accounts audit infrastructure projectsABSTRACTInfrastructure projects is the National Audit Office audits the accounts of the internal audit agency assigned prima

4、ry duties. Towns in our region, street (Industrial Park), commissions, bureaus every year a large number of construction projects started or completed accounts. Whether national financial allocations of the project, or self-financing loans to construction projects, their common feature is the use of

5、 state funds for construction. Off to a good use of state funds to improve the economic benefits of the use of funds is our internal audit bodies and internal audit of each worker is duty-bound task. Infrastructure projects, cost control, generally divided into the preliminary work focused on cost c

6、ontrol, and construction cost control and the completed construction cost control. The final audit of the infrastructure projects covering the three phases of the audit work. Control of these three stages of how good or bad, is directly related to the size of the project the final cost, that is, how

7、 effective the use of project funds.Infrastructure engineering fields is to determine and control the important measures of investment projects and means are tender evaluation based on the level of enterprise management, investment situation is censors control, monitoring an important basis for econ

8、omic activity. This requires engineering fields should have a high degree of scientific accuracy and authority. In order to meet current capital needs of the development management system, deeply, especially China joined the World Trade Organization, the establishment of a unified budget and final a

9、ccounts and standards, to improve the quality of the preparation ofbudgets and final accounts, slashing costs Shikong phenomenon engineering, scientific determination and effective control of project investment , The establishment of an efficient market, engineering cost of building management syste

10、ms become increasingly urgent. In this paper improve and perfect the project budget and the preparation of the fixed angle of approach, discusses the project budget problems. Made on the project budget control and management measures. The system also introduces the key construction projects audited

11、accounts and the corresponding attention to the problems discussed.KEYWORDS：infrastructure projects, prepaid, accounts, issues, measures目 錄1 基建工程預(yù)付結(jié)算審核的內(nèi)容 .11.1 工程量的審核 . 11.2套用單價的審核 . 11.3費(fèi)用的審核 . 2 2 基建工程預(yù)付決算中常見的問題 .32.1 獎罰管理的不完善 . 32.2工程地理環(huán)境的復(fù)雜 . 32.3工作內(nèi)容的重復(fù)計(jì)算 . 32.4定額項(xiàng)目的錯套 . 32.5條款不嚴(yán)格、不完善，缺乏規(guī)范性 .

12、42.6材料價格管理混亂 . 4 3 基建項(xiàng)目決算審計(jì)中值得關(guān)注的幾個問題 .53.1 關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)的程序 . 53.2關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的幾個問題 . 53.3控制基建項(xiàng)目決算造價的審計(jì)對策 . 64 基建工程結(jié)算中存在的問題及應(yīng)采取的措施 .94.1 高套定額問題 . 94.2虛增工程量問題 . 94.3計(jì)取費(fèi)率問題 . 104.4材料價差問題 . 10- i -5 高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問題與對策研究 .115.1 高?；üこ虥Q算審計(jì)的審計(jì)環(huán)境 . 115.25.3 高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問題 . 12 加強(qiáng)高?；üこ虥Q算審計(jì)工作的對策措施 . 13 6

13、 結(jié)語 .15參考文獻(xiàn) .16后 記 .17- ii -1 基建工程預(yù)付結(jié)算審核的內(nèi)容1.1 工程量的審核工程量的誤差分為正誤差和負(fù)誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時仍按圖計(jì)；樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；正誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計(jì)算工程量和項(xiàng)目的遺漏。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、砼工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑物層高大于3.6mm時，頂棚需要裝飾方

14、可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋砼構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯誤。對簽證工程量的審核主要是現(xiàn)場簽證單及變更通知應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量，審核時應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性及有效性，不能見到有簽證就給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開支。1.2套用單價的審核工程造價定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、合法性，它的形式和內(nèi)容、計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低，在審核套用預(yù)算單價時要注意以下幾個問題：首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級（砼或砂漿標(biāo)號）等；其次工程項(xiàng)

15、目是否重復(fù)套用，如塊料面層下找平層，瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油，預(yù)制構(gòu)件中的鐵件，屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤為普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包有聯(lián)系時，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外定額主材價格套用是否合理，對有最高限價的材料的定額套用的規(guī)定- 1 -等，如花崗巖、大理石、木地板等，主材價格未超過最高限價的，按定額規(guī)定，以2000定額預(yù)算價進(jìn)入直接費(fèi)，按實(shí)計(jì)補(bǔ)價差；主材價格超過最高限價的，則以最高限價進(jìn)入直接費(fèi)，按實(shí)計(jì)補(bǔ)價差。除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分？同時換算的方法是否準(zhǔn)確？采用的系

16、數(shù)是否正確？這些都將直接影響單價的準(zhǔn)確性。主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價格、人工工日及機(jī)械臺班單價是否合理。1.3費(fèi)用的審核取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招標(biāo)投標(biāo)書等來確定費(fèi)率，審核時應(yīng)注意取費(fèi)文件的時效性，執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符，費(fèi)率計(jì)算是否正確，價格差價調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等，如計(jì)算時的取費(fèi)基數(shù)是否正確？是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)？對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比例下浮等。- 2 -2 基建工程預(yù)付決算中常見的問題2.1 獎罰管理的不完善由于當(dāng)前我國對預(yù)結(jié)算編制誤差的獎罰管理的不完

17、善，建設(shè)單位對編制報表的誤差無有效的約束機(jī)制，加上施工隊(duì)伍素質(zhì)的參差不齊，思想動機(jī)不純，觀念的錯誤，這是造成施工單位對工程量多估冒算的主要原因，有的單位錯誤地認(rèn)為：工程預(yù)決算不是施工單位重點(diǎn)工作倒建設(shè)單位，就是建設(shè)單位算倒施工單位，由此多算糊算的報表，隨處可見。建設(shè)單位如審查不到，施工單位就謀取非法之財(cái)，因此出現(xiàn)將工程量拋高計(jì)算是較為普遍的。如前例舉的幾個工程中都有此類現(xiàn)象。2.2工程地理環(huán)境的復(fù)雜有的工程地理環(huán)境復(fù)雜，地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)深度達(dá)不到相應(yīng)水平，使得施工中設(shè)計(jì)變更多，現(xiàn)場簽證和技術(shù)核定多，加之竣工資料做得較差，致使施工單位預(yù)算員在編制結(jié)算時，易出現(xiàn)工程量的重復(fù)計(jì)算或漏算。2.3工

18、作內(nèi)容的重復(fù)計(jì)算在對工程量重復(fù)計(jì)算的同時，施工單位預(yù)算員在編制結(jié)算時，常將定額項(xiàng)目中已包括了的工作內(nèi)容重復(fù)計(jì)算，如定額號2-438439，配電箱的安裝，其工作內(nèi)容已包括了接線、開箱、檢查、安裝等工序的工作內(nèi)容，所以套用此項(xiàng)定額時就不能再套接線端子接線。又如風(fēng)機(jī)的安裝定頻號1-770828，定額中已包括電動機(jī)和減震器的安裝，使用此定額號時就不能再套電動機(jī)和減震器的安裝子目。還有一些調(diào)試，按規(guī)范要求應(yīng)做，而實(shí)際卻沒做，施工單位也給編入結(jié)算。2.4定額項(xiàng)目的錯套施工單位在套定額時往往就高不就低，低工程套高價定額子目，如2-965986熒光燈的安裝，定額子目分為組裝型和成套型，組裝型的定額基價比成套型

19、的定額基價高2/3，施工單位在套此定額時往往都是按組裝型套的。如我公司永寧東村住宅和體育村住宅片區(qū)的熒光燈安裝，就昆一項(xiàng)項(xiàng)目，在審核結(jié)算時，僅定額基價就審減了15.27萬元。還有的定額項(xiàng)是以組、系統(tǒng)作計(jì)量單位的，施工- 3 -單位采取以小組套大組，以小系統(tǒng)套大系統(tǒng)，謀取非法所得。2.5條款不嚴(yán)格、不完善，缺乏規(guī)范性甲、乙雙方訂立合同時，由于條款不嚴(yán)格、不完善，缺乏約束性、規(guī)范性，是引起施工單位多算、冒算的又一原因。尤其是在包干工程項(xiàng)目中，對包干范圍及調(diào)整和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定，其結(jié)果是包干項(xiàng)目包不死，成為按實(shí)結(jié)算。2.6材料價格管理混亂近年來建筑材料市場化，繁榮了建筑材料市場，但也帶來了市場

20、管理的混亂和建筑材料價格漲浮的失控現(xiàn)象。現(xiàn)行建筑工程造價的構(gòu)成中材料費(fèi)幾乎占工程60%70%。材料費(fèi)在工程造價構(gòu)成中占有核心地位，因此，控制材料價格對有效地控制和降低工程造價，提高建設(shè)投資效益具有重要意義。我公司的基建工程材料的供應(yīng)一般分為兩部分，一部分由我公司供銷部門供應(yīng)；另一部分由施工單位自購，供銷部門認(rèn)價。供銷部門供應(yīng)的材料除三大材料的價格在一定時期是統(tǒng)一的外，其余材料價格均是供銷部門根據(jù)各種情況進(jìn)行劃價的，這就出現(xiàn)了同一型號、規(guī)格的材料價格相差甚遠(yuǎn)的現(xiàn)象，給施工單位造成可乘之機(jī)，以高價調(diào)撥單代替低價調(diào)撥單進(jìn)行結(jié)算。施工單位自購的材料部分往往采取一個工號完工后，用報價單的形式向供銷部門報

21、價，供銷部門統(tǒng)一簽字認(rèn)價，這給施工單位漫天要價、開假發(fā)票、高價發(fā)票謀取暴利留下洞。如公司游泳池水施工工程僅材料價格這一項(xiàng)，結(jié)算時就審減了15萬元。- 4 -3 基建項(xiàng)目決算審計(jì)中值得關(guān)注的幾個問題3.1 關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)的程序管理決算和結(jié)算有著不同的含義。基建項(xiàng)目決算，是指對組成這個項(xiàng)目的前期費(fèi)用（如征地、勘察、設(shè)計(jì)、審圖，以及辦理建設(shè)立項(xiàng)、規(guī)劃用地、招標(biāo)投標(biāo)、報建報監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過程的各項(xiàng)管理費(fèi)用、各單項(xiàng)建設(shè)工程的結(jié)算費(fèi)用的總和。而工程項(xiàng)目結(jié)算，僅僅是指某單項(xiàng)工程的建設(shè)費(fèi)用，即工程造價。了解了基建項(xiàng)目決算審計(jì)的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項(xiàng)十分重要的工作。這關(guān)系到整個建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用的

22、來龍去脈，發(fā)生費(fèi)用的先后次序。審計(jì)的方向、目的也就明確了。3.2關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的幾個問題地質(zhì)勘探和地貌測量是設(shè)計(jì)的依據(jù)。其準(zhǔn)確程度直接影響到設(shè)計(jì)深度?？辈旌驮O(shè)計(jì)一般由建設(shè)單位工程管理部門直接委托勘察設(shè)計(jì)單位。審計(jì)部門可通過了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)是否進(jìn)一步優(yōu)化，從而提出審計(jì)意見。要盡量避免因勘察或設(shè)計(jì)不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計(jì)變更，由此而增加相當(dāng)數(shù)量的工程造價。不能因?yàn)檫@是工程管理部門的事，審計(jì)就可以放手不管。施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認(rèn)為是萬無一失了。設(shè)計(jì)上的問題往往還是很多。工程在開工前，設(shè)計(jì)單位要進(jìn)行設(shè)計(jì)交底。審計(jì)部門要主動積極參

23、與設(shè)計(jì)交底會，了解工程概況，結(jié)合定額和計(jì)價規(guī)則，就設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性提出審計(jì)意見。招標(biāo)和投標(biāo)在很大程度上決定了工程造價的大小。審計(jì)部門一是要關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國家建設(shè)行政管理部門的法規(guī)，按投資額的大小，分級辦理公開招標(biāo)手續(xù)；二是要關(guān)注對投標(biāo)單位標(biāo)書的評標(biāo)是否按評標(biāo)辦法嚴(yán)格、公正地進(jìn)行；三是要關(guān)注最終的中標(biāo)結(jié)果是否是合理的最低造價。- 5 -施工過程中，往往有兩種情況會直接影響到工程造價。一是設(shè)計(jì)變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計(jì)變更，是由于設(shè)計(jì)的不完善或者是由于設(shè)計(jì)內(nèi)容的臨時更改，而要改變原有設(shè)計(jì)，從而使工程造價也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計(jì)變更一般要辦理“設(shè)計(jì)變更單”，由施

24、工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計(jì)院核準(zhǔn)。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準(zhǔn)，交施工單位實(shí)施。由此而增加工程造價。設(shè)計(jì)變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟(jì)性問題。能達(dá)到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價卻可能相差大。因此，審計(jì)部門要牢牢抓住這兩個關(guān)鍵問題，要主動、及時介入，對方案進(jìn)行論證，提出合理性和經(jīng)濟(jì)性的具體而又詳細(xì)的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實(shí)施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對已實(shí)際發(fā)生的工程量的核定。審計(jì)部門要加強(qiáng)對核定過程的監(jiān)督，如計(jì)

25、量器具、計(jì)量方式、計(jì)量結(jié)果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計(jì)價規(guī)則的要求，是否客觀、真實(shí)、公正，是否做好必要的各項(xiàng)文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅(jiān)決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價不致失控。單項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后，由施工單位編制結(jié)算書交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費(fèi)用。對結(jié)算的審價，我們一般通過專業(yè)造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但由于審價過程并不單單是一個計(jì)算過程，而是涉及到整個施工過程中方方面面的問題，如工程量的現(xiàn)場復(fù)核，尤其是設(shè)計(jì)變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實(shí)性問題。另外，招標(biāo)投標(biāo)和施工承包合同對工（人工）、料（材料）、機(jī)（機(jī)械）和費(fèi)率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如

26、何處理，等等。中介審價機(jī)構(gòu)也可能存在一個職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊的問題。因此，審計(jì)部門一定要盡可能地全過程參與結(jié)算的審價，著重從以上幾個方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項(xiàng)依據(jù)、招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)資料、施工承包合同、開工報告、竣工報告、竣工驗(yàn)收報告、竣工圖紙、結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更和工程簽證單、有關(guān)工程會議紀(jì)要、承諾書等。3.3控制基建項(xiàng)目決算造價的審計(jì)對策- 6 -如前所述，項(xiàng)目前期所發(fā)生的費(fèi)用不在少數(shù)。其中，設(shè)計(jì)的深度和準(zhǔn)確性尤為重要。不能簡單地認(rèn)為，設(shè)計(jì)委托了，就可以放手不管了。也不能認(rèn)為，這是建設(shè)單位工程管理部門的事，審計(jì)不宜去插手。設(shè)計(jì)對工程造價的大小往往起著決定

27、性的影響。對設(shè)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督，主要是通過工程管理部門了解設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，是否符合項(xiàng)目的實(shí)際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計(jì)人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設(shè)計(jì)。工程實(shí)施階段，主要著重抓好對設(shè)計(jì)變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴(yán)格對實(shí)際發(fā)生工程量的現(xiàn)場核定，不馬馬虎虎走過場?？⒐そY(jié)算是各單項(xiàng)工程決定造價的最后一關(guān)，審計(jì)人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價的質(zhì)量問題，要嚴(yán)格過程管理。管理審計(jì)人員不能僅僅注重基建項(xiàng)目某單項(xiàng)工程的結(jié)算過程，而是要從項(xiàng)目的前期就開始介入，直至項(xiàng)目決算審計(jì)結(jié)束為止。審計(jì)的程序管理就顯得十分重要。要從審計(jì)的工作職能出

28、發(fā)，制定一套嚴(yán)格、完整和可行的程序管理辦法，既達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對立。這個問題一定要處理好。通過ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證的建設(shè)單位，基建項(xiàng)目審計(jì)的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來進(jìn)行操作。當(dāng)然，在實(shí)際操作時，還有一個逐漸適應(yīng)的過程。另外，對工程簽證實(shí)施后工程量核定的審計(jì)監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)責(zé)任心、事業(yè)心，以對工作高度負(fù)責(zé)的態(tài)度去把好這個關(guān)，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，甚至比不審計(jì)還要不好。國家建設(shè)管理部門對建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)以

29、法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實(shí)際操作過程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟(jì)利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標(biāo)；拆散標(biāo)的，化大為小，以避開分級招標(biāo)或上網(wǎng)公開招標(biāo)的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標(biāo)，強(qiáng)行壟斷專業(yè)工程的承包權(quán)；等- 7 -等。此外，新的招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)行最低投標(biāo)價中標(biāo)，似也有一定缺陷。投標(biāo)單位為了中標(biāo)，在工程量清單報價時，故意漏項(xiàng)或少算工程量，以求得最低報價。其實(shí)，應(yīng)是合理的低價中標(biāo)才對。最低報價中標(biāo)，往往會造成投標(biāo)單位惡性競爭。其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補(bǔ)損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設(shè)法搞大量的工程簽證

30、來彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)。最低價中標(biāo)實(shí)際上已失去了意義。這些問題應(yīng)該引起極大的注意。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的全過程。- 8 -4 基建工程結(jié)算中存在的問題及應(yīng)采取的措施4.1 高套定額問題高套定額是指做低標(biāo)準(zhǔn)工作，套用高標(biāo)準(zhǔn)定額。例如：在建筑工程的基礎(chǔ)項(xiàng)目中，人工挖土方定額項(xiàng)目套用人工挖基坑定額項(xiàng)目，以現(xiàn)行建筑工程預(yù)算定額來說，同樣為挖普通堅(jiān)土(深度均在2米以內(nèi))，人工挖土方定額單價為732.39元100立方米，而人工控基坑定額單價為：1150.41元100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項(xiàng)目，二者都套用了高的定額單價。從而提高了工程造價，但在工程決算審核中、這兩種

31、高套定額又有所不同、前者我們應(yīng)從熟悉工程組計(jì)算規(guī)則著眼，后者應(yīng)從掌握施工要求和竣工圖紙方面人手。4.2虛增工程量問題1、在基建工程的某一分項(xiàng)工程中，多計(jì)算工程量。例如：在屋面工程中，實(shí)際用30塊預(yù)制空心板、而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米、這種情況非常普遍、在隱蔽工程中應(yīng)尤為注意，這就要求審計(jì)人員有熟練的工程量計(jì)算技能，同時，項(xiàng)目主骨部門要有嚴(yán)格的隱蔽工程現(xiàn)場記錄和簽證。2、工程量重復(fù)計(jì)算。某一分項(xiàng)工程在某定額項(xiàng)目中已列入決算，但在決算的其他定額項(xiàng)目中仍可以看到此項(xiàng)工程量，就是干了某一單項(xiàng)工作。而重復(fù)要了兩次錢，只是反映在套用兩次定額項(xiàng)目罷了。這一點(diǎn)

32、在竣工決算中也經(jīng)常遇到。例如：在門窗洞口上面的圈梁、過粱項(xiàng)目中，實(shí)際工作中有一些門窗上的過梁已經(jīng)被圈梁代替，但在決算中，過梁定額中有此項(xiàng)，圈梁項(xiàng)目中也沒有扣除，這就重復(fù)計(jì)算了門窗的過梁，大形中增加廠建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)，多支付資金。3、注意定額項(xiàng)目本身包含的工作內(nèi)容。在某些定額項(xiàng)目中已包含了一些表面似乎沒有的項(xiàng)目。例如：在整體面層中的水泥沙漿地面、水磨石地面中，每100平方米面積均包括95米的踢腳線，而決算中，施工單位常常把其二者分開來做，同樣增加了建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)，這一點(diǎn)也不容忽視。- 9 -4.3計(jì)取費(fèi)率問題計(jì)取贄率問題一般比較簡單，國家分類不完全一致，有的地區(qū)按施工單位資質(zhì)等級計(jì)取費(fèi)率，這就要求

33、審核人員要明確掌握施工單他的真實(shí)情況，加固定資產(chǎn)、企業(yè)總?cè)藬?shù)及工人、技術(shù)人員、管理人員之間的比例。根據(jù)國家建設(shè)部的要求，將要全面推廣并實(shí)施的是按工程類別加以計(jì)取費(fèi)率，至于某項(xiàng)工程應(yīng)該按幾類進(jìn)行計(jì)取費(fèi)率，制約因素主要有：建筑物高度、建筑面積、整體結(jié)構(gòu)(框架結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)構(gòu)等)、跨度等幾種。4.4材料價差問題由于建筑產(chǎn)品的龐大性、多樣性、復(fù)雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價格有時隨時間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計(jì)人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導(dǎo)等有關(guān)資料，掌握建筑材料的些新變化、新動態(tài)、新趨勢外，還要深入到建筑市場了解建筑材料的價格，進(jìn)而做到審核決算中的材料

34、調(diào)差項(xiàng)目時心中有數(shù)。作為一個基本建設(shè)工程項(xiàng)目的審核部門，可根據(jù)本單的實(shí)際情況，如人力、物力、財(cái)力，進(jìn)行全審、抽審、或在一份決算中審核一些造價比較高的項(xiàng)目，以實(shí)事求是為原則，以完善制約機(jī)制為目的，與項(xiàng)目主管負(fù)責(zé)人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費(fèi)。- 10 -5 高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問題與對策研究5.1 高?；üこ虥Q算審計(jì)的審計(jì)環(huán)境我國多數(shù)高?；窘ㄔO(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式，自行成立基建部門對項(xiàng)目進(jìn)行管理。由基建部門委托設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)、委托施工單位施工，自己進(jìn)行項(xiàng)目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是，由于每個工程建設(shè)時間、地點(diǎn)、條件等的不同，高?；üこ叹哂?/p>

35、一定的獨(dú)特性。例如，高校的基建處由于工程項(xiàng)目數(shù)量或種類等因素，往往經(jīng)驗(yàn)不足，容易造成基建資金的浪費(fèi)和損失。高?；üこ添?xiàng)目多為非經(jīng)營性項(xiàng)目，主要靠國家投入資金，資金相對來說有保障，導(dǎo)致高校對基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高校基建工程的內(nèi)部控制制度不健全，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和獎懲措施。在這些高校里，由于各種原因造成的工作失誤，有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒有獎勵，造成有關(guān)人員對成本控制積極性不高。因而，制度上的不完善，容易造成工作人員責(zé)任心不強(qiáng)或積極性不高。從目前的實(shí)際情況看，我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并未得到充分發(fā)揮，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。我國的內(nèi)審制度規(guī)定在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，若發(fā)現(xiàn)有重大

36、問題，可向被審計(jì)單位的上級機(jī)構(gòu)反映。顯然，這種過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱“雙向領(lǐng)導(dǎo)”，是為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域，其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計(jì)部門，許多高校審計(jì)部門由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制，權(quán)利受到限制，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。- 11 -5.2 高?；üこ虥Q算審計(jì)中存在的問題(一) 基建工程中存在的問題。1. 多計(jì)、重計(jì)已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個施工單位共同承建，就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計(jì)算工程量不相符;有的由于設(shè)計(jì)變更應(yīng)

37、該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時不做調(diào)整，使工程量多計(jì)算等。2. 高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3. 提高取費(fèi)及資質(zhì)級別。有的工程該取四類的自行取三類，該取三類的自行取二類，自行提高取類標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價;有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級別取費(fèi)，個體的套集體，集體的套國營，隨意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使工程造價提高。4. 虛報材料價格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好，抬高價格;有的工程在建造過程中沒有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計(jì)提費(fèi)用;有的工程實(shí)際沒有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時間、搶進(jìn)度，而故意夜間施工增加費(fèi)用等。5. 隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通

38、過故意虛增基礎(chǔ)土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來增加費(fèi)用。(二) 重視事后控制，忽視事前和事中控制。長期以來高?；üこ虒徲?jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，通過對基建工程完工后提供的各種資料來進(jìn)行工程決算，但往往是“木已成舟”，已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救，這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對于這種問題，一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假，虛高要價;另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利，故意在工程進(jìn)行中變更增加項(xiàng)目。如果有了對高?；üこ痰氖虑昂褪轮锌刂?，則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生1 。(三) 項(xiàng)目變更存在漏洞。由于高?；üこ逃性S多的自身特點(diǎn)，工程價值量大，特殊要求

39、多，工程變更也就很多，施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計(jì)建設(shè)單位的問題。有的高校利用工程變更，通過不正當(dāng)手段，使工程造價大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切，不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理，提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場上，而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘之機(jī)。(四) 工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問題有:一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高，對施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任，而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證，增加投資;二是對監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評審和監(jiān)督不嚴(yán)格，

40、賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒有實(shí)行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高?；üこ虥Q算審計(jì)，增大了審計(jì)難度。- 12 -5.3 加強(qiáng)高?；üこ虥Q算審計(jì)工作的對策措施(一) 加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)審工作建設(shè)。一方面加強(qiáng)基建審計(jì)制度建設(shè)，各高校應(yīng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則和本地建設(shè)工程造價管理辦法的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，建立健全規(guī)章制度，例如:審計(jì)風(fēng)險約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，減少和避免各種錯誤的發(fā)生2 。另一方面加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，各高校應(yīng)按照審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等法規(guī)的要求，建立

41、健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)技術(shù)人員?；üこ填A(yù)決算是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，承擔(dān)基建審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會計(jì)、審計(jì)和基建預(yù)決算的知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識，為此要不斷加強(qiáng)基建審計(jì)人員的培訓(xùn)，積極參與基建審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究，為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺。同時，要注重提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)的運(yùn)用能力，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，從而提高審計(jì)效率。(二) 找準(zhǔn)參與工程造價監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計(jì)部門應(yīng)把握住自身在基建活動中的角色，界定自己的活動范圍，保持獨(dú)立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能，審計(jì)人員必須找準(zhǔn)參與工程造價監(jiān)督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度，這個問題處理好了能使審計(jì)工作順利高效地進(jìn)行，處

42、理不好會失去審計(jì)工作的獨(dú)立性。因而應(yīng)做到:與管理部門合作，主要對單位年度基本建設(shè)計(jì)劃、建筑工程項(xiàng)目的可行性研究進(jìn)行審查，可行性研究工作對整個基建項(xiàng)目的效益、質(zhì)量有長遠(yuǎn)的影響，是內(nèi)審部門把關(guān)的重點(diǎn);與單位財(cái)會部門合作，主要對工程各項(xiàng)前期費(fèi)用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門合作，主要對大中型基建工程的設(shè)計(jì)變更、工程變更的合理性、真實(shí)性及有關(guān)手續(xù)的完備性進(jìn)行審查，必要時會同基建部門進(jìn)行現(xiàn)場勘查核實(shí);與工程驗(yàn)收部門的合作，主要監(jiān)督項(xiàng)目的驗(yàn)收是否合規(guī)，驗(yàn)收工作是否認(rèn)真、嚴(yán)格，以杜絕驗(yàn)收工作流于形式、弄虛作假。(三) 重點(diǎn)加強(qiáng)對工程變更簽證

43、的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關(guān)緊一些，工程成本可能低一些，反之，建筑工程成本就可能偏高。在施工過程中，由于設(shè)計(jì)不是盡善盡美，或是甲方原因，局部工程內(nèi)容要求進(jìn)行變更。按常規(guī)，大的變更內(nèi)容要經(jīng)過設(shè)計(jì)部門出具變更通知書，小的變更內(nèi)容要經(jīng)過甲方代表和項(xiàng)目監(jiān)理簽字認(rèn)可。每一個工程都存在著變更問題，三邊工程(邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊修改) 的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。- 13 -(四) 實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的跨越，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，它有利于基建工程的造價控制，也為基建工

44、程的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)包括從工程招投標(biāo)到工程完工的各個環(huán)節(jié)。在施工過程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對影響工程造價的每個環(huán)節(jié)，進(jìn)行實(shí)地勘察，為審計(jì)結(jié)算工作提供確鑿資料，而且工程決算審計(jì)的質(zhì)量與了解現(xiàn)場的施工條件、施工方法、施工機(jī)械有關(guān)的變更簽證項(xiàng)目等有密切的聯(lián)系。而要如實(shí)地知道這些情況，不僅要依靠提供的工程資料，而且要深入施工現(xiàn)場。目前，甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時，經(jīng)常發(fā)生爭議，很多方面就是因?yàn)闆]有進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收集不到準(zhǔn)確情況，而提供的資料又常被認(rèn)為不實(shí)。只有實(shí)行跟蹤審計(jì)，充分掌握了第一手資料，才能準(zhǔn)確掌握工程過程中的各種信息，減少與施工單位的矛盾和糾紛，加快決算審計(jì)速度，提高經(jīng)濟(jì)效益;才能從源頭

45、上堵塞漏洞，減少工程的高估、冒算，防患于未然;才能完善基建項(xiàng)目體制，構(gòu)建全過程立體式項(xiàng)目控制機(jī)制;才能使原來現(xiàn)場亂簽證問題和資料收集不及時、不齊備問題得到徹底根治3 。(五) 加強(qiáng)對監(jiān)理單位控制。高?？梢晕斜O(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備到施工、中間驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收的全過程監(jiān)理，也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究，了解擬參加招標(biāo)競爭的監(jiān)理單位的基本情況，選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時，必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù)，把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并適當(dāng)增加獎懲條款，促使監(jiān)理單位通過科學(xué)管理，保證對工程建設(shè)投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實(shí)行全過程的控制，