關(guān)于現(xiàn)金流量表編制流程演示

1、. . . . 現(xiàn)金流量表編制流程演示現(xiàn)金流量表直接法的編制一般有兩種方法：丁字帳法，即歸納所有與現(xiàn)金有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并對現(xiàn)金對應(yīng)科目金額按照現(xiàn)金流量表明細(xì)項(xiàng)目分類統(tǒng)計(jì)；報(bào)表項(xiàng)目鉤稽法，即將除現(xiàn)金外的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)數(shù)與利潤表項(xiàng)目發(fā)生額鉤稽組合，并按照現(xiàn)金流量表（直接法）明細(xì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)。本文之目的，立足資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，還原第種方法報(bào)表項(xiàng)目鉤稽法的編制機(jī)理，演示報(bào)表項(xiàng)目鉤稽組合的流程。通常的會(huì)計(jì)教材講解現(xiàn)金流量表的編制一般直接從報(bào)表項(xiàng)目鉤稽著手，列明現(xiàn)金流量表各明細(xì)項(xiàng)目組成公式，如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期營業(yè)收入銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額預(yù)收賬款增加額、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

2、金當(dāng)期營業(yè)成本（剔除薪酬、折舊、攤銷）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額預(yù)付賬款增加額等等。無可非議，這些公式是編制流量表的基本程序，但是對于初學(xué)者而言，因不能從源頭上理解這些公式的產(chǎn)生，往往難以全面、準(zhǔn)確地編制。我認(rèn)為，分以下四個(gè)步驟，演示報(bào)表項(xiàng)目鉤稽組合的機(jī)理，是比較容易理解并接受的。 第一步，對應(yīng)流量表直接法三部分，據(jù)下文公式，將整資產(chǎn)負(fù)債表分割為三大板塊，即a，經(jīng)營活動(dòng)板塊、b，投資活動(dòng)板塊、c，籌資活動(dòng)板塊，如圖示：現(xiàn)金期末現(xiàn)金期初現(xiàn)金外資產(chǎn)期末現(xiàn)金外資產(chǎn)期初負(fù)債期末負(fù)債期初權(quán)益期末權(quán)益期初現(xiàn)金期末現(xiàn)金期初現(xiàn)金外資產(chǎn)期末現(xiàn)金外資產(chǎn)期初負(fù)債期末負(fù)債期初權(quán)益期末權(quán)益期初 現(xiàn)金凈增加額現(xiàn)金外

3、資產(chǎn)減少額負(fù)債增加額權(quán)益增加額a，經(jīng)營活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來減少額2，三負(fù)債往來增加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)增加額5，應(yīng)付職工薪酬增加額6，應(yīng)交稅費(fèi)增加額（待下步調(diào)整）7，專項(xiàng)應(yīng)付款增加額8，遞延收益增加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債增加額11，累計(jì)折舊增加額12，累計(jì)攤銷增加額13，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額14，未分配利潤增加額（待下步調(diào)整）15，存貨減少額b，投資活動(dòng)板塊1，其他貨幣資金減少額2，交易性金融資產(chǎn)減少額3，可供出售金融資產(chǎn)減少額4，長期投資減少額5，固定資產(chǎn)減少額6，在建工程減少額7，無形資產(chǎn)減少額8，長期待攤費(fèi)用減少額c，籌資活動(dòng)板塊1，實(shí)收資本增加額2

4、，資本公積增加額3，短期借款增加額4，長期借款增加額5，一年到期非流動(dòng)負(fù)債增加額6，應(yīng)付股利增加額7，應(yīng)付利息增加額值得說明的，1，此資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分屬哪一板塊并不是一成不變的，可考慮個(gè)別編制主體的具體情況并對其所屬板塊進(jìn)行調(diào)整，但是必歸屬于某一板塊；2，各板塊項(xiàng)目變動(dòng)額加總并不剛好是該板塊凈現(xiàn)金流，需待下步調(diào)整。第二步，對應(yīng)交稅費(fèi)增加、未分配利潤增加等復(fù)合科目進(jìn)行分解，對三大板塊稍作調(diào)整。應(yīng)交稅費(fèi)增加應(yīng)交增值稅增加應(yīng)交個(gè)稅增加其他稅費(fèi)增加 （銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交個(gè)稅增加其他稅費(fèi)增加未分配利潤增加凈利潤 營業(yè)收入營業(yè)成本（剔除折舊、攤銷、薪酬）營業(yè)費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬）管理費(fèi)用（剔除折

5、舊、攤銷、薪酬）財(cái)務(wù)費(fèi)用（剔除利息費(fèi)用、匯兌損益）資產(chǎn)減值損失投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益營業(yè)外收入（長期資產(chǎn)處報(bào)收益）營業(yè)外支出（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)損益）折舊攤銷薪酬利息費(fèi)用匯兌損益長期資產(chǎn)處報(bào)收益長期資產(chǎn)處報(bào)損失經(jīng)調(diào)整后，三大板塊如圖示：a，經(jīng)營活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來減少額2，三負(fù)債往來增加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)增加額5，應(yīng)付職工薪酬增加額5-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）薪酬6，應(yīng)交稅費(fèi)增加額（剔除應(yīng)交增值稅、個(gè)稅）6-1，銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6-2，應(yīng)交個(gè)稅增加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款增加額8，遞延收益增加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債增加額11，累計(jì)折舊增加額11-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）

6、折舊額12，累計(jì)攤銷增加額12-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）攤銷額13，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額131，負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失14，存貨減少額15，營業(yè)收入16，負(fù)數(shù)營業(yè)成本（剔除折舊、攤銷、薪酬）17，負(fù)數(shù)期間費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌）18，營業(yè)外收入（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)收益）19，負(fù)數(shù)營業(yè)外支出（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)損失）b，投資活動(dòng)板塊1，其他貨幣資金減少額2，交易性金融資產(chǎn)減少額3，可供出售金融資產(chǎn)減少額4，長期投資減少額5，固定資產(chǎn)減少額6，在建工程減少額7，無形資產(chǎn)減少額8，長期待攤費(fèi)用減少額9，長期資產(chǎn)處報(bào)收益10，負(fù)數(shù)長期資產(chǎn)處報(bào)損失11，公允價(jià)值變動(dòng)收益12，投資收益c，籌資活動(dòng)板塊1

7、，實(shí)收資本增加額2，資本公積增加額3，短期借款增加額4，長期借款增加額5，一年到期非流動(dòng)負(fù)債增加額6，應(yīng)付股利增加額7，應(yīng)付利息增加額8，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用注：凈利潤各項(xiàng)收入成本費(fèi)用支出，故各項(xiàng)成本費(fèi)用支出應(yīng)以負(fù)數(shù)列示。匯兌損益不屬于三大板塊，獨(dú)立列為一項(xiàng)。第三步，根據(jù)前文所提與的公式，如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期營業(yè)收入銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額預(yù)收賬款增加額；購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期營業(yè)成本（剔除薪酬、折舊攤銷）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額預(yù)付賬款增加額等，計(jì)算流量表各明細(xì)項(xiàng)目數(shù)額，本文不再贅述。第四步，將經(jīng)營活動(dòng)板塊直接還原為現(xiàn)金流量表附表。 a，經(jīng)營活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來

8、減少額2，三負(fù)債往來增加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)增加額5，應(yīng)付職工薪酬增加額5-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）薪酬6，應(yīng)交稅費(fèi)增加額（剔除應(yīng)交增值稅、個(gè)稅）6-1，銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6-2，應(yīng)交個(gè)稅增加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款增加額8，遞延收益增加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債增加額11，累計(jì)折舊增加額11-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）折舊額12，累計(jì)攤銷增加額12-1，負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）攤銷額13，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額131，負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失14，存貨減少額15，營業(yè)收入16，負(fù)數(shù)營業(yè)成本（剔除折舊、攤銷、薪酬）17，負(fù)數(shù)期間費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌）18，營業(yè)外收入（剔除長期資產(chǎn)處

9、報(bào)收益）19，負(fù)數(shù)營業(yè)外支出（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)損失）將經(jīng)營活動(dòng)板塊還原為現(xiàn)金流量表附表，關(guān)鍵是如何還原凈利潤。參照圖示：凈利潤a（5-1），負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）薪酬a（11-1），負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）折舊額a（12-1），負(fù)數(shù)（成本費(fèi)用）攤銷額a（131），負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失A15，營業(yè)收入a（16），負(fù)數(shù)營業(yè)成本（剔除折舊、攤銷、薪酬）a（17），負(fù)數(shù)期間費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬、利息、匯兌）a（18），營業(yè)外收入（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)收益）a（19），負(fù)數(shù)營業(yè)外支出（剔除長期資產(chǎn)處報(bào)損失）b（9），長期資產(chǎn)處報(bào)收益b（10），負(fù)數(shù)長期資產(chǎn)處報(bào)損失b（11），公允價(jià)值變動(dòng)收益b（12），投資收益c(8)

10、，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用（等式1）凈利潤a項(xiàng)目b項(xiàng)目c項(xiàng)目 （等式2） a項(xiàng)目b（9），長期資產(chǎn)處報(bào)收益b（10），負(fù)數(shù)長期資產(chǎn)處報(bào)損失b（11），公允價(jià)值變動(dòng)收益b（12），投資收益c(8)，負(fù)數(shù)利息費(fèi)用 a項(xiàng)目凈利潤長期資產(chǎn)處報(bào)收益長期資產(chǎn)處報(bào)損失公允價(jià)值變動(dòng)收益利息費(fèi)用 （等式3）將等式3套入經(jīng)營活動(dòng)板塊，得：a，經(jīng)營活動(dòng)板塊1，三資產(chǎn)往來減少額2，三負(fù)債往來增加額3，應(yīng)收票據(jù)減少額4，應(yīng)付票據(jù)增加額5，應(yīng)付職工薪酬增加額6，應(yīng)交稅費(fèi)增加額7，專項(xiàng)應(yīng)付款增加額8，遞延收益增加額9，遞延所得稅資產(chǎn)減少額10，遞延所得稅負(fù)債增加額11，累計(jì)折舊增加額12，累計(jì)攤銷增加額13，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額14，

11、存貨減少額15，等式（3）即：a，經(jīng)營活動(dòng)板塊現(xiàn)金流1，凈利潤2，負(fù)數(shù)長期資產(chǎn)處報(bào)收益或正數(shù)長期資產(chǎn)處報(bào)損失3，負(fù)數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)收益或正數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)損失4，利息費(fèi)用5，負(fù)數(shù)投資收益或正數(shù)投資損失6，存貨減少額7，累計(jì)折舊增加額8，累計(jì)攤銷增加額9，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額10，經(jīng)營性應(yīng)收減少額10-1，三資產(chǎn)往來減少額10-2，應(yīng)收票據(jù)減少額11經(jīng)營性應(yīng)付增加額11-1，三負(fù)債往來增加額11-2，應(yīng)付票據(jù)增加額11-3，應(yīng)付職工薪酬增加額11-4，應(yīng)交稅費(fèi)增加額11-5，專項(xiàng)應(yīng)付款增加額11-6，遞延收益增加額12，遞延所得稅資產(chǎn)減少額13，遞延所得稅負(fù)債增加額值得說明的，7，累計(jì)折舊增加額、8

12、，累計(jì)攤銷增加額、9，減值/壞帳準(zhǔn)備增加額應(yīng)與計(jì)入損益的折舊、攤銷、減值損失一致，如存在資產(chǎn)處置、報(bào)廢、存貨轉(zhuǎn)銷情形，導(dǎo)致二者不一致，應(yīng)以計(jì)入損益的折舊、攤銷、減值損失為準(zhǔn)，并相應(yīng)的調(diào)整投資活動(dòng)板塊的相應(yīng)項(xiàng)目。一言以蔽之，直接法的編制是對資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表各項(xiàng)目的重新排列組合，以資產(chǎn)負(fù)債表為主、以利潤表為輔；而間接法的編制，是剔除利潤表中非經(jīng)營性成分與資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性項(xiàng)目的非付現(xiàn)成分，以利潤表為主、以資產(chǎn)負(fù)債表為輔?，F(xiàn)金流量表編制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，我認(rèn)為可以概括為一“平”、二“準(zhǔn)”。所謂“平”即直接法與間接法編制得出的經(jīng)營凈流量、三大板塊凈流量之和與現(xiàn)金增加額一致，實(shí)現(xiàn)“一分不差，無需倒擠”的程度。通過上述演示。可以發(fā)現(xiàn)流量表的編制是完全可以達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的。本文所演示編制流程，首先將整資產(chǎn)負(fù)債表劃分為三大板塊，即保證了將除現(xiàn)金外所有報(bào)表項(xiàng)目納入了流量表的編制過程中，無一遺漏。因此，可以大膽的說，只要資產(chǎn)負(fù)債